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國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布2015年第31號(hào)公告，自今年7月1日開始使用2015版企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)。其中《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表》作為其中的一張附表，適用于享受財(cái)稅〔2014〕75號(hào)固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的查賬征收的納稅人填報(bào)。為進(jìn)一步幫助納稅人正確掌握該表的填報(bào)方法，我們按不同行業(yè)并區(qū)分稅收會(huì)計(jì)處理的不同情況，編寫了部分填報(bào)實(shí)例。 一、生物藥品制造業(yè)等六大行業(yè)企業(yè)《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表》填報(bào)方法 ?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅收均采取加速折舊方法 例1、A企業(yè)屬于專用設(shè)備制造業(yè)，2014年12月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)全新的生產(chǎn)設(shè)備并當(dāng)月投入使用，價(jià)值360萬元。該設(shè)備會(huì)計(jì)折舊年限為6年，稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)最低折舊年限為10年，暫不考慮殘值，企業(yè)所得稅分季預(yù)繳。 分析：A企業(yè)屬于生物醫(yī)藥制造業(yè)等六大行業(yè)，根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）規(guī)定，可對(duì)2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)享受加速折舊優(yōu)惠。該企業(yè)采取縮短折舊年限方式對(duì)該類資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，折舊年限縮短為6年（10×60%=6），與會(huì)計(jì)折舊年限一致。A企業(yè)雖然因稅法與會(huì)計(jì)折舊金額一致，無需進(jìn)行納稅調(diào)整，但仍然需要在預(yù)繳申報(bào)的同時(shí)附報(bào)相關(guān)報(bào)表，2015年度一季度預(yù)繳申報(bào)需填報(bào)《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，第二季度預(yù)繳申報(bào)啟用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳申報(bào)表（A類，2015年版）》，需要同時(shí)填報(bào)附表2《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表》，將稅法實(shí)際加速折舊額減去假定采取直線法所提取的“正常折舊”額的差額，填入“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額”相關(guān)列次，不需要在預(yù)繳申報(bào)表主表上填報(bào)。此例中法定最低折舊年限為10年，當(dāng)季正常折舊額為9萬元，本期加速折舊額為15萬元，當(dāng)季加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額為6萬元。  ?。ǘ?huì)計(jì)上未采取加速折舊方法，稅收上采取加速折舊方法 例2、B企業(yè)屬于生物藥品制造業(yè)，2014年12月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)全新的生產(chǎn)設(shè)備并當(dāng)月投入使用，該設(shè)備價(jià)值360萬元。該設(shè)備會(huì)計(jì)折舊年限為10年，暫不考慮殘值，企業(yè)所得稅分季預(yù)繳。 分析：B企業(yè)屬于生物醫(yī)藥制造業(yè)等六大行業(yè)，根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）可對(duì)2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)享受加速折舊優(yōu)惠。該企業(yè)稅收上采取縮短折舊年限方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2015年度一季度預(yù)繳申報(bào)需填報(bào)《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，第二季度預(yù)繳申報(bào)啟用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳申報(bào)表（A類，2015年版）》，需要同時(shí)填報(bào)附表2《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表》，稅收上加速折舊與會(huì)計(jì)上未加速折舊的差額，填入“納稅調(diào)整額”一列進(jìn)行納稅調(diào)減。本例中，第二季度會(huì)計(jì)上折舊額為9萬元（360÷（10×12）×3=9），稅收上加速折舊額為15萬元（360÷（6×12）×3=15），稅會(huì)處理不一致，其差額6萬元應(yīng)該填入第11列“納稅調(diào)減額”，同時(shí)轉(zhuǎn)入《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）》第7行次“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”。  （三）稅收上加速折舊，但部分資產(chǎn)會(huì)計(jì)上加速折舊，另一部分資產(chǎn)會(huì)計(jì)上未加速折舊 例3、C企業(yè)屬于專用設(shè)備制造業(yè)，2014年12月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)全新的生產(chǎn)設(shè)備并當(dāng)月投入使用，價(jià)值360萬元，該類設(shè)備會(huì)計(jì)折舊年限為6年。2015年3月又購(gòu)進(jìn)一件生產(chǎn)工具并在當(dāng)月投入使用，價(jià)值180萬元，該類資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限為5年。暫不考慮殘值，企業(yè)所得稅分季預(yù)繳。 分析：C企業(yè)屬于生物醫(yī)藥制造業(yè)等六大行業(yè)，根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）可對(duì)2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)享受加速折舊優(yōu)惠。生產(chǎn)設(shè)備稅收上規(guī)定的最低折舊年限為10年，生產(chǎn)工具稅收上規(guī)定的最低折舊年限是5年，C企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠，那么生產(chǎn)設(shè)備的折舊年限縮短為6年（10×60%=6），生產(chǎn)工具的折舊年限縮短為3年（5×60%=3），稅收上采取加速折舊方法，但是會(huì)計(jì)上對(duì)部分資產(chǎn)采取了加速折舊方法，對(duì)另一部分資產(chǎn)未采取加速折舊方法。