一、汽車4S店偷逃稅收主要方式        1、“一車兩票”的方式分解隱瞞汽車銷售價(jià)格。由于車輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)是車價(jià)款，也就是按機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票上注明的車價(jià)款按10％稅率征收車購(gòu)稅，這樣購(gòu)車者在辦理報(bào)牌手續(xù)時(shí)，總希望機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票上注明的車價(jià)款低一些。于是，應(yīng)這些購(gòu)車客戶的要求，汽車4S經(jīng)銷企業(yè)在銷售車輛時(shí)，采取“一車兩票”的方式開(kāi)具發(fā)票，也就是說(shuō)一輛車同時(shí)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票和商業(yè)普通發(fā)票，由機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票開(kāi)具一部分車價(jià)款，余額部分用商業(yè)普通發(fā)票以“配件”的形式填開(kāi)。納稅人通過(guò)將豪華型改作普通型或改小汽車載重車型來(lái)分解隱瞞汽車銷售價(jià)格。造成銷售收入與實(shí)際銷售收入不符。      2、推遲銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間。銷售收入記入“往來(lái)帳”逃避稅收。有企業(yè)將實(shí)際收取的貨款與機(jī)動(dòng)車發(fā)票上的差額，長(zhǎng)期掛在“應(yīng)付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時(shí)間，影響當(dāng)期稅收。有的4S店將實(shí)際收取的貨款與機(jī)動(dòng)車發(fā)票上的差額，長(zhǎng)期掛在應(yīng)付賬款上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時(shí)間，影響當(dāng)期稅收。隨車配送裝飾精品不計(jì)收入。隨車銷售收取的汽車內(nèi)飾等價(jià)外費(fèi)用，不記收入，直接沖減有關(guān)費(fèi)用，不作視同銷售處理。無(wú)正當(dāng)理由低于成本價(jià)銷售整車。這些現(xiàn)象也是4S店普遍存在的。另外，汽車4S店為促銷或作廣告，在銷售時(shí)將一部分購(gòu)進(jìn)的精品，無(wú)償贈(zèng)送用戶，或?qū)㈦S車收取代客戶裝車內(nèi)飾等費(fèi)用，只結(jié)轉(zhuǎn)成本，不計(jì)提銷項(xiàng)稅。        3、少開(kāi)發(fā)票金額、少提銷項(xiàng)稅。由于汽車銷售對(duì)象的特殊性，許多4S店不開(kāi)發(fā)票進(jìn)行偷稅的可能性極小，但存在少開(kāi)發(fā)票，不按實(shí)際收款記銷售的現(xiàn)象。有的4S店出于對(duì)關(guān)系戶考慮低于成本價(jià)銷售，侵蝕了稅基。多列工資及三費(fèi)、招待費(fèi)、支付與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，未做納稅調(diào)整。有的4S店因從銀行貸款不容易。就以向關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)貨為由向銀行申請(qǐng)以承兌匯票結(jié)算，再由該關(guān)聯(lián)公司貼現(xiàn)后，將資金和貼現(xiàn)費(fèi)用轉(zhuǎn)入本公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加了當(dāng)期成本。同時(shí)，有的4S店出于從謹(jǐn)慎性原則考慮過(guò)多，不論實(shí)際工資發(fā)放情況如何，均按一個(gè)固定數(shù)額進(jìn)行預(yù)提，結(jié)果造成多預(yù)提工資和應(yīng)付福利費(fèi)未做納稅調(diào)整。有的將尚未結(jié)算的工程款，記入固定資產(chǎn)原值先進(jìn)行提折舊，也增加了當(dāng)期費(fèi)用，減少了應(yīng)納稅所得額。采取購(gòu)車送保險(xiǎn)增加費(fèi)用的方式，通過(guò)在“管理費(fèi)用”中列支應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的車輛保險(xiǎn)費(fèi)，而保險(xiǎn)費(fèi)的名稱卻是個(gè)人的名字。      4、非正常損失不沖減進(jìn)項(xiàng)稅。4S店在購(gòu)車過(guò)程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價(jià)格銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅未作相應(yīng)調(diào)整。有的4S店存在將非正常損失的車未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，少計(jì)算稅金。