借?管理費用一辦公費 40

     貸?銀行存款 40

     2銀行存款的明細(xì)分類核算

     為反映有關(guān)銀行存款收支的情況?合作社應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)等?分別設(shè)置“銀行存款日記賬”?由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證?按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時應(yīng)計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結(jié)余數(shù)?“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符?至少每月核對一次。

     有外幣業(yè)務(wù)的?應(yīng)在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細(xì)分類核算。

     二、應(yīng)收款項的核算

     合作社的應(yīng)收款項劃分為兩類?一是合作社與外部單位和個人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項?為外部應(yīng)收款?以“應(yīng)收款”科目核算?二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項?為內(nèi)部應(yīng)收款?以“成員往來”科目核算。

     (一)外部應(yīng)收款項核算

     外部應(yīng)收款項是指合作社與外部單位和外部個人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項。合作社外部應(yīng)收款項通過“應(yīng)收款”賬戶進行會計核算。該賬戶借方登記合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個人的各種款項?貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收及暫付款項?余額在借方?反映尚未收回的應(yīng)收款項。

     在“應(yīng)收款”科目下?應(yīng)按不同的外部單位和個人設(shè)置明細(xì)賬?詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項的情況。

     【例5】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市?成本20000元?售價23000元?貨款尚未收到。會計分錄為兩筆?一是應(yīng)收款增加?經(jīng)營收入增加?另外結(jié)轉(zhuǎn)成本?經(jīng)營支出增加?產(chǎn)品物資減少?會計分錄為?

     借?應(yīng)收款一某超市 23000

     貸?經(jīng)營收入 23000

     同時清算成本

     借?經(jīng)營支出 20000

     貸?產(chǎn)品物資一雞蛋 20000

     二?內(nèi)部應(yīng)收款項核算

     內(nèi)部應(yīng)收款項是指合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項。合作社內(nèi)部應(yīng)收款項通過“成員往來”賬戶進行核算?！俺蓡T往來”是一個雙重性質(zhì)的賬戶?凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)?都通過本賬戶進行會計核算。也就是說?它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項業(yè)務(wù)?也核算各種應(yīng)付及暫收款項業(yè)務(wù)。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項和償還的各種應(yīng)付及暫收款項?貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項和收回的各種應(yīng)收及暫付款項。該賬戶各’明細(xì)賬戶的期末借方余額合計數(shù)反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項總額?各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項總額。

     為詳細(xì)反映成員往來業(yè)務(wù)情況?合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成員往來”明細(xì)賬戶?進行明細(xì)核算。各明細(xì)賬戶年末借方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項”項目內(nèi)反映?各明細(xì)賬戶年末貸方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項”項目內(nèi)反映。

     有關(guān)成員往來業(yè)務(wù)核算舉例如下?

     【例6】某生豬合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸?成本14000元?售價14500元?價款暫未收到。

     銷售商品是合作社正常經(jīng)營活動?該業(yè)務(wù)同時導(dǎo)致經(jīng)營收入增加?同時應(yīng)收款(成員往來借方)增加。會計分錄為?

     借?成員往來一華豐公司 14500

     貸?經(jīng)營收入 14500

    — 2 —

     同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

     借?經(jīng)營成本 14000

     貸?產(chǎn)品物資 14000

     【例7】社員華豐生豬公司向合作社借款20000元?用于周轉(zhuǎn)?合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付?會計分錄為?

     借?成員往來一華豐公司 20000

     貸?銀行存款 20000

     【例8】年終?按成員大會決議?華豐生豬公司在合作社盈余分配時?按交易額比例可分12000元?按股本分配可分8000元。

     借?盈余分配一未分配盈余 20000

     貸?應(yīng)付盈余返還一華豐 12000

     應(yīng)付剩余盈余一華豐 8000

     將所有成員賬戶應(yīng)收、應(yīng)付款項轉(zhuǎn)入成員往來科目。

     借?應(yīng)付盈余返還一華豐 12000

     應(yīng)付剩余盈余一華豐 8000

     貸?成員往來一華豐 20000

    第二講 存貨的核算

     一、存貨的概念

     合作社的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售?或者仍然處于生產(chǎn)過程中?或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的各種材料或物資等。具體來講?合作社存貨包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。包括產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品5個會計賬戶。

