會計造假是指企業(yè)領(lǐng)導和財務會計人員在會計核算過程中，違反國家法律法規(guī)和準則制度，做假賬和編制虛假會計報表的行為。
會計造假的類型
編輯 從會計信息反映的角度來看，會計造假表現(xiàn)為兩種類型:會計事項造假和會計報表造假。
會計報表造假是故意謊報某些財務價值，造成增強獲利能力的假象，從而欺騙股東和債權(quán)人等利害相關(guān)人。
會計事項造假通常旨在方便盜竊，或?qū)⒐镜馁Y產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人所有或使用。

會計造假的形式
編輯 目前，企業(yè)會計報表造假主要有兩種類型:一是虛增資產(chǎn)，虛增利潤;二是虛增負債，隱瞞利潤。前者主要是國有企業(yè)和上市公司，因為國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞，直接影響企業(yè)領(lǐng)導人的升遷;上市公司經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣，直接影響到公司股票價格的高低。后者主要是私營企業(yè)和個人出資的有限責任公司，因為這類企業(yè)不注重業(yè)績，更關(guān)心的是如何逃避國家的稅收，少接收政府有關(guān)部門的攤派。
1.資產(chǎn)虛增
(1)費用資產(chǎn)化
企業(yè)當期發(fā)生的費用應當計入當期產(chǎn)品生產(chǎn)(或商品經(jīng)營)成本或期間費用。但有的企業(yè)卻將部分應該計入當期的費用計入待攤費用、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)類會計科目，使得企業(yè)當期損益不實;有的企業(yè)待攤費用不及時足額攤銷，而是長期掛賬，將本屬于期間費用的支出列作資產(chǎn)。企業(yè)通過將費用資產(chǎn)化，虛增了企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益。
(2)存貨不實
有些企業(yè)積壓多年的貨物，或已經(jīng)淘汰過時應當報廢的物資不做賬務處理，或存貨的現(xiàn)實價格(或可變現(xiàn)價格)已明顯低于賬面歷史成本價值卻仍按歷史成本掛在存貨賬上，存貨價值不實，違背了企業(yè)會計準則確認的謹慎性原則，虛增了企業(yè)存貨價值。
(3)固定資產(chǎn)價值虛假
企業(yè)固定資產(chǎn)價值不實主要表現(xiàn)在折舊不足、技術(shù)進步后造成的無形損耗不計、已毀損及不可用或不需用固定資產(chǎn)不處置等，虛增(減)企業(yè)資產(chǎn)。
(4)遞延及無形資產(chǎn)攤銷不足
遞延及無形資產(chǎn)應當按時足額攤銷，已經(jīng)淘汰過時的無形資產(chǎn)不應當再掛無形資產(chǎn)賬而應當將攤余價值作為期間費用計入損益。而許多企業(yè)對已經(jīng)沒有使有價值或已經(jīng)不可能再給企業(yè)帶來預期經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)不做相應的財務處理，卻仍然作為資產(chǎn)列賬，虛增了企業(yè)資產(chǎn)。
2.負債不實
(1)應付款項高估
許多企業(yè)的應付款項不及時或每年與往來單位核對確認清理，一年或超過一年的一個營業(yè)周期的應退未退、應付未付款項普遍存在，三年以上的應付款項(不包括長期應付款項)以及債權(quán)人已經(jīng)不存在的仍掛賬的也不少見，企業(yè)實際需付債務小于財務賬面?zhèn)鶆眨髽I(yè)應付款項高估。
(2)預提費用不實
