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1、“四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)”按照什么標(biāo)準(zhǔn)判定？ 問(wèn)：進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中的“四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)”按照什么標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行？ 答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（具體范圍見(jiàn)附件）的企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）第一條第二款明確，四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)按照財(cái)稅〔2015〕106號(hào)附件“輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)范圍”確定。今后國(guó)家有關(guān)部門(mén)更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。 根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等實(shí)行加速折舊政策的四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)采取目錄式的管理方式，在財(cái)稅106號(hào)文附件中直接列明了享受加速折舊政策的輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域的具體行業(yè)范圍和代碼，按照財(cái)稅〔2015〕106號(hào)文附件規(guī)定的“輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)范圍”執(zhí)行。 2、可享受加速折舊的“四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)”收入指標(biāo)口徑如何把握？ 問(wèn)：四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)享受加速折舊政策收入指標(biāo)的執(zhí)行口徑如何把握？ 答：考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況，為增加政策可操作性，準(zhǔn)確判斷納稅人所屬行業(yè)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）規(guī)定，在具體認(rèn)定四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)時(shí)，使用收入指標(biāo)來(lái)界定，即四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)是指以輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域行業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額比例超過(guò)50%（不含）的，可享受加速折舊政策。 在實(shí)際執(zhí)行中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：第一，收入口徑為收入總額，即企業(yè)所得稅法第六條所稱的收入總額概念，避免在計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比時(shí)發(fā)生歧義。第二，在計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比時(shí)應(yīng)使用新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)開(kāi)始用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年的數(shù)據(jù)。第三，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比可能會(huì)發(fā)生變化，為增強(qiáng)政策可操作性，以新購(gòu)置并使用固定資產(chǎn)當(dāng)年數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，判斷是否享受優(yōu)惠政策。以后年度發(fā)生變化的，不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。 3、如何理解“新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)”？ 問(wèn)：政策對(duì)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)如何理解？時(shí)間點(diǎn)又如何把握？ 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）規(guī)定精神，對(duì)新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的“新”字從以下三方面來(lái)把握：一是從購(gòu)買時(shí)點(diǎn)上，2015年1月1日之前購(gòu)買的不屬于新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；二是從購(gòu)買人上，納稅人購(gòu)買的固定資產(chǎn)可能是新生產(chǎn)的，也可能是賣方已使用過(guò)的，但從購(gòu)買人角度看，這些固定資產(chǎn)均屬于新購(gòu)進(jìn)的，也適用加速折舊政策；三是從取得方式上，固定資產(chǎn)可能有外購(gòu)的，也有自行建造的。自行建造的固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購(gòu)入的，因此公告明確將自行建造的固定資產(chǎn)也作為“購(gòu)進(jìn)”的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)取得方式不同，購(gòu)買時(shí)點(diǎn)的確定也有所差別。在實(shí)際工作中，企業(yè)購(gòu)置設(shè)備應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)；采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)；自行建造固定資產(chǎn)，原則上以建造工程竣工決算時(shí)間為準(zhǔn)。 4、稅法對(duì)加速折舊方法有無(wú)限定？ 問(wèn)：固定資產(chǎn)加速折舊的方法很多，稅法對(duì)此有哪些限定？企業(yè)如何選擇適用？ 答：現(xiàn)行固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策規(guī)定，符合條件的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限方法，也可以采取其他加速折舊方法。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）規(guī)定： 第一，采取縮短折舊年限方法的，按照企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)是否為已使用，分別實(shí)行兩種不同的稅務(wù)處理方法。企業(yè)購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的折舊年限的60%；企業(yè)購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。 第二，采取其他加速折舊方法的，企業(yè)也可以選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）作了明確規(guī)定，具體計(jì)算按照國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 5、已享受加計(jì)扣除后次年不再符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否調(diào)整？ 