也有的4S店將自用車輛不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出等等。從廠家取得的現(xiàn)金返利未沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。汽車4S店從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實(shí)物返利。大部分“4S”店取得的返利直接從購(gòu)車款中扣除，并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額，進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)沖減，但是也有4S店將取得的返利，不開(kāi)專用發(fā)票，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。        5、汽車銷售返利不入帳。汽車銷售行業(yè)不管是汽車4S店還是綜合汽貿(mào)企業(yè)，銷售車輛總是由廠家或上級(jí)經(jīng)銷商給予一定的返利（4S店約為2－7％，綜合汽貿(mào)相對(duì)較少），部分企業(yè)未入帳申報(bào)繳納增值稅和所得稅。還有一部分從事品牌汽車專賣的企業(yè)，雖然“返利”入帳了，但返利的形式有所變化：廠家給專賣店發(fā)出返利結(jié)算通知單，不直接支付貨幣資金或從往來(lái)帳結(jié)算，而是在下一期進(jìn)貨時(shí)，將專賣店上一期銷售汽車的返點(diǎn)，在發(fā)票價(jià)款中直接少開(kāi)少收貨款，這樣一來(lái)，經(jīng)銷商雖然未少繳稅款，但生產(chǎn)廠家卻形成少繳稅款。      6、由廠家負(fù)擔(dān)的保養(yǎng)維修費(fèi)用未做收入。汽車銷售后的首次保養(yǎng)或一定公里數(shù)內(nèi)的維修保養(yǎng)，是由汽車生產(chǎn)廠家來(lái)負(fù)擔(dān)的，一般來(lái)說(shuō)專賣店是以車輛維修保養(yǎng)專用結(jié)算單向廠家結(jié)算，除少量廠家用貨幣資金結(jié)算外，絕大多數(shù)廠家是以支付配件的方式支付，對(duì)此，一些企業(yè)未作收入申報(bào)納稅。      7、隱瞞車輛售后服務(wù)收入。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，品牌專賣店雖然銷售車輛的利潤(rùn)逐漸減少，但隨著本地區(qū)本品牌的車輛占有率的增加，售后服務(wù)的保養(yǎng)維修量會(huì)逐年增加，因此汽車的保養(yǎng)和維修的收入逐漸成為專賣店利潤(rùn)的主要來(lái)源，一些企業(yè)隱瞞了正常的汽車維修收入和非本品牌外來(lái)車輛的維修收入，成為4S店偷稅的重要手段和途徑。      8、隨同車款向客戶收取的價(jià)外費(fèi)用未申報(bào)納稅。購(gòu)車的客戶，絕大部分是辦理銀行按揭貸款購(gòu)車，銀行按揭就需要擔(dān)保公司擔(dān)保，因手續(xù)繁瑣，客戶怕麻煩，就委托汽車銷售公司代為辦理，隨同購(gòu)車款（或購(gòu)車首付款）一起支付給經(jīng)銷商一筆“管理費(fèi)”或“考察費(fèi)”，有的4S店未入帳申報(bào)納稅。  9、帳外贈(zèng)送實(shí)物，不視同銷售。汽車4S店為促銷隨車贈(zèng)送禮品，但所贈(zèng)貨物的采購(gòu)資金、實(shí)物去向均是體外循環(huán)，帳面上沒(méi)有任何痕跡，只有在銀行對(duì)帳單、購(gòu)進(jìn)專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪；二是以低于正常市場(chǎng)價(jià)格銷售汽車，差價(jià)部分作為給客戶購(gòu)置贈(zèng)品的費(fèi)用，不按正常銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅。有的汽車4S店，當(dāng)發(fā)現(xiàn)部分客戶對(duì)購(gòu)車贈(zèng)送的貨物不感興趣時(shí)，就從價(jià)格上讓出客戶購(gòu)置禮品的費(fèi)用，使得所售汽車價(jià)格明顯低于同期、同類產(chǎn)品市場(chǎng)正常銷售價(jià)，降低了稅基；
二、汽車4S店稅收管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)     一是實(shí)地監(jiān)控不能到位。由于汽車4S店經(jīng)銷行業(yè)在內(nèi)部管理上存在一定的計(jì)劃性、規(guī)律性、穩(wěn)定性，這就為我們實(shí)地監(jiān)控提供了方便。比如每家4S店均有銷售計(jì)劃、商務(wù)政策、與廠家聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫(kù)等，只要對(duì)這些資料進(jìn)行監(jiān)控，就能準(zhǔn)確掌握每戶汽車經(jīng)銷公司的經(jīng)營(yíng)狀況。