許多企業(yè)為了調(diào)節(jié)當期損益，不按企業(yè)會計準則和會計制度的要求預提費用，而是根據(jù)企業(yè)調(diào)節(jié)損益的需求預提，有的企業(yè)應提的不提或不應預提及多預提的不及時沖銷，致使預提費用會計科目反映不實。
3.虛報盈虧
(1)多計收入、少計費用
有的企業(yè)為了達到一定的目的，將未實現(xiàn)的收入作為收入入賬，如在服務或工程未提供完畢之前，就確認收入實現(xiàn);有些企業(yè)虛構(gòu)客戶虛開銷售發(fā)票，虛列銷售收入和應收賬款;一些企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的支出不計入成本,或在結(jié)轉(zhuǎn)成本時不按配比原則，故意少轉(zhuǎn)成本，導致企業(yè)生產(chǎn)成本及庫存商品的賬面金額遠遠大于實際庫存金額;有的企業(yè)則將有關(guān)費用支出單據(jù)壓在銀行未達賬中，利用“未達賬項”弄虛作假，調(diào)節(jié)利潤。
(2)少計收入、多計費用
企業(yè)為了達到少繳或不繳所得稅的目的，將正常的銷售特別是一些不需要增值稅發(fā)票的銷售，不按收入確認的條件進行確認，而是長期掛在預收賬款或其他應付款科目中且金額不變；有的企業(yè)則采取虛列預提費用，多提多攤費用的方法，達到虛減盈利的目的。
(3)在建工程長期掛賬，應計入損益的借款費用予以資本化
企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時，對借入資金需按期計提利息，這部分借款利息在在建工程達到預定可使用狀態(tài)前應予以資本化。有些企業(yè)工程早已完工，仍長期掛賬，借款利息仍計入在建工程成本，從而使當期財務費用減少，同時又可以少提折舊，從兩個方面來虛增利潤。
(4)隨意調(diào)整報表
一些單位為了達到一些不法目的，隨意調(diào)整報表金額，人為地加大資產(chǎn)調(diào)整利潤;或為了逃稅，避免檢查而加大成本費用，減小利潤，如為了增大管理費用，直接在損益中多計管理費用，并在資產(chǎn)負債表中同時增大應收賬款和壞賬準備金額，造成表賬不符。

會計造假的原因
編輯 1.兩權(quán)分離是會計造假產(chǎn)生的根本原因
兩權(quán)分離是指資本所有權(quán)和資本運作權(quán)的分離，也就是說，所有者擁有的資產(chǎn)不是自己管理運作，而是委托他人完成管理運作任務。在兩權(quán)分離的過程中，資本所有權(quán)與資本運作權(quán)應該是一個統(tǒng)一體，無論是資本的所有者還是資本的運作者，都是為了一個目標，即實現(xiàn)最大化的盈余。但是，在實現(xiàn)這個最大化盈余的過程中，必定會出現(xiàn)各種各樣的問題：比如對盈余分配比例問題，資本所有者總是希望憑借對財產(chǎn)的最終擁有權(quán)分享全部盈余，而資本運作者卻希望保留一定比例盈余擴大生產(chǎn)經(jīng)營，甚至還要考慮自身的回報(表現(xiàn)為薪水、福利等)。
2.監(jiān)督乏力，是會計造假產(chǎn)生的重要原因
(1)從會計監(jiān)督來看：因會計受聘于單位，使得其本身所具有會計監(jiān)督功能因種種原因而被嚴重削弱，對單位財務收支等經(jīng)濟活動無法進行監(jiān)督。(2)從審計監(jiān)督來看，首先是內(nèi)部審計監(jiān)督乏力，內(nèi)部控制制度不健全，或因種種原因形同虛設。其次是外部審計監(jiān)督乏力，外部監(jiān)督主要體現(xiàn)在民間審計上，有些民間審計單位為了爭取“回頭客”，就對“顧客”提供優(yōu)質(zhì)“服務”，有的還承諾保證委托人不出問題，以至出現(xiàn)了虛假的審計報告。(3)從綜合監(jiān)督來看，各監(jiān)督部門如財稅、審計、物價等部門各自為政，沒有形成全力，影響綜合監(jiān)督的效果。(4)從執(zhí)法監(jiān)督來看，雖然每年都有各種各樣的執(zhí)法檢查，但都沒有從根本上解決會計造假問題。根本原因就在于執(zhí)法不嚴，對查出的問題沒有嚴肅處理，導致會計造假事件的不斷出現(xiàn)。
