在部分行業(yè)試點進行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策發(fā)布以來，其試點范圍逐步擴大，而實際工作中，部分試點納稅人對農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法下如何進行賬務(wù)處理、如何進行納稅申報理解不透徹。為更好地幫助納稅人，分析了農(nóng)產(chǎn)品進項核定扣除相關(guān)賬務(wù)處理，對農(nóng)產(chǎn)品期初庫存轉(zhuǎn)出、原材料購入、當(dāng)期進項稅額抵扣等所涉及的賬務(wù)處理及相關(guān)政策依據(jù)進行了整理。
　　
　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）規(guī)定，試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品必須取得合法的憑證，包括農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票及自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應(yīng)該按照注明的金額及增值稅額一并計入成本類科目（例如材料采購、庫存商品），自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。
　　
　　第一種方法：
　　
　　將期初存貨所含進項稅額轉(zhuǎn)出金額和購進農(nóng)產(chǎn)品包含的待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額直接以含稅價計入農(nóng)產(chǎn)品成本。
　　
　　1.分離期初原材料、庫存商品所含進項稅額的會計處理
　　
　　借：存貨（原材料、庫存商品）
　　
　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
　　
　　2.當(dāng)月購進農(nóng)產(chǎn)品的會計處理
　　
　　借：原材料
　　
　　　貸：銀行存款
　　
　　3.根據(jù)當(dāng)月銷售貨物數(shù)量計算實際應(yīng)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額
　　
　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
　　
　　　貸：原材料
　　
　　優(yōu)點：原材料購進時核算簡便。
　　
　　缺點：企業(yè)產(chǎn)品成本核算就包含了購進農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進項稅額，造成產(chǎn)品成本失真。并且當(dāng)期銷售的貨物數(shù)量與庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量差異較大時，進項稅額沖減原材料會直接影響企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品原材料單價，造成原材料單價波動過大，不能正確反映期末存貨的成本和當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)銷售成本。再就是如果企業(yè)是季節(jié)性生產(chǎn)，原材料全部耗用完畢后將無法再沖減存貨成本，沖減存貨會出現(xiàn)負數(shù)。
　　
　　第二種方法：
　　
　　將當(dāng)月根據(jù)銷售貨物計算出的當(dāng)月申報抵扣的進項稅額沖減銷售成本。
　　
　　1.分離期初原材料、庫存商品所含進項稅額的會計處理
　　
　　借：存貨（原材料、庫存商品）
　　
　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
　　
　　2.當(dāng)月購進農(nóng)產(chǎn)品的會計處理
　　
　　借：原材料
　　
　　　貸：銀行存款
　　
　　3.根據(jù)當(dāng)月銷售貨物計算實際應(yīng)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額
　　
　　借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）
　　
　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（紅字）
　　
　　優(yōu)點：進項稅額轉(zhuǎn)出時，存貨成本不受影響。
　　
　　缺點：企業(yè)的外購農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品中含有增值稅進項稅額，不符合現(xiàn)行增值稅制度下存貨不含稅精神，造成資產(chǎn)虛增，資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)失真，尤其對上市公司來說影響較大。雖然財稅〔2012〕38號文件規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應(yīng)該按照注明的金額及增值稅額一并計入成本類科目（例如材料采購、庫存商品），自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本，但是畢竟法律效力不如增值稅暫行條例，下位法不應(yīng)該違反上位法。
　　
　　第三種方法：
　　
　　在應(yīng)交稅費科目下設(shè)二級會計科目“待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”，財稅〔2012〕38號文件規(guī)定，計算期初存貨轉(zhuǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額和當(dāng)期購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額，計入借方；根據(jù)銷售貨物數(shù)量計算出的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額計入貸方；余額反映期末待抵扣的進項稅額。
　　
　　1.分離期初庫存原材料、庫存商品所含進項稅額的會計處理
　　
　　借：應(yīng)交稅費——待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額
　　
　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
　　
　　2.當(dāng)月購進農(nóng)產(chǎn)品的會計處理
　　
　　借：原材料——農(nóng)產(chǎn)品×××
　　
　　　　應(yīng)交稅費——待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額
　　
　　　貸：銀行存款
　　
　　3.根據(jù)當(dāng)月銷售貨物數(shù)量計算實際應(yīng)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額
　　
　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額
　　
　　　貸：應(yīng)交稅費——待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額
　　
　　4.如果發(fā)生農(nóng)產(chǎn)品、貨物盤虧、非正常損失等進項稅額轉(zhuǎn)出的
　　
　　借：營業(yè)外支出
　　
　　　貸：原材料——農(nóng)產(chǎn)品。
　　
　　　　　應(yīng)交稅費——待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額
　　
　　優(yōu)點：能避免期末庫存農(nóng)產(chǎn)品單價大幅波動，正確反映待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額增減變化，還可以分析待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額和實際抵扣的進項稅額的差異。因為只有實際購進才能抵扣進項稅額，不存在未實際購進而抵扣增值稅的情況，該科目余額應(yīng)該大于零。
　　
　　缺點：農(nóng)產(chǎn)品購進時需要作價稅分離處理，相對比直接將進項稅金計入原材料成本麻煩，且由于企業(yè)銷售和購進往往不同步，造成待抵扣進項稅額變動較大。
　　
　　通過以上三種方法的比較，第三種方法既能將存貨以不含稅價格體現(xiàn)，又有利于企業(yè)的成本核算，同時又符合增值稅價稅分離原則。