C企業(yè)2015年度第二季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，需填報(bào)附表2《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表》，在江蘇省地稅局的網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)中，要將稅會(huì)處理一致的和稅會(huì)處理不一致的分不同的行次進(jìn)行填報(bào)。本例中，價(jià)值360萬元的生產(chǎn)設(shè)備，稅會(huì)處理一致，都采取了加速折舊的方法，無需納稅調(diào)整，二季度正常折舊額為9萬元，加速折舊金額為15萬元，其差額6萬元填入“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額”列次。價(jià)值180萬元的生產(chǎn)工具，稅會(huì)處理不一致，會(huì)計(jì)上按正常折舊年限5年計(jì)提折舊，當(dāng)季會(huì)計(jì)折舊為9萬元，稅收上加速折舊，按3年計(jì)提折舊，當(dāng)季加速折舊金額為15萬元，當(dāng)季納稅調(diào)減6萬元，填入“納稅調(diào)整額”列次，并同時(shí)轉(zhuǎn)入《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）》第7行次“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”。稅務(wù)機(jī)關(guān)以“納稅調(diào)整額”+“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額”之和，進(jìn)行固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠情況統(tǒng)計(jì)工作，本例中C企業(yè)二季度享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠12萬元。企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）》第7行次“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”。稅務(wù)機(jī)關(guān)以“納稅調(diào)整額”+“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額”之和，進(jìn)行固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠情況統(tǒng)計(jì)工作，本例中C企業(yè)二季度享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠12萬元。  二、其他行業(yè)企業(yè)《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表》填報(bào)方法 ?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅收上均采取加速折舊方法。 例4、D企業(yè)屬于六大行業(yè)之外的其他行業(yè)，2015年3月購(gòu)進(jìn)一件全新的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的工具并當(dāng)月投入使用，單位價(jià)值為4500元，會(huì)計(jì)上一次性扣除處理，暫不考慮殘值，企業(yè)所得稅分季預(yù)繳。 分析：D企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過5000元，根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）規(guī)定，企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，在2014年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此企業(yè)可以在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除，在2015年度二季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)同時(shí)填報(bào)《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表》。D企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，因稅法與會(huì)計(jì)處理一致，所以無需納稅調(diào)整，也不需要在預(yù)繳主表上填報(bào)。稅法規(guī)定，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的工具，最低折舊年限為5年，因此當(dāng)季正常折舊金額應(yīng)該為225元，稅法實(shí)際加速折舊額減去假定未采取加速折舊的“正常折舊”額的差額為4275元（4500-225=4275），填入“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額”列次。  （二）會(huì)計(jì)上未采取加速折舊方法，稅收上采取加速折舊方法 例5、E企業(yè)屬于六大行業(yè)之外的其他行業(yè)，2014年12月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)全新的設(shè)備專門用于研發(fā)，單位價(jià)值為360萬元，該類資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限為10年。暫不考慮殘值，企業(yè)所得稅分季預(yù)繳。 分析：根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）可對(duì)2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，享受加速折舊優(yōu)惠。E企業(yè)購(gòu)進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值超過100萬元，可按采取縮短折舊年限方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。從2015年度一季度預(yù)繳申報(bào)需填報(bào)《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，第二季度預(yù)繳申報(bào)啟用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳申報(bào)表（A類，2015年版）》，需要同時(shí)填報(bào)附表2《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表》，江蘇省地稅局的網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)中，在“允許加速折舊的固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下第2行次選擇“（七）其他行業(yè)（單位價(jià)值超過100萬元的專門研發(fā)儀器）”，將相關(guān)數(shù)據(jù)歸于此類。稅收上加速折舊與會(huì)計(jì)上未加速折舊的差額，填入“納稅調(diào)整額”一列進(jìn)行納稅調(diào)減，本例中，會(huì)計(jì)上當(dāng)季折舊金額為9萬元，稅收上加速折舊金額為15萬元，納稅調(diào)減6萬元填入第11列“納稅調(diào)整額”，并同時(shí)轉(zhuǎn)入《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）》第7行次“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”。  |
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