3.利益驅(qū)動是會計造假的直接原因
(1)政治利益。一些曾經(jīng)有過輝煌歷史的企業(yè)，由于市場的變化，激烈的競爭，從而失去了以往的優(yōu)勢，為了保住昔日殊榮，維護企業(yè)領(lǐng)導形象，企業(yè)負責人不惜一切代價虛報產(chǎn)值，虛報利潤。而有些地方政府或主管部門為維護地方或部門形象，也有意識的引導企業(yè)會計造假。
(2)經(jīng)濟利益。經(jīng)濟利益驅(qū)動會計造假主要有兩方面：一是為了籌措資金。二是偷逃稅款。
4.會計人員職業(yè)的從屬性，造成會計人員的被動造假
在目前的經(jīng)濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上是從屬關(guān)系，也就是說單位負責人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會計人員的職業(yè)道德在單位會計工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。單位負責人為了達到政治上和經(jīng)濟上的利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會計人員是很難做到的。

會計造假的經(jīng)濟學分析
編輯 一、會計造假的經(jīng)濟內(nèi)涵
會計造假是指有關(guān)經(jīng)濟人為了實現(xiàn)其自身的利益目標所采取的違反國家和制度，或雖然不違反國家法律和制度但違背經(jīng)濟活動客觀事實，致使提供的會計信息失去真實性和可靠性的行為。會計造假(以下簡稱“造假”)行為包含下列要素：
1.造假的主體
參與會計造假活動的經(jīng)濟人主要有兩類：一類是企業(yè)的股東和管理者，他們是會計造假的決策者和指揮者，也是會計造假的需求者，一般是主動的造假主體；另一類是會計從業(yè)人員，他們是會計造假的具體操作或?qū)嵤┱?，也是會計造假的供給者，一般是被動的造假主體。本文將會計造假的供求雙方界定在為同一利益主體(企業(yè))服務的范圍內(nèi)。
2.造假的利益動機
不同的經(jīng)濟人對會計造假有不同的利益動機。從我國近年的實際情況看，上市公司造假的動機源于三個方面：一是不斷向資本市場“圈錢”，這是其造假的根本動機；二是提高公司股票市場價格并從中謀利；三是扭虧為盈，去掉“ST”或“PT”的帽子。非上市國有企業(yè)造假則是根據(jù)需要隨心所欲：向銀行貸款時，就夸大資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的量，掩飾不良資產(chǎn)；向稅務局申報納稅時，就蓄意隱瞞利潤；向主管部門上報經(jīng)營業(yè)績時，就竭力虛增利潤；企業(yè)改制時，就努力把凈資產(chǎn)變?yōu)樨摂?shù)；同時還要把那些“回扣”、 “小金庫”在賬面上“擺平”。民營企業(yè)造假的根本動機源于逃稅，通過各種手段把收入隱藏下來，就是為股東“創(chuàng)造價值”。
3.造假的主要手段
不同經(jīng)濟人在不同條件下使用不同手段進行會計造假。其常用手段有兩種：一種是在合法前提下進行的利潤調(diào)控行為，如利用會計政策、關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組等手段虛增或虛減利潤，使提供的會計信息與經(jīng)濟活動實際情況相背離；另一種則是在違法前提下進行的杜撰經(jīng)營活動和經(jīng)營業(yè)績行為。