但是，由于管理力量的因素，稅管員沒(méi)有時(shí)間和精力深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地監(jiān)控。      二是日常檢查深入不夠。日常檢查主要浮在面上，只是進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的案頭檢查，對(duì)出現(xiàn)的異常情況沒(méi)有深入進(jìn)行剖析，沒(méi)有挖掘問(wèn)題的根源。另外，由于對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)掌握不夠，對(duì)企業(yè)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確查清，致使管理工作一直浮在面上，導(dǎo)致管理漏洞。三是信息資源不能共享。首先在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，有關(guān)數(shù)據(jù)信息還不能完全共享，數(shù)據(jù)資料傳遞不暢，導(dǎo)致在管理上不能形成合力，在機(jī)制上不能產(chǎn)生動(dòng)力。其次是稅務(wù)、公安、銀行信息不能實(shí)現(xiàn)共享，很多數(shù)據(jù)資料很難掌握，單靠稅務(wù)部門一家單打獨(dú)斗，很難取得有效的效果。第三是與車購(gòu)稅“一條龍”管理還沒(méi)有完全結(jié)合，有些信息還沒(méi)有綜合運(yùn)用到流轉(zhuǎn)稅、所得稅管理上。    四是納稅評(píng)估效果不佳。由于汽車行業(yè)對(duì)于我們來(lái)講是個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，對(duì)其毛利率、稅負(fù)率、成本變動(dòng)率沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)，這就對(duì)評(píng)估工作帶來(lái)了不利影響，使評(píng)估工作沒(méi)有一個(gè)科學(xué)的參考依據(jù)。另外，由于有些信息資料收集不齊，數(shù)據(jù)資料掌握不準(zhǔn)，使納稅評(píng)估工作很難有效開(kāi)展，致使一些面上的問(wèn)題也不易發(fā)覺(jué)。
三、加強(qiáng)汽車4S店稅收征管的建議        1.加強(qiáng)對(duì)汽車銷售網(wǎng)點(diǎn)的稅收監(jiān)管。在為汽車4S店銷售網(wǎng)點(diǎn)辦理稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，應(yīng)責(zé)令其提供與汽車生產(chǎn)廠家簽訂的經(jīng)營(yíng)合同，分清究竟是受托代銷，還是自營(yíng)銷售。如是自營(yíng)銷售應(yīng)納入國(guó)稅征管范圍；如是受托代銷，應(yīng)督促其按市場(chǎng)價(jià)格全額向購(gòu)買者提供銷售發(fā)票，防止其與生產(chǎn)廠家串通，將同一項(xiàng)銷售行為人為地分割，利用增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅率差，逃避國(guó)家稅收。責(zé)任區(qū)稅收管理人員要經(jīng)常深入汽車銷售企業(yè)了解資金運(yùn)行及財(cái)務(wù)核算情況，掌握企業(yè)資金的收支及結(jié)存情況。對(duì)企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付款數(shù)額較大，購(gòu)銷業(yè)務(wù)發(fā)生后長(zhǎng)期掛往來(lái)的；企業(yè)資金帳戶數(shù)額不真實(shí)，現(xiàn)金日記帳余額長(zhǎng)期較大的，企業(yè)銷售汽車和汽車維修業(yè)務(wù)賬務(wù)核算混亂，修理領(lǐng)用材料無(wú)出庫(kù)單，無(wú)材料明細(xì)賬的要作為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。建議管理員按月或按季收集汽車銷售企業(yè)庫(kù)存商品盤點(diǎn)資料，及時(shí)掌握庫(kù)存商品的進(jìn)、銷、存情況。防止汽車銷售企業(yè)虛增庫(kù)存，造成留抵稅額較大的假相。對(duì)企業(yè)庫(kù)存商品經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)數(shù)，業(yè)務(wù)不真實(shí)的情況要重點(diǎn)關(guān)注。稅源管理部門要對(duì)汽車銷售行業(yè)經(jīng)常開(kāi)展定期或不定期的稅收評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅收上存在問(wèn)題及時(shí)糾正，對(duì)長(zhǎng)期偷稅企業(yè)采取嚴(yán)厲措施，進(jìn)行處罰或停供發(fā)票。  2、加強(qiáng)對(duì)購(gòu)車者取得發(fā)票的審核。在征收車輛購(gòu)置稅環(huán)節(jié)，應(yīng)認(rèn)真審核購(gòu)車者取得的專用發(fā)票是生產(chǎn)廠家開(kāi)具的，還是汽車銷售網(wǎng)點(diǎn)開(kāi)具的。