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“合并抵消” 同一控制下的企業(yè)合并 (1)母公司個(gè)別報(bào)表 借：
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(2)合并工作底稿 借：
↓ 合并日子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=期初賬面價(jià)值
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(1)合并工作底稿 ① 借：
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注： 合并日次年的資產(chǎn)負(fù)債表日，該分錄需重做，將“投資收益”替換為“未分配利潤——年初” ② 借：
↓ 合并日子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值+子公司當(dāng)年凈利潤=期末賬面價(jià)值
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③ 借：
↓ 子公司當(dāng)年凈利潤
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非同一控制下的企業(yè)合并 (1)母公司個(gè)別報(bào)表 借：
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(2)合并工作底稿 ① 借：
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② 借：
↓ 購買日子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值
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(1)合并工作底稿 ① 借：
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② 借：
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注：將子公司按資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤調(diào)整為按購買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤 借：
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注：合并日資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅計(jì)入資本公積；本期期末資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅計(jì)入損益 購買日次年的資產(chǎn)負(fù)債表日，這①、②分錄需要重做，將損益類科目替換成“未分配利潤——年初” ③ 借：
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注：此處的子公司凈利潤涉及兩個(gè)方面調(diào)整：一是②中涉及損益的科目；二是“內(nèi)部交易抵消”中涉及逆流交易損益的項(xiàng)目 借：
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④ 借：
↓ 購買日子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值+子公司按購買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤+其他綜合收益-分配現(xiàn)金股利
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⑤ 借：
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“內(nèi)部事項(xiàng)抵消” ① 借：
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注： Dr：未分配利潤——年初（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=購買方期初存貨*銷售方毛利率）營業(yè)收入（本期內(nèi)部交易收入） Cr：營業(yè)成本
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② 借：
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③ 借：
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注： 合并報(bào)表中的存貨賬面價(jià)值即出售方的賬面價(jià)值-跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)即購買方個(gè)別報(bào)表中的賬面余額（不含跌價(jià)準(zhǔn)備） 內(nèi)部資產(chǎn)交易，只要售價(jià)與賬面價(jià)值不一致，均會(huì)產(chǎn)生所得稅差異，因此均要調(diào)整。 固定資產(chǎn)未變賣的情況下： ① 借：
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或 借：
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② 借：
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③ 借：
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固定資產(chǎn)已變賣的情況下： 將上述涉及“固定資產(chǎn)”的均替換為“營業(yè)外收入” 無形資產(chǎn)資產(chǎn)未變賣的情況下： ① 借：
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② 借：
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③ 借：
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固定資產(chǎn)已變賣的情況下： 將上述涉及“無形資產(chǎn)”的均替換為“營業(yè)外收入” ① 借：
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② 借：
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③ 借：
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④ 借：
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注：站在合并報(bào)表的角度，應(yīng)收賬款并不存在。因此無論是期初還是期末，合并報(bào)表上的遞延資產(chǎn)余額均為0，因此只需抵消個(gè)別報(bào)表分錄即可 ① 借：
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② 借：
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③ 借：
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④ 借：
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⑤ 借：
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“特殊交易” 借：
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注：該筆分錄的目的，是保證商譽(yù)仍為初始購買日產(chǎn)生的商譽(yù)。因?yàn)橘徺I少數(shù)股東權(quán)益屬于權(quán)益性交易，不產(chǎn)生新的商譽(yù) (1)不喪失控制權(quán) 借：
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(2)喪失控制權(quán)——一次處置喪失 合并報(bào)表中的投資收益=處置價(jià)+剩余股權(quán)在處置日的公允價(jià)值-（初始取得時(shí)形成的商譽(yù)+自購買日開始持續(xù)計(jì)算的子公司凈資產(chǎn)*喪失控制權(quán)時(shí)持有的份額）+子公司實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益*喪失控制權(quán)時(shí)持有的份額 (3)喪失控制權(quán)——多次處置喪失 分步處置不是“一攬子”交易：喪失控制前按(1)處理，喪失控制時(shí)按(2)處理； 分步處置屬于“一攬子”交易：喪失控制前，【處置價(jià)款1-子公司自初始購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)1*處置份額1】計(jì)入“其它綜合收益”；喪失控制時(shí)，按一次處置喪失控制權(quán)的情形計(jì)算結(jié)果計(jì)入“投資收益”，同時(shí)，將之前的“其他綜合收益”也計(jì)入“投資收益” 合并報(bào)表資本公積調(diào)增加數(shù)=增資后的持股比例*增資后子公司凈資產(chǎn)-增資前的持股比例*增資前子公司凈資產(chǎn) ① 借：
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② 借：
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(1)歸屬于母公司權(quán)益=母公司個(gè)別報(bào)表權(quán)益+（子公司當(dāng)年按購買日凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤+其他綜合收益-分配的現(xiàn)金股利）*母公司持股比例 歸屬于母公司損益=合并凈利潤-少數(shù)股東損益=（母公司個(gè)別報(bào)表凈利潤-順流交易未實(shí)現(xiàn)損益）+（子公司按購買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤+其他綜合收益-分配的現(xiàn)金股利）*母公司持股比例 (2)少數(shù)股東權(quán)益=（購買日子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值+子公司按購買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤+其他綜合收益-子公司當(dāng)年分派的現(xiàn)金股利）*少數(shù)股東份額 少數(shù)股東損益=子公司按購買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤*少數(shù)股東份額 (3)合并報(bào)表基本每股收益=歸屬于母公司損益/普通股股數(shù) 歡迎指正交流，閱讀原文，免費(fèi)報(bào)名沖刺講座，進(jìn)群與原作者交流！ |
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