4.造假的影響
會計造假所帶來的影響是極其深遠的。尤其是我國上市公司的會計造假行為所產(chǎn)生的影響，它不再是簡單的誤導會計信息使用者，使其作出錯誤的決策，并遭受損失。更重要的是它使廣大的投資者對資本市場失去信心，使整個國內(nèi)資本市場陷入嚴重的信用危機狀態(tài)。
二、會計造假的需求分析
從經(jīng)濟學的角度看，會計造假是造假需求和供給雙方的互動行為，它的存在是因為它給供求雙方帶來利益，使會計造假行為成為廣泛現(xiàn)象的條件，是制度環(huán)境的某些因素具有對會計造假供求動機的刺激。當制度環(huán)境使得會計造假能夠給大批的供求者帶來可觀的凈收益時，它的蔓延就成為現(xiàn)實。然而，會計造假活動的規(guī)模則取決于決定供求關(guān)系的各種變量。
就需求方而言，盡管不同的經(jīng)濟人對會計造假的需求出自于不同的利益動機，但他們的行為規(guī)律是一致的。需求方造假行為的產(chǎn)生取決于需求者對會計造假結(jié)果的預期收益與預期成本的權(quán)衡。
1.會計造假對需求者的預期收益
會計造假對需求者的預期收益主要表現(xiàn)為經(jīng)濟利益的獲得。
預期收益(Ed)=會計造假帶來的利益(Ly)×(1-P)
其中：P為會計造假被發(fā)現(xiàn)的預期概率(下同)。這個概率的高低取決于監(jiān)督制度的完善程度，制度越完善，P的值就越高。
會計造假帶來的利益在不同企業(yè)有不同的表現(xiàn)形式。就上市公司而言，它主要表現(xiàn)為兩種形式：一種是因虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)績騙取上市、配股、增發(fā)資格所募集的資本，這種形式的造假給公司股東帶來的利益可通過下式：會計造假帶來的利益=因造假募集的資本×預期投資報酬率，給管理者帶來的利益是因資本增加而拓寬了其“在職消費”的空間和物質(zhì)報酬、精神待遇的提高；另一種是因虛增經(jīng)營業(yè)績所導致的市值增加。例如，銀廣夏通過虛構(gòu)7.45億元利潤使其2001年8月停牌時的流通市值比1998年末增加了至少70億元。這種形式的造假所帶來的利益可通過下式計算：會計造假帶來的利益=虛增的每股收益×市盈率×流通股份數(shù)。就非上市國有企業(yè)而言，會計造假帶來的利益表現(xiàn)為因虛增業(yè)績而給管理者增加的物質(zhì)報酬和精神待遇，以及給公司增加貸款帶來的收益等形式；就民營企業(yè)而言，會計造假帶來的利益直接表現(xiàn)為因虛減收入和利潤而少交的稅金。
上式表明，在會計造假給經(jīng)濟人帶來的利益既定時，造假被發(fā)現(xiàn)的概率越小，它為需求者帶來的預期收益就越大；被發(fā)現(xiàn)的概率越大，它為需求者帶來的預期收益就越小。
2.會計造假對需求者的預期成本
會計造假對需求者的預期成本表現(xiàn)為造假的費用支出和受到的懲罰。
預期成本(Cd)=費用(F)+懲罰(CF)×P
其中：費用(F)=會計造假活動所產(chǎn)生的各種支出，主要是支付給會計從業(yè)人員的報酬；懲罰包括造假被發(fā)現(xiàn)應支付的罰款和處分、判刑等懲罰手段給需求者帶來的預期損失，用公式可表示為：
懲罰(CF)=罰款+處分、判刑帶來的預期損失(Ls)×力度系數(shù)(Ld)
由于處分、判刑等懲罰手段給需求者帶來的預期損失不僅是經(jīng)濟上的，還有精神、、地位等方面的損失，要將這些因素精確地量化并分析對需求者決策的影響是很難的，因而上式需要引入力度系數(shù)的概念。力度系數(shù)是個人對各種處分和判刑給自己帶來的利益損失的判斷。在給定的時點上，在其他條件不變的情況下，對給定的處分或判刑，對當事人而言，該系數(shù)是一個模糊的量。