如是生產(chǎn)廠家開(kāi)具的，應(yīng)對(duì)其價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，不僅要與車輛的最低計(jì)稅價(jià)格比對(duì)，而且要與市場(chǎng)公允價(jià)格比對(duì)。發(fā)現(xiàn)異常，不僅要從高核定價(jià)格，征收車輛購(gòu)置稅；而且要按照車輛稅收“一條龍”管理的要求，通知汽車生產(chǎn)廠家和汽車銷售網(wǎng)點(diǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)評(píng)估，強(qiáng)化稽查，堵塞漏洞。      3.實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況實(shí)時(shí)監(jiān)控不夠，造成了人為調(diào)控收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間、銷售配件等售后服務(wù)收入不入賬、提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、推遲應(yīng)納稅額的實(shí)現(xiàn)等問(wèn)題。因此，在日常工作中稅管員要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的資金流、物流進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，隨時(shí)掌握企業(yè)資金變動(dòng)、貨物的進(jìn)出庫(kù)情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)與企業(yè)有關(guān)人員進(jìn)行約談和進(jìn)行實(shí)地檢查，這也是防止人為造成零、負(fù)申報(bào)的一種有效措施。對(duì)“4S”汽車經(jīng)銷行業(yè)的稅收監(jiān)管，要注重對(duì)各個(gè)汽車品種毛利率，利潤(rùn)率、費(fèi)用率、稅負(fù)率等信息的搜集和掌握，因?yàn)楦鱾€(gè)汽車品牌的上述指標(biāo)往往存在一定的差異，這是科學(xué)進(jìn)行納稅評(píng)估的基礎(chǔ)。對(duì)當(dāng)前汽車經(jīng)銷企業(yè)零、負(fù)申報(bào)現(xiàn)象較多的現(xiàn)象，要注重對(duì)各個(gè)店的情況進(jìn)行具體分析，一般新開(kāi)業(yè)公司由于前期投入較大，發(fā)生的費(fèi)用較多，發(fā)生虧損的可能性較大。而對(duì)知名品牌及老店的虧損企業(yè)，則要注重對(duì)企業(yè)的資金流、物流進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，防止人為造成零負(fù)申報(bào)，進(jìn)行偷稅活動(dòng)。      4. 進(jìn)一步加大稅收征管力度。結(jié)合企業(yè)信息，做好數(shù)據(jù)比對(duì)。結(jié)合4S店每月底要向生產(chǎn)廠家進(jìn)行有關(guān)整車、配件購(gòu)銷存、售后服務(wù)等信息反饋制度，與賬面銷售收入進(jìn)行比對(duì)，找出問(wèn)題。同時(shí)，將銷售明細(xì)賬與機(jī)動(dòng)車發(fā)票進(jìn)行比對(duì)，看企業(yè)有無(wú)低于成本價(jià)且無(wú)正當(dāng)理由銷售車輛的行為，對(duì)代收的汽車裝飾品等價(jià)外費(fèi)用和無(wú)償贈(zèng)送他人的禮品等視同銷售行為，要結(jié)合結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和有關(guān)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用科目進(jìn)行檢查。結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，查看返利核算。汽車經(jīng)銷行業(yè)最大的特點(diǎn)是毛利率低，但其廠家返利卻很多，因此，在檢查中重點(diǎn)要對(duì)返利進(jìn)行核實(shí)，“4S”店取得的返利雖在發(fā)票上有反映，但因廠家商務(wù)政策的計(jì)算時(shí)差，同一類型的車輛因返利的時(shí)點(diǎn)不同，成本結(jié)轉(zhuǎn)的金額也就不同，造成企業(yè)不能準(zhǔn)確核實(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本， 其他不在一張發(fā)票上注明折扣金額的則應(yīng)重點(diǎn)檢查是否將全部返利入賬，沖減成本和作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。5、探索行業(yè)規(guī)律，強(qiáng)化稅務(wù)稽查。一是從“往來(lái)帳”入手查低開(kāi)銷售發(fā)票少計(jì)銷售收入。