|
CFO圈（ ID：cfogroup） 介紹和分享財務(wù)知識，讓更多企業(yè)財務(wù)獲得成長  財政部、國家稅務(wù)總局于2015年9月17日發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號，以下簡稱“106號文”），國家稅務(wù)總局緊接著于2015年9月25日發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號，以下簡稱“68號公告”）。相比與2014年6大領(lǐng)域的加速折舊范圍，2015年的4大領(lǐng)域明顯更加接地氣；因為2014年的6大領(lǐng)域基本上屬于“高大上”行業(yè)，能享受到優(yōu)惠政策的企業(yè)并不會太多；而2015年的4大領(lǐng)域則是就業(yè)人口眾多、技術(shù)含量相對較低的行業(yè)，尤其是輕工、紡織行業(yè)。因此，2015年固定資產(chǎn)加速折舊政策惠及的企業(yè)面會更加廣。眾多的會計同仁們，你們都做好準(zhǔn)備來迎接這惠及民生的優(yōu)惠政策了嗎？ 68號公告第六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳椋⒔⑴_賬，準(zhǔn)確反映稅法與會計差異情況。 對于68號公告所說的“稅法與會計差異情況”我們分析一下。 一、公告規(guī)定的加速折舊方法 1、縮短年限法。最低年限不得法定最低年限的60%。 2、雙倍余額遞減法。 3、年數(shù)總和法。 4、一次性全額扣除法。此法僅限于“四個領(lǐng)域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元（含）的”。此處的“小型微利企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)是： 企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： (一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； (二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊包括年限平均法、工作量法、雙倍余額法和年數(shù)總和法等。 因此，如果企業(yè)會計折舊方法與上述4種方法不同，必然會產(chǎn)生稅會差異。 二、縮短年限加速折舊的稅會差異分析 案例1：A食品公司2015年1月1日購進(jìn)一套檢測工具，不需要安裝，直接投入使用，單價50萬元（不含稅）。該企業(yè)會計折舊采用的平均年限法，預(yù)計使用年限5年（稅法規(guī)定最低折舊年限5年），預(yù)計凈殘值率5%。該企業(yè)符合106號文和68號公告規(guī)定，可以享受加速折舊政策，企業(yè)考慮稅務(wù)折舊按3年，預(yù)計凈殘值率5%。 2015年A公司會計折舊=50*（1-5%）*11/（5*12）=8.708萬元 2015年A公司稅務(wù)折舊=50*（1-5%）*11/（3*12）=14.514萬元 2015年A公司稅會差異=14.514-8.708=5.806 以后年度稅會差異可以以此類推計算如下：  三、雙倍余額遞減法加速折舊的稅會差異分析 案例2：B食品公司2015年1月1日購進(jìn)一套檢測工具，不需要安裝，直接投入使用，單價50萬元（不含稅）。該企業(yè)會計折舊采用的平均年限法，預(yù)計使用年限5年（稅法規(guī)定最低折舊年限5年），預(yù)計凈殘值率5%。該企業(yè)符合106號文和68號公告規(guī)定，可以享受加速折舊政策，企業(yè)考慮稅務(wù)折舊使用雙倍余額遞減法。 B公司會計折舊如案例1的A公司一樣，不再累贅。 B公司稅務(wù)年折舊率=2/5=40% 因此，可以計算出各年度的會計與稅務(wù)折舊額及差異如下表：  四、年限總和法加速折舊的稅會差異分析 案例3：C食品公司2015年1月1日購進(jìn)一套檢測工具，不需要安裝，直接投入使用，單價50萬元（不含稅）。該企業(yè)會計折舊采用的平均年限法，預(yù)計使用年限5年（稅法規(guī)定最低折舊年限5年），預(yù)計凈殘值率5%。該企業(yè)符合106號文和68號公告規(guī)定，可以享受加速折舊政策，企業(yè)考慮稅務(wù)折舊使用年限總和法，預(yù)計凈殘值率5%。 C公司稅務(wù)年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100% C公司稅務(wù)月折舊率＝年折舊率÷12 C公司稅務(wù)月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）×月折舊率 因此，可以計算出各年度的會計與稅務(wù)折舊額及差異如下表：  五、一次性扣除法加速折舊的稅會差異分析 案例4：D食品公司2015年1月1日購進(jìn)一套研發(fā)用檢測工具，不需要安裝，直接投入使用，單價50萬元（不含稅）。該企業(yè)會計折舊采用的平均年限法，預(yù)計使用年限5年（稅法規(guī)定最低折舊年限5年），預(yù)計凈殘值率5%。該企業(yè)符合106號文和68號公告規(guī)定，可以享受加速折舊政策，企業(yè)考慮稅務(wù)上采用一次性扣除法。 如果企業(yè)稅務(wù)上采用一次性扣除法，就不存在分年折舊的問題了，因此可以計算出各年度的會計與稅務(wù)折舊額及差異如下表：  六、稅會差異的會計賬務(wù)處理 何謂稅會差異，就是因為稅法的規(guī)定與會計準(zhǔn)則的規(guī)定不一致而產(chǎn)生差異。