可見，需求者的預期成本取決于費用、罰款、處分和判刑的量以及造假被揭露的預期概率(P)。這些變量的值越高，預期成本就越高。
3.造假對需求者的預期凈收益
預期收益和預期成本之差構(gòu)成預期凈收益，即：
預期凈收益(Y)=預期收益-預期成本=Ed-Cd
設會計造假的需求函數(shù)為D(Q)，則D(Q)是預期凈收益和其他非變量的函數(shù)。以X表示其他非經(jīng)濟影響變量，則有：
D(Q)=f(Y，X)=f{(Ed-Cd)，X}
在給定X的條件下，預期凈收益越大，對會計造假的需求量就越大。給定其他變量，預期收益越高，需求量就越大，造假需求量與其預期收益之間呈正相關(guān)關(guān)系(關(guān)系圖從略)；給定其他變量，預期成本越低，需求量也就越大。因此，對于需求者而言，只要造假的預期收益高于預期成本，即預期凈收益為正值，需求者就有“博弈”的理由和沖動。特別是對國有和國有控股的上市公司的管理者而言，客觀上存在著造假活動所獲收益和所付成本承受體的不對稱：造假活動的費用不是由其個人支付的(即使被罰，其損失也不由個人承擔)，但所獲收益卻可以在很大程度上歸個人享用，或直接占有造假所得的物質(zhì)利益，或間接提高地位和職位。由于這種不對稱性，這部分需求者個人的預期成本(Cd1)會大大低于Cd，其預期凈收益變?yōu)椋?BR>預期凈收益(Y1)=預期收益(Ed)-個人預期成本(Cd1)
上述需求函數(shù)D(Q)變?yōu)镈(Q1)：
D(Q1)=f(Y1，X)=f{(Ed-Cd1)，X}
在國有或國有控股企業(yè)的真實所有者缺位、信息不對稱的條件下，其管理者造假的個人預期成本要大大低于民營企業(yè)造假的預期成本。因此，如果其他條件相同，Y1會大大高于Y.這就是會計造假屢禁不止、愈演愈烈的根本原因。
三、會計造假的供給
會計造假的供給方為直接從事編制會計報表的會計人員和進行報表鑒證的注冊會計師。除了通過財務欺詐進行貪污等犯罪行為外，造假不是他們的主觀愿望。對于他們而言，按照國家制度的規(guī)定從業(yè)是他們最簡單的工作，他們參與造假大多是迫于競爭環(huán)境和生存壓力。因為在造假泛濫成災的大環(huán)境下，他們不造假就會失業(yè)。但這種造假供給行為的實現(xiàn)，仍然取決于造假供給者對其預期收益和預期成本的權(quán)衡。
預期收益(Es)=造假所得報酬(R)×(1-p)
其中：造假所得報酬體現(xiàn)為工資、獎金、股票、賄金和物品等形式。
預期成本(Cs)=懲罰×p
其中：懲罰包括吊銷會計證或注冊會計師資格證書、免職、罰款，判刑等經(jīng)濟和非經(jīng)濟的損失。撇開損失和精神損失等非經(jīng)濟因素，其經(jīng)濟損失可用年合法收入(包括貨幣的、實物的等各種合法收入)(I)與剩余工作年數(shù)(N)的乘積來計量。假設仍用Ld表示法律懲罰力度系數(shù)，則有：
Cs=I×N×Ld×p
顯然，Cs越小，造假的動力就越大；Cs越大，造假的動力就越小。Ld和p越大，Cs越大，造假的動力就越小，這就是嚴厲制裁的威力。而Ld和p的值仍取決于監(jiān)督機制的完善性和有效性。
由Es和Cs可以算出供給方造假的預期凈收益(Rn)
Rn=R×(1-p)-I×N×Ld×p
Rn可以作為計量造假誘惑力的指標。Rn越大，供給方的造假誘惑力就越強。
設會計造假的供給函數(shù)為S(Q)，則S(Q)是預期凈收益和其他非經(jīng)濟影響變量的函數(shù)。以Z表示其他非經(jīng)濟影響變量，則有：
S(Q)=f(Rn，Z)
在其他條件給定的情況下，供給方造假的預期收益越大，預期凈收益就越大，造假供給量就越大，造假供給量與其預期收益之間呈正相關(guān)關(guān)系；在其他條件給定的情況下，供給方造假的預期成本越小，預期凈收益就越大，造假供給量就越大。