機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一銷售發(fā)票作為4S店汽車經(jīng)銷商銷售給用戶用于上牌辦證的唯一合法憑證，其開(kāi)具金額的多少直接影響到用戶車輛購(gòu)置稅和保險(xiǎn)費(fèi)繳納以及經(jīng)銷商實(shí)際入賬收入的多少。買賣雙方基于共同的利益，通過(guò)4S店汽車經(jīng)銷商用低開(kāi)發(fā)票的形式，共同偷逃國(guó)家稅費(fèi)。這部分收入，企業(yè)一般在賬務(wù)處理的往來(lái)賬款貸方余額中反映。二是從購(gòu)進(jìn)清單上審核禮品贈(zèng)送是否視同銷售作收入。由于汽車經(jīng)銷商均從上級(jí)廠家或汽車經(jīng)銷商處取得，均有增值稅專用發(fā)票，但應(yīng)詳細(xì)審核其清單，看其是屬于購(gòu)進(jìn)汽車還是配件，在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人購(gòu)進(jìn)汽車及配件均在一張發(fā)票上開(kāi)具，票面只有購(gòu)進(jìn)汽車一批，但從清單上發(fā)現(xiàn)，有購(gòu)進(jìn)汽車配件的情況，但入庫(kù)上未發(fā)現(xiàn)配件，也未見(jiàn)配件銷售，企業(yè)將外購(gòu)配件直接贈(zèng)送或銷售未記收入，如果不從購(gòu)進(jìn)上入手就無(wú)法發(fā)現(xiàn)。三是從售后服務(wù)查返還維護(hù)費(fèi)用是否一并納入核算。 隨著大型汽車生產(chǎn)廠家對(duì)于4S店經(jīng)銷商經(jīng)銷其品牌要求的提高，4S品牌銷售模式的普及，營(yíng)銷、售后一條龍服務(wù)，表現(xiàn)形式為“前店后廠”，也就是說(shuō)前面是展銷大廳，后面是特約維修保養(yǎng)車間，經(jīng)銷商在車輛售后保養(yǎng)期內(nèi)對(duì)車輛的保養(yǎng)維護(hù)所發(fā)生的費(fèi)用，由廠家全面負(fù)責(zé)，根據(jù)對(duì)多家4S店的調(diào)查結(jié)果，經(jīng)銷商從廠家還可以得到相當(dāng)于維護(hù)費(fèi)用10%的返還（大型部件，如更換發(fā)動(dòng)機(jī)、更換駕駛室為6%左右）。如果強(qiáng)制保養(yǎng)期內(nèi)或者期滿發(fā)生的機(jī)動(dòng)車事故需要修理，經(jīng)銷商的特約維修廠會(huì)按照市場(chǎng)統(tǒng)一定價(jià)收取維修費(fèi)用。6. 充分利用信息資源，加強(qiáng)納稅評(píng)估。作為稅收管理、稽查人員必須注重對(duì)整個(gè)行業(yè)的各主要品種的個(gè)別毛利率，平均利潤(rùn)率、費(fèi)用率、稅負(fù)率等信息的搜集，以此深入開(kāi)展納稅評(píng)估和納稅檢查。同時(shí)，要加強(qiáng)稅收管理員制度的落實(shí)，完善信息采集、傳遞制度，實(shí)現(xiàn)信息共享。另外，要加強(qiáng)與銀行、公安等部門的信息共享，及時(shí)掌握納稅人資金動(dòng)態(tài)。并結(jié)合汽車行業(yè)產(chǎn)、供、銷“一條龍”信息，進(jìn)行全面監(jiān)控，防止稅收流失。采取有效措施，實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)管理。與車購(gòu)辦、保險(xiǎn)公司、車輛管理等單位和部門多聯(lián)系，檢查汽車銷售企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的完整性，代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入提成的真實(shí)性,從而掌握納稅人銷售的真實(shí)性。

賣車送飾品，別把稅款送沒(méi)了      中稅通稅務(wù)師事務(wù)所在審計(jì)北京某汽車4S店2008年度納稅情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)該店在銷售費(fèi)用中的促銷費(fèi)明細(xì)中列支贈(zèng)品支出近18萬(wàn)元，未按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，涉及少繳稅款3萬(wàn)元。      “潛規(guī)則”一。如今，幾乎所有的汽車4S店都有一個(gè)不成文的規(guī)矩：在顧客買車時(shí)隨車贈(zèng)送一些裝飾用品，比如防爆膜、真皮座套、地膠板、防盜報(bào)警器等，車子的檔次越高，贈(zèng)品價(jià)值也越高。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，不少汽車4S店一年的贈(zèng)品支出達(dá)20萬(wàn)元以上，有些銷售量大的汽車4S店一年的贈(zèng)品支出額甚至高達(dá)50萬(wàn)元。遺憾的是，不少汽車4S店在使用了這一促銷手段后，并沒(méi)有對(duì)贈(zèng)品支出進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，埋下了稅務(wù)處罰隱患。風(fēng)險(xiǎn)分析。