知識點

總結(jié)

現(xiàn)金的清查

如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，分別以下情況處理：

1.如為現(xiàn)金短缺：

（1）屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋肫渌麘?yīng)收款；

（2）屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。

2.如為現(xiàn)金溢余：

（1）屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；

（2）屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。

其他貨幣資金的內(nèi)容

1.銀行匯票存款

收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人，銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實際結(jié)算金額為準。

2.銀行本票存款

銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月。

3.信用卡存款

單位卡賬戶的資金一律從其基本賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。

4.信用證保證金存款

5.存出投資款：買股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)時的資金；（比較：存出保證金計入“其他應(yīng)收款”，類似于押金）

6.外埠存款，是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。

企業(yè)將款項匯往外地時，應(yīng)填寫匯款委托書，委托開戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時采購賬戶，該賬戶的存款不計利息，只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算

預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。

企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。關(guān)鍵用途是填資產(chǎn)負債表。

1.采用預(yù)付款方式購入物資，企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額。

借：材料采購、原材料、庫存商品

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　貸：預(yù)付賬款

2.當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時。

借：預(yù)付賬款（不足部分）

　　貸：銀行存款（不足部分）

3.當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時。

借：銀行存款（收回的多余款項）

　　貸：預(yù)付賬款 （收回的多余款項）

應(yīng)收款項減值損失的確認

企業(yè)的各種應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

1.直接轉(zhuǎn)銷法

只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收款項，即

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：應(yīng)收賬款

2.備抵法

（1）按期估計壞賬損失

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準備

（2）待壞賬實際發(fā)生時

借：壞賬準備

　　貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等

壞賬準備的賬務(wù)處理

壞賬準備的賬務(wù)處理

注：期末余額一般在貸方

1.壞賬準備可按以下公式計算：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額－（或＋）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額。

2.企業(yè)計提壞賬準備時：

借：資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準備

　　貸：壞賬準備

3.已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回：

借：應(yīng)收賬款

　　貸：壞賬準備

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

4.企業(yè)發(fā)生壞賬損失時：

借：壞賬準備

　　貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

（一）交易性金融資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置的會計科目

交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　——公允價值變動

公允價值變動損益

投資收益

公允價值變動損益和投資收益都是損益類科目，貸方登記增加，借方登記減少。

（二）交易性金融資產(chǎn)的取得

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值）（初始確認金額）

　　應(yīng)收股利（取得時支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）

　　或應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息）

　　投資收益（取得時所發(fā)生的相關(guān)交易費用）

　　貸：其他貨幣資金—存出投資款

注：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和交易費用不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

交易性金融資產(chǎn)的持有和出售

（一）交易性金融資產(chǎn)的持有

1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)做會計分錄為：

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

收到現(xiàn)金股利或債券利息時：

借：其他貨幣資金

　　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

（二）交易性金融資產(chǎn)的出售

第一步：確認售價與前一次價格的差額記入“投資收益”

借：銀行存款

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

　　　　　　　　　　　—公允價值變動

　　　　投資收益

第二步：結(jié)轉(zhuǎn)初始確認金額與前一次價格的差額（即記入“公允價值變動損益”）到“投資收益”

借：公允價值變動損益

　　貸：投資收益

存貨的內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

包裝物是指為了包裝本企業(yè)的商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。

存貨成本

1.存貨的采購成本（價＋稅＋費）

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。

對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。

企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

2.存貨的加工成本

存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

3.存貨的其他成本

企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。

4.存貨的成本，實務(wù)中具體按以下原則確定：

（1）購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費和其他費用。

（2）自制的存貨，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。

（3）委托外單位加工完成的存貨，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費。

5.下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益：

（1）★非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨成本。

（2）倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。

發(fā)出存貨的計價方法

1.個別計價法

按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別。

個別計價法的成本計算準確，但工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，★如珠寶、名畫等貴重物品。

2.★先進先出法

先進先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

先進先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。

★在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。

3.★月末一次加權(quán)平均法

計算公式如下：

★（1）存貨單位成本＝總成本÷總數(shù)量

＝[月初庫存存貨成本＋∑（本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數(shù)量）]÷（月初庫存存貨的數(shù)量＋本月各批進貨數(shù)量之和）

（2）本月月末庫存存貨成本

＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

（3）本月發(fā)出存貨的成本

＝總成本-月末成本

＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

（4）本月月末庫存存貨成本

＝月初庫存存貨的實際成本＋本月購入存貨的實際成本－本月發(fā)出存貨的實際成本

（5）優(yōu)缺點

優(yōu)點：采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作；

缺點：由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

4.移動加權(quán)平均法

計算公式如下：

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量*本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數(shù)量*本月月末存貨單位成本

優(yōu)缺點

優(yōu)點：采用移動平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。

缺點：由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。