來源：中國審計雜志

　　總體分析判斷法。從事投資審計的大多是工程或財務(wù)審計人員，可以結(jié)合專業(yè)對項目進(jìn)行總體分析。如在某工程項目中，審計人員結(jié)合工程設(shè)計經(jīng)驗，通過研判施工設(shè)計圖，確定施工圖中高壓旋噴樁、三軸攪拌樁、地下連續(xù)墻槽壁換撐設(shè)計偏于保守，易被施工單位鉆空子，從而鎖定審計重點(diǎn)，通過多方面的數(shù)據(jù)查找和分析，最后證實(shí)了施工單位存在偷工減料的行為。在財務(wù)上也可從分析項目經(jīng)營情況入手，結(jié)合財務(wù)資金流向，分析盈利或虧損原因，從而鎖定審計重點(diǎn)。

　　綜合對比分析法。從投資審計來看，主要是將概算與結(jié)算（決算）對比分析，將施工單位財務(wù)收支與工程造價結(jié)算對比分析，將現(xiàn)場踏勘抽樣取證與報審施工現(xiàn)場記錄資料對比分析，將施工單位報審實(shí)物消耗量與業(yè)主對施工單位結(jié)算量對比分析。如在某項目中，審計人員將施工單位財務(wù)收支與工程造價結(jié)算對比分析，發(fā)現(xiàn)施工單位采購水泥比設(shè)計用量少2000多噸。通過進(jìn)一步核實(shí)，發(fā)現(xiàn)施工單位材料進(jìn)場檢驗及采購環(huán)節(jié)存在弄虛作假行為。

　　鉤稽關(guān)系分析法。即在信息條件下明確數(shù)據(jù)間固定的對應(yīng)關(guān)系，如果數(shù)據(jù)不符合這種鉤稽關(guān)系，不符合事項就是審計疑點(diǎn)。如審計某項目時，審計人員查看施工單位與監(jiān)理單位編制的旋噴樁記錄，發(fā)現(xiàn)施工記錄不真實(shí)，其記錄的有效長度不符合“旋噴時間×提升速度=實(shí)際有效長度”的邏輯關(guān)系。如按照旋噴時間3小時，提升速度每分鐘0.12米計算的實(shí)際有效長度為21.6米，而施工單位記錄的有效長度為27.437米，顯然是虛報記錄。

　　內(nèi)外部數(shù)據(jù)分析法。一個項目的建設(shè)開展不是孤立進(jìn)行的，總是和外部相關(guān)環(huán)境條件密切關(guān)聯(lián)。在當(dāng)前審計實(shí)踐中，越來越多的審計項目不僅需要采集被審計單位的內(nèi)部數(shù)據(jù)，還要盡可能多地采集相關(guān)單位、部門的數(shù)據(jù)，通過內(nèi)外部數(shù)據(jù)對比，往往能有意外發(fā)現(xiàn)。如在某高速公路審計項目中，施工單位在施工橋梁樁基礎(chǔ)期間，記錄為因每天下雨，樁孔容易坍塌，是按設(shè)計的機(jī)械灌注樁施工。后來審計人員采集了當(dāng)?shù)氐臍庀髷?shù)據(jù)資料，發(fā)現(xiàn)施工期間天氣晴朗，經(jīng)多方查找對比，證實(shí)了審計人員對施工單位偷梁換柱、采用人工挖樁孔的懷疑。

　　規(guī)范計算機(jī)審計技術(shù)和方法。以審計署計算機(jī)審計實(shí)務(wù)公告第43號為契機(jī)，規(guī)范計算機(jī)操作在投資審計中的運(yùn)用。審計署編寫的方法體系主要包括固定資產(chǎn)投資審計方法目錄體系和方法實(shí)例兩方面內(nèi)容。其中方法體系中將投資審計業(yè)務(wù)按項目投資生命周期劃分為七類，根據(jù)投資審計的內(nèi)容和事項，進(jìn)一步細(xì)分，形成計算機(jī)審計方法體系四級分類。在四級編碼分類的基礎(chǔ)上，針對每一項方法，編寫了相應(yīng)的方法實(shí)例，在實(shí)例中編有相應(yīng)的思路和程序，達(dá)到可以直接運(yùn)行使用的要求。

　　探索開展計算機(jī)審計。在審計實(shí)踐中，結(jié)合審計實(shí)務(wù)，摸索并不斷總結(jié)計算機(jī)在投資審計中的應(yīng)用案例。如在某項目中，將施工單位的項目工程結(jié)算價清單與投標(biāo)報價清單等相關(guān)表格進(jìn)行關(guān)聯(lián)查詢，對比分析各清單子項目單價情況，發(fā)現(xiàn)某些子項目較工程投標(biāo)價單價高出幾倍等問題，將高出的子項目清單作為審計重點(diǎn)核實(shí)對象。又如在某審計項目中，采集匯總某標(biāo)段的水泥驗收資料時，采用重號查詢，查出水泥進(jìn)貨單有重號，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，進(jìn)行深入挖掘，查出某標(biāo)段施工單位采購的水泥中存在供貨方稱重單編號與材料驗收記錄水泥編號重復(fù)等不合理現(xiàn)象，從而發(fā)現(xiàn)施工單位虛開發(fā)票套取資金的問題。