按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷售貨物進(jìn)行稅務(wù)處理，計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅金。但實(shí)際上相當(dāng)一部分汽車4S店在對(duì)贈(zèng)品進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，僅將其結(jié)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或計(jì)入銷售費(fèi)用，未對(duì)相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅金進(jìn)行計(jì)提，造成國(guó)家稅款流失。稅收專家提醒汽車4S店，賣車送裝飾用品，但千萬(wàn)別把增值稅給送沒(méi)了。
 

籌劃思路。稅收專家認(rèn)為，汽車4S店可以運(yùn)用的促銷手段很多，除了贈(zèng)送汽車裝飾用品，還可以直接降價(jià)促銷。俗話說(shuō)，天下沒(méi)有免費(fèi)的午餐。商家給客戶提供贈(zèng)品實(shí)際上是“羊毛出在羊身上”，贈(zèng)品價(jià)值一般會(huì)包含在汽車價(jià)格之中。既然是這樣，汽車4S店也可以通過(guò)直接降低車價(jià)來(lái)吸引客戶，從而避免不必要的增值稅負(fù)擔(dān)。稅收專家也表示，如果汽車4S店一定要選擇贈(zèng)品促銷方式，建議汽車4S店在購(gòu)買贈(zèng)品時(shí)注意向上游商家索取增值稅專用發(fā)票，這樣在計(jì)算該項(xiàng)應(yīng)納增值稅時(shí)，可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有利于減輕稅負(fù)。
廠家返利，不能全部落入自家腰包      北京某汽車4S店2008年度銷售的汽車收入接近1000萬(wàn)元，但售價(jià)與進(jìn)價(jià)差距不大，扣除必要的成本后，幾乎沒(méi)有什么賺頭。那汽車4S店靠什么贏利？該店一名資深員工一語(yǔ)道破玄機(jī)：“大家都在等年底廠家給的返利呢！”實(shí)際上，該店2008年底收到授權(quán)廠商撥付的廣告費(fèi)補(bǔ)助22萬(wàn)元、促銷補(bǔ)貼12萬(wàn)元。      “潛規(guī)則”二。近年來(lái)，廠家返利已經(jīng)成為汽車4S店經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特色之一。通俗地講，廠家返利就是汽車4S店以廠家制定的全國(guó)統(tǒng)一銷售價(jià)格銷售后，廠家直接依據(jù)銷售規(guī)?；蜾N售數(shù)量定額給予汽車4S店的獎(jiǎng)勵(lì)。廠家返利名目繁多，一般包括實(shí)銷獎(jiǎng)、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)、廣告費(fèi)支援、促銷費(fèi)補(bǔ)助、建店補(bǔ)償?shù)龋祷胤绞郊扔匈Y金返利，也有實(shí)物返利。不管是資金還是實(shí)物，按照稅法規(guī)定，汽車4S店收到廠家返利后，必須按規(guī)定繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅或增值稅，而不能將其全部作為利潤(rùn)支配。但不少汽車4S店在這一點(diǎn)上處理不當(dāng)，有意無(wú)意地逃避繳納稅款，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極高。

風(fēng)險(xiǎn)分析。按照《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。因此，汽車4S店向客戶提供的汽車維修保養(yǎng)服務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)就勞務(wù)收入繳納增值稅。      按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。因此，汽車4S店在銷售行為完成之前為顧客提供的裝飾美容服務(wù)，須就其收入繳納增值稅。如果汽車4S店提供的裝飾美容服務(wù)發(fā)生在汽車銷售行為完成之后，則視為兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定，納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，就其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，汽車4S店需就提供汽車裝飾美容服務(wù)取得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅。      籌劃思路。