     二、存貨的入賬價值

     合作社應(yīng)按以下原則對存貨進行計價。

     1購入的存貨?其實際成本包括?買價(購入存貨發(fā)票上所列示的貨款金額)運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費等)運輸途中的合理損耗?入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗?并扣除回收的下腳料價值)以及按規(guī)定應(yīng)記人成本的稅金和其他費用。

     2自制的存貨?按自制過程中發(fā)生的材料費、工資、加工費等各項實際支出計價。

     3委托外單位加工的存貨?按實際耗用的原材料或半成品的實際成本以及發(fā)生的往返運輸費、裝卸費、保險費、加工費和繳納的稅金等計價。

     4生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品?按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際支出計價。

     5投資者投入的存貨?按照投資各方確認(rèn)的價值計價。

     6盤盈的存貨?按同類或類似存貨的市場價格計價。

     7接受捐贈的存貨?如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的?按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上合作社支付的運輸費、保險費、繳納的稅金等相關(guān)稅費作為實際成本計價?如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的?應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價格?估計出該存貨的金額?加上為接受該項捐贈所支付的相關(guān)稅費作為實際成本計價。

     三、產(chǎn)品物資的核算

     (一)產(chǎn)品物資的總分類核算

     合作社出入庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品?以及驗收入庫的農(nóng)產(chǎn)品?通過“產(chǎn)品物資”賬戶進行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大?也可增設(shè)為一級科目。該賬戶借方登記外購、自制生產(chǎn)、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實際成本?貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實際成本?余額在借方?反映期末產(chǎn)品物資的實際成本。

     (二)材料的核算

    — 3 —

     1外購材料的核算。合作社外購材料?驗收入庫后?根據(jù)發(fā)票賬單?確定材料生產(chǎn)成本?借記“產(chǎn)品物資——材料”按支付的款項記?貸記“銀行存款”或“應(yīng)付款”、“成員往來”等科目。

     【例1】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜?購進輔助材料一批?發(fā)票注明價款5000元?貨款已用銀行存款支付。

     會計分錄為?

     借?產(chǎn)品物資——材料5000

     貸?銀行存款 5000

     2自制材料的核算。自制并驗收入庫的材料?按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本?借記“產(chǎn)品物資”科目?貸記 “生產(chǎn)成本”科目。

     【例2】合作社自制的A材料驗收入庫?自制成本10000元?會計分錄為?

     借?產(chǎn)品物資——材料10000

     貸?生產(chǎn)成本 10000

     3投資者投入材料核算。投資者投入的材料?按投資各方協(xié)商確認(rèn)的價值?借記“產(chǎn)品物資——材料”?貸記“股金”科目。

     【例3 】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資?雙方協(xié)議作價5000元?會計分錄為?

     借?產(chǎn)品物資——材料5000

     貸?股金 5000

     4生產(chǎn)領(lǐng)用材料。合作社在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用材料?按實際成本?借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”?貸記“產(chǎn)品物資”科目。

     【例4】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料?領(lǐng)用蜂蜜1000公斤?單價15元。會計分錄為?

     借?生產(chǎn)成本 15000

     貸?產(chǎn)品物資——材料(蜂蜜) 15000

     5直接出售材料。合作社出售材料?按已收或應(yīng)收價格?借記“銀行存款”、“應(yīng)收款”?按實現(xiàn)銷售收入貸記“經(jīng)營收入”科目。期末?按材料實際成本借記“經(jīng)營支出”?貸記“產(chǎn)品物資”科目。

     【例5】合作社出售材料一批?價格10000元?已收銀行。成本9000元?會計分錄為?