　　探索現(xiàn)代信息技術(shù)新手段。如利用全球定位系統(tǒng)的定向搜索、瀏覽現(xiàn)場實(shí)景、自動計算等功能，在某高速公路項目征地拆遷審計中，審計人員進(jìn)行征地拆遷補(bǔ)償資金延伸審計時發(fā)現(xiàn)，村里重復(fù)上報村級公路修建費(fèi)用。當(dāng)時因征地拆遷工作已基本完成，現(xiàn)場實(shí)景不復(fù)存在，審計人員通過全球定位系統(tǒng)軟件，查詢還原了征遷前的現(xiàn)場真實(shí)景象。通過將原始圖像與征遷實(shí)施單位提供的修建情況進(jìn)行對比，審計人員發(fā)現(xiàn)，在原圖上就能查詢到該村級公路已經(jīng)存在。經(jīng)過進(jìn)一步入戶調(diào)查，確認(rèn)了村委會重復(fù)申報修建村級公路套取征遷資金的問題。又如采用無損檢測技術(shù)對隱蔽工程進(jìn)行檢測，可以破解單從財務(wù)收支方面分析難以證實(shí)工程質(zhì)量的問題。如在某高速公路建設(shè)項目審計中，發(fā)現(xiàn)某隧道鋼材使用量與設(shè)計的需用量存在差異，為了保證質(zhì)量，審計人員和建設(shè)單位共同采用美國SIR-20地質(zhì)雷達(dá)對隧道進(jìn)行檢查，查出該隧道少用鋼材900多噸的問題，督促有關(guān)部門進(jìn)一步檢查工程質(zhì)量。

　　推動政府投資項目審計信息化平臺建設(shè)，建立投資審計項目數(shù)據(jù)庫。當(dāng)前，審計全覆蓋對于投資審計而言，首要任務(wù)是摸清政府投資項目家底，掌握近幾年政府投資項目數(shù)量，建立項目數(shù)據(jù)信息庫。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)有審計資源，制訂中期審計計劃和年度審計計劃。同時逐年進(jìn)行數(shù)據(jù)的積累和規(guī)范，并在此基礎(chǔ)上創(chuàng)建政府投資項目審計管理平臺，為制訂年度項目計劃、確定審計重點(diǎn)和目標(biāo)、提高審計覆蓋率提供科學(xué)依據(jù)。

　　進(jìn)一步規(guī)范審計結(jié)果報告，以規(guī)范化構(gòu)建數(shù)字化。目前，部分審計報告結(jié)構(gòu)不規(guī)范、基本情況要素不完整、事實(shí)不清晰、定性不準(zhǔn)確、處理意見無依據(jù)，無法對審計報告中的問題和數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集整理，不能進(jìn)行項目數(shù)據(jù)的提煉和分析。如高速公路建設(shè)項目審計結(jié)果報告，基本情況要素介紹要體現(xiàn)項目的基本情況、投資主體情況、批復(fù)及計劃投資情況、項目資金到位及投資完成情況、項目征地拆遷情況及審計范圍等信息內(nèi)容；審計發(fā)現(xiàn)的主要問題表述要針對不同類型問題，參照法律法規(guī)認(rèn)定的表現(xiàn)形式分類表述，如在施工單位工程轉(zhuǎn)包和違法分包問題上，參照招投標(biāo)法、建筑法、建設(shè)工程質(zhì)量管理條例等法律法規(guī)對轉(zhuǎn)包和違法分包的認(rèn)定。

　　探索開展投資項目聯(lián)網(wǎng)審計。隨著建設(shè)項目信息化水平的提高，各項目建設(shè)單位都采用相應(yīng)的軟件對項目進(jìn)行全過程管理，實(shí)現(xiàn)了工程成本、設(shè)計、材料、進(jìn)度、質(zhì)量、安全、合同、文檔等全要素的數(shù)據(jù)管理。被審計單位的信息化在很大程度上推動了投資項目聯(lián)網(wǎng)審計的可能性。從理論上說，投資審計也可以根據(jù)行業(yè)劃分建立不同的數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計。以省高速公路審計為例，可從以下方面開展聯(lián)網(wǎng)審計探索：第一，建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。溝通協(xié)調(diào)建設(shè)項目主管部門，建立網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸通道和相關(guān)溝通協(xié)調(diào)的制度辦法，確保數(shù)據(jù)及時、準(zhǔn)確和全面。第二，創(chuàng)建可供參考的數(shù)據(jù)指標(biāo)模板。如每條高速公路的子項目清單大致相同，可以建立高速公路清單子項目定額價，同時針對項目所處的地域，參考以往的項目，建立清單子項目清單價標(biāo)準(zhǔn)庫。第三，對采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行多維分析，設(shè)置重點(diǎn)分析對象條件。如工程量和單價的變化，可以將工程量超出招標(biāo)文件或者設(shè)計文件較大、新增單價超出標(biāo)準(zhǔn)子項目單價較大的項目，設(shè)置為重點(diǎn)分析對象。第四，結(jié)合各方資料和現(xiàn)場勘察，對重點(diǎn)分析對象進(jìn)行取證，擴(kuò)大聯(lián)網(wǎng)審計的成果。

作者單位：湖北省審計廳