對(duì)于汽車的維修保養(yǎng)及配件銷售業(yè)務(wù)，汽車4S店可以考慮通過(guò)新設(shè)立一家屬于增值稅小規(guī)模納稅人的汽車維修企業(yè)，其業(yè)務(wù)范圍為兼營(yíng)汽車零部件銷售，利用新設(shè)企業(yè)承接部分汽車維修服務(wù)及配件銷售業(yè)務(wù)的方式，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的節(jié)稅收益。因?yàn)榘凑铡对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行3%的稅率，這比增值稅一般納稅人17%的稅率要低得多。但是在采用此種業(yè)務(wù)模式的時(shí)候，汽車4S店應(yīng)充分考慮這一操作方式對(duì)于所經(jīng)銷的汽車品牌的影響及汽車廠家對(duì)經(jīng)銷企業(yè)的相關(guān)約束性規(guī)定，切不可因小失大。對(duì)于汽車裝飾美容業(yè)務(wù)，由于同樣一筆收入可能因?yàn)樘峁┓?wù)的時(shí)間點(diǎn)不同會(huì)導(dǎo)致其所適用的稅種和 稅率的不同，并必然導(dǎo)致納稅人稅收負(fù)擔(dān)的不同。這就為汽車4S店提供了一個(gè)可行的稅收籌劃思路。根據(jù)測(cè)算，假設(shè)汽車4S店提供汽車裝飾美容服務(wù)取得的收入為A，所耗用的材料購(gòu)入成本為B，那么在賣車前提供和賣車后提供服務(wù)所產(chǎn)生的不同稅款支出的平衡點(diǎn)為A=1.52B。即當(dāng)A＞1.52B時(shí)，汽車4S店選擇在賣車前提供裝飾美容服務(wù)的收入應(yīng)該繳納的增值稅，多于在賣車后提供該服務(wù)的收入應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅，反之則反。因此，汽車4S店在向客戶提供裝飾美容服務(wù)時(shí)，可以通過(guò)測(cè)算服務(wù)收入與耗用原材料之間的比例關(guān)系來(lái)選擇合適的服務(wù)時(shí)間點(diǎn)，從而獲得節(jié)稅收益。

在實(shí)際籌劃過(guò)程中，汽車4S店也可考慮通過(guò)新設(shè)獨(dú)立的汽車裝飾美容服務(wù)企業(yè)，承接部分汽車裝飾美容業(yè)務(wù)的方式進(jìn)行稅收籌劃。由于汽車裝飾美容服務(wù)企業(yè)提供的裝飾美容服務(wù)業(yè)務(wù)按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，因此通過(guò)這一操作方式，汽車4S店在一定條件下也可以獲得不錯(cuò)的節(jié)稅收益。【問(wèn)題】    我公司是一家汽車經(jīng)銷企業(yè)，單位新推出一項(xiàng)促銷政策是客戶付一定金額的款項(xiàng)后就可以提貨試駕一段時(shí)間，若滿意才正式開(kāi)票辦理相關(guān)手續(xù)，所以有不少客戶已經(jīng)付款（有全額也有部分付款）并提貨，但尚未開(kāi)出發(fā)票，會(huì)計(jì)上沒(méi)有確認(rèn)收入，也沒(méi)有減記存貨。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)怎樣進(jìn)行財(cái)務(wù)處理？【解答】    這實(shí)際上是附有銷售退回條件的商品銷售。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的才能予以確認(rèn)：    （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；    （2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；    （3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（1）發(fā)出商品時(shí)，按應(yīng)計(jì)增值稅額借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，同時(shí)按發(fā)出商品存貨成本借記“發(fā)出商品”，貸記“庫(kù)存商品”；    （2）在規(guī)定的期限收到貨款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”等；    （3）約定期滿沒(méi)有發(fā)生退貨時(shí)，按已經(jīng)收到的貨款額借記“預(yù)收賬款”、按尚未支付的貨款額借記“應(yīng)收賬款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸記發(fā)出商品；    （4）如果準(zhǔn)予退貨期間發(fā)生退貨時(shí)，借記“預(yù)收賬款”，按可以沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，按應(yīng)沖回的收入額貸記。“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按實(shí)際退回的款項(xiàng)金額貸記“銀行存款”，同時(shí)按商品成本借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，按存貨入庫(kù)成本借記“庫(kù)存商品”，按已確認(rèn)的發(fā)出商品成本貸記“發(fā)出商品”。