問

　　我公司位于市中心，根據(jù)政府規(guī)劃實行整體搬遷。請問，企業(yè)整體搬遷取得的政府補償收入應當如何會計處理？

某商業(yè)有限公司　邢璐

答：企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款屬于政府補助范疇，根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的規(guī)定，企業(yè)收到政府補助：1．與收益相關的政府補助應當在其補償?shù)南嚓P費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，即：①用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入；②用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的取得時直接計入當期營業(yè)外收入。2．企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，這類補助應當先確認為遞延收益，然后自相關資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入。與資產(chǎn)相關的政府補助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應當在實際收到款項時，按照到賬的實際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補助用于購建長期資產(chǎn)時，相關長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建處理一致，通過“在建工程”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。自相關長期資產(chǎn)可供使用時起，在相關資產(chǎn)計提折舊或攤銷時，按照長期資產(chǎn)的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉(zhuǎn)入當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。2009年6月1日，財政部發(fā)布了《關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》（財會〔2009〕8號），對搬遷補償支出的會計處理又進行了進一步明確規(guī)定：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失，有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，應自專項應付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應當作為資本公積處理。

舉例：某上市公司2013年12月31日收到政府搬遷補償款6000萬元，該公司計劃在3年內(nèi)完成廠房和設備的搬遷，廠房和設備賬面余值為1000萬元。2014年發(fā)生1000萬元費用性支出，8月20日購入價值2400萬元設備，并在10月安裝完成，2015年9月30日購入價值1800萬元設備，并在11月安裝完成（企業(yè)所得稅率為25％，固定資產(chǎn)預計使用壽命10年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值），2015年該公司搬遷全部結(jié)束，則相關會計處理如下：

2013年收到政府搬遷補償款的會計處理：

借：銀行存款       6000

　貸 ：專項應付款     6000

2014年會計處理：

借：專項應付款     3400

　貸：遞延收益       3400

對于本年搬遷補償款形成費用性支出的會計處理為：

借：管理費用等     1000

　貸：銀行存款等     1000

對于本年搬遷補償款形成費用性支出，應把費用性支出所對應的遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)到當年損益，會計處理為：

借：遞延收益       1000

　貸：營業(yè)外收入     1000

對于2014年搬遷補償款形成資產(chǎn)性支出計提年折舊額，其會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本　 　    40（2400÷10÷12×2）　

　貸：累計折舊　       40

對于2014年搬遷補償款形成資產(chǎn)性支出，應把資產(chǎn)性支出所對應的遞延收益在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分期計入當期損益。其會計分錄為：

借：遞延收益         40（2400÷10÷12×2）

　貸：營業(yè)外收入       40

2011年購入設備的會計處理：

借：固定資產(chǎn)       1800

  貸：銀行存款等     1800

同時：

借：專項應付款     1800

  貸：遞延收益       1800

2015年計提年折舊額會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本　    　255（1800÷10÷12×1＋2400÷10）　

　貸：累計折舊　    　255

同時2015年分配遞延收益，其會計分錄為：

借：遞延收益　      255（1800÷10÷12×1＋2400÷10）

　貸：營業(yè)外收入      255

2015年搬遷補償款結(jié)余數(shù)為6000－1000－2400－1800＝800（萬元）

借：專項應付款 　　 800

　貸：資本公積　      800

2015年完成搬遷匯總清算，應繳納企業(yè)所得稅：

借：所得稅　　      200（800×25％）

　貸：應交企業(yè)所得稅  200

來源：大成方略納稅人俱樂部

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