如果沒有差異的話，就不存在稅會差異的說法了，所以國家稅務(wù)總局專門在68號公告中專門用一條來特別說明：稅務(wù)上的加速折舊是會產(chǎn)生稅會差異的。因此，作為企業(yè)會計人員的賬務(wù)處理，原來是怎么處理的現(xiàn)在享受了加速折舊的優(yōu)惠政策后會計上并不需要做任何改變。在2014年加速折舊新政出來后，部分所謂的專家甚至一些稅務(wù)人員指導(dǎo)企業(yè)會計人員會計處理應(yīng)該按照稅法規(guī)定處理，比如5000元一次性扣除，當(dāng)時很多人就說會計上也應(yīng)一次性進(jìn)入成本或費用。其實那是大錯特錯，極其荒謬。 所以，我個人認(rèn)為總局在僅僅只有7條的公告專門拿一條來說稅會差異，就是擔(dān)心一些稅務(wù)人員強制要求企業(yè)會計處理也要按照稅法規(guī)定要處理。 七、稅會差異的臺賬備查 既然會計上并不因為稅務(wù)加速折舊而改變，那么如何管理這些稅會差異呢？其實稅務(wù)總局早就為企業(yè)會計人員想好了——建立臺賬。 2014年加速折舊新政頒布后，上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局就及時發(fā)布了《關(guān)于落實<國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告>的實施意見》(滬地稅所〔2014〕60號)，文件后面就附有固定資產(chǎn)加速折舊臺賬。企業(yè)會計人員可以查找當(dāng)?shù)囟悇?wù)局是否有類似文件。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)局沒有類似文件，企業(yè)會計人員可以下載上海稅務(wù)的臺賬表格使用（上海稅務(wù)固定資產(chǎn)加速折舊臺賬下載地址：http://www.tax.sh.gov.cn//pub/xxgk/zcfg/qysds/201412/t20141231_412012.html）。 八、稅會差異的所得稅申報表填報及注意事項 涉及到固定資產(chǎn)折舊及加速折舊的所得稅申報表主要是A105080表和A105081表。經(jīng)過2014年度企業(yè)所得稅申報表的填報，我相信會計人員也不會擔(dān)心和害怕了，只要認(rèn)真按照填表說明把涉及稅會差異無遺漏填上就行了。2015年新增了享受加速折舊的行業(yè)范圍，可以預(yù)計得到上述兩表會補充與完善的。 下面，我就以前面的案例1涉及的稅會差異在2015年度企業(yè)所得稅申報表中該怎么填寫。稅會差異如下：  假定無其他固定資產(chǎn)，則A105080表填表如下：  A105080有關(guān)項目填報說明 1.第1列“資產(chǎn)賬載金額”：填報納稅人會計處理計提折舊、攤銷的資產(chǎn)原值（或歷史成本）的金額。 2.第2列“本年折舊、攤銷額”：填報納稅人會計核算的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額。 3.第3列“累計折舊、攤銷額”：填報納稅人會計核算的歷年累計資產(chǎn)折舊、攤銷額。 4. 第4列“資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)”：填報納稅人按照稅法規(guī)定據(jù)以計算折舊、攤銷的資產(chǎn)原值（或歷史成本）的金額。 5. 第5列“按稅收一般規(guī)定計算的本年折舊、攤銷額”：填報納稅人按照稅法一般規(guī)定計算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額，不含加速折舊部分。 6.第6列“加速折舊額”：填報納稅人按照稅法規(guī)定的加速折舊政策計算的折舊額與按稅收一般規(guī)定計算的折舊額的差額。 7.第7列“其中：2014年及以后年度新增固定資產(chǎn)加速折舊額”：根據(jù)《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》（A105081）填報，為表A105081相應(yīng)固定資產(chǎn)類別列第1+2行的金額。 8.第8列“累計折舊、攤銷額”：填報納稅人按照稅法規(guī)定計算的歷年累計資產(chǎn)折舊、攤銷額。 9.第9列“納稅調(diào)整金額”：填報第2-5-6列的余額。 10.第10列“調(diào)整原因”：根據(jù)差異原因進(jìn)行填報，A、折舊年限，B、折舊方法，C、計提原值，對多種原因造成差異的，按實際原因可多項填報。 A105081表填表如下：  ?。ㄕf明：該所得稅申報表是2014年度舊表，加速折舊當(dāng)時尚未涉及到2015年新增的4大行業(yè)，故填在了“其他行業(yè)”。如2015年企業(yè)所得稅申報表修改后新增了4大行業(yè)則應(yīng)填入相應(yīng)行業(yè)的欄次） 填表說明：A105081填的數(shù)字是指納稅人按照稅法規(guī)定的加速折舊政策計算的折舊額與按稅收一般規(guī)定計算的折舊額的差額（稅會差異），既不是會計折舊金額也不是加速折舊金額。 優(yōu)惠政策來了，紅包來了，好好學(xué)習(xí)一下，千萬不要不會使用優(yōu)惠政策哦！ 本文系財務(wù)第一教室付費稿件，版權(quán)所有，轉(zhuǎn)載請注明： 作者：彭懷文 來源公眾號：財務(wù)第一教室（ID：cfoclass） |
|
|