     借?銀行存款 10000

     貸?經(jīng)營收入 10000

     期末結(jié)轉(zhuǎn)成本

     借?經(jīng)營支出 9000

     貸?產(chǎn)品物資 9000

     (三)農(nóng)產(chǎn)品的核算

     農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品?其可直接對外出售?可再加工。農(nóng)產(chǎn)品的成本?如果為一年生農(nóng)作物?則包括整個生產(chǎn)期間的各項實際支出?如?種子、肥料、人工及相關(guān)費用?如果為多年生植物?如葡萄?在投產(chǎn)期之前?各項實際支出則計入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)階值?投產(chǎn)之后?如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品?相關(guān)費用則計入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本?否則?計入經(jīng)營支出。

     【例6】某水稻種植合作社?在一畝田一季水稻種植過程中?共花費種子30元?肥料150元?農(nóng)藥60元?人工100元?收獲水稻500公斤。會計分錄為兩步?投入時作分錄?

     借?生產(chǎn)成本 340

     貸?產(chǎn)品物資 240

     應(yīng)付工資 100

     收獲入庫后作分錄?

     借?產(chǎn)品物資——農(nóng)產(chǎn)品 340

     貸?生產(chǎn)成本 340

    — 4 —

     【例7】某葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝?到2006年實際支出物資60000元?工資20000元?2006年到2007年生產(chǎn)周期實際支出物資10000元?工資5000元。2007年7月開始收獲?預(yù)計可正常產(chǎn)果8年。

     投產(chǎn)之前的各項開支?計人農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價值?會計分錄為?

     借?林木資產(chǎn)——葡萄樹 80000

     貸?產(chǎn)品物資 60000

     應(yīng)付工資 20000

     2006年至2007年生產(chǎn)周期?各項開支記人產(chǎn)品成本?會計分錄為?

     借?生產(chǎn)成本 20000

     貸?產(chǎn)品物資 15000

     應(yīng)付工資 5000

     2007年收獲葡萄15000公斤?攤銷本年葡萄樹價值?會計分錄為?

     借?產(chǎn)品物資——葡萄20000

     貸?生產(chǎn)成本 20000

     攤銷本年葡萄樹的折舊?80000×(1-5，)8=9500

     借?經(jīng)營支出 9500

     貸?林木資產(chǎn)——葡萄樹 9500

     銷售農(nóng)產(chǎn)品時?按已收或應(yīng)收款借記“銀行存款”、“直收款”?貸記“經(jīng)營收入”科目?同時?按實際成本借記“經(jīng)營支出”?貸記“產(chǎn)品物資”科目。

     【例8】前例所收獲的葡萄全部對外實現(xiàn)銷售?銷售價每公斤8元?貨款已全部收存銀行。會計分錄為?

     借?銀行存款 120000

     貸?經(jīng)營收入 120000

     期末?結(jié)轉(zhuǎn)成本?

     借?經(jīng)營支出 20000

     貸?產(chǎn)品物資20000

     (四)商品核算

     商品是指合作社已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫?可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品?以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

     1從事商品流通合作社商品物資的核算

     合作社在商品到達(dá)驗收入庫后?按商品進價?借記“產(chǎn)品物資”?貸記“應(yīng)付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目?發(fā)出商品后?結(jié)轉(zhuǎn)成本?借記“經(jīng)營支出”?貸記“產(chǎn)品物資”科目。

     【例9】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批?價格2000元?價款尚未支付。會計分錄為?

     借?產(chǎn)品物資——山雞2000

     貸?成員往來——李義2 000、

    同月?這批山雞實現(xiàn)對外銷售?計2200元?款存銀行。會計分錄為?

     借?銀行存款 2200

     貸?經(jīng)營收人 2200

     結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本?

     借?經(jīng)營支出 2000

     貸?產(chǎn)品物資 2000

     2加工型合作社商品物資的核算

     從事加工生產(chǎn)的合作社?其商品物資主要指產(chǎn)成品。生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品?按實際成本?借記“產(chǎn)品物資”科目?貸記“生產(chǎn)成本”等科目。合作社在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時?借記

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