問(wèn)：企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并享受相關(guān)加速折舊優(yōu)惠，但次年開(kāi)始已經(jīng)超過(guò)小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該固定資產(chǎn)的折舊方法是否需要進(jìn)行調(diào)整？ 答：企業(yè)在購(gòu)置使用固定資產(chǎn)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在以后年度可能不再符合標(biāo)準(zhǔn)。為了增強(qiáng)政策確定性，對(duì)小型微利企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置固定資產(chǎn)按照政策享受加速折舊優(yōu)惠的，即使以后年度企業(yè)不再符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該固定資產(chǎn)的折舊方法不再調(diào)整。 6、符合條件的企業(yè)能否選擇不實(shí)行加速折舊政策？ 問(wèn)：符合條件的企業(yè)可否選擇不實(shí)行加速折舊政策？是強(qiáng)制適用嗎？ 答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）第三條第二款規(guī)定，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，也可選擇不實(shí)行加速折舊政策。 根據(jù)上述規(guī)定，實(shí)行加速折舊政策后，有些納稅人可能會(huì)出現(xiàn)稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用與財(cái)務(wù)核算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用不同，產(chǎn)生復(fù)雜的納稅調(diào)整，加之一些固定資產(chǎn)核算期限長(zhǎng)，會(huì)增加會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)和遵從風(fēng)險(xiǎn)；還有些納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的反映，可能會(huì)受到一定影響，一些上市公司、企業(yè)集團(tuán)等出于公司年度業(yè)績(jī)披露或經(jīng)營(yíng)效益考核需要，選擇實(shí)行加速折舊優(yōu)惠政策的積極性也不高；此外，對(duì)虧損企業(yè)和享受定期減免稅額的企業(yè)，選擇實(shí)行加速折舊優(yōu)惠政策意義不大。享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，納稅人可以自主選擇是否享受優(yōu)惠。 7、多項(xiàng)加速折舊政策疊加納稅人如何享受？ 問(wèn)：多項(xiàng)加速折舊政策疊加，納稅人如何享受？能自由選擇嗎？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，又符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）中有關(guān)加速折舊優(yōu)惠政策條件，可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)加速折舊優(yōu)惠政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。 根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，加速折舊稅收政策有很多項(xiàng)，如對(duì)企業(yè)高腐蝕、強(qiáng)震動(dòng)的固定資產(chǎn)允許實(shí)行加速折舊政策；對(duì)軟件和集成電路企業(yè)實(shí)行特殊的加速折舊政策；去年以來(lái)對(duì)生物藥品制造等六大行業(yè)和這次對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)也實(shí)行加速折舊政策。對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能符合多個(gè)加速折舊政策，納稅人可以自由選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行。 8、享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批？ 問(wèn)：享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批嗎？ 答：為方便納稅人享受加速折舊優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門(mén)已經(jīng)取消“企業(yè)享受符合條件的固定資產(chǎn)加速折舊或縮短折舊年限所得稅優(yōu)惠的核準(zhǔn)”事項(xiàng)，符合條件的納稅人可以在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和匯算清繳申報(bào)中直接享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理審批手續(xù)。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）同時(shí)規(guī)定，對(duì)企業(yè)享受加速折舊政策提出了要求，即企業(yè)應(yīng)將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳?，并建立管理臺(tái)賬，準(zhǔn)確反映稅法與會(huì)計(jì)差異情況。 9、季度申報(bào)時(shí)未享受加速折舊優(yōu)惠能否補(bǔ)充享受？ 問(wèn)：企業(yè)2015年前三季度新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)未能及時(shí)享受加速折舊優(yōu)惠，如何補(bǔ)充享受？ 答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）規(guī)定，四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)2015年1月1日以后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可以享受加速折舊優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)2015年前3季度按規(guī)定應(yīng)享受而未能享受加速折舊優(yōu)惠的，可采取兩種方式處理： 第一種方式，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受，即將前3季度應(yīng)享受未享受的加速折舊部分，與第4季度應(yīng)享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)匯總填入預(yù)繳申報(bào)表計(jì)算享受。 第二種方式，在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)享受，即將前3季度應(yīng)享受未享受的加速折舊部分，在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，統(tǒng)一計(jì)算享受。 10、研發(fā)設(shè)備加速折舊與研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除能否同時(shí)適用？ 問(wèn)：研發(fā)設(shè)備加速折舊與研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除能否同時(shí)適用？ 答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第二條規(guī)定，《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。 根據(jù)上述規(guī)定，加速折舊和企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不屬于上述兩種情形，如企業(yè)符合相應(yīng)條件，可以同時(shí)享受。 |
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來(lái)自： 遙想呼應(yīng) > 《固定資產(chǎn)折舊》
