3、應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)主要也是企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等獲取的商業(yè)匯票，從這個(gè)意義上講，應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款有相似之處。應(yīng)收票據(jù)說(shuō)白了，就是企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入時(shí)允許對(duì)方以票據(jù)來(lái)代替現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算，用于應(yīng)收票據(jù)具有到期支付或者貼現(xiàn)率等原因，相對(duì)現(xiàn)金的便利還有些許的限制。不過(guò)，在商業(yè)成熟社會(huì)，商業(yè)票據(jù)應(yīng)該會(huì)成為一種非常發(fā)達(dá)的支付手段。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，既可以在實(shí)現(xiàn)收入時(shí)收到票據(jù)，也可以在進(jìn)行支付時(shí)將票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓作為支付手段，同時(shí)企業(yè)也可以自己申請(qǐng)票據(jù)作為支付手段。

商業(yè)票據(jù)作為企業(yè)商業(yè)行為的重要的支付手段有著獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，主要體現(xiàn)在：①企業(yè)申請(qǐng)商業(yè)票據(jù)需要向銀行支付保證金，而保證金的比例多少不一，很多情況下不是100%，這就給企業(yè)提供了一個(gè)杠桿的機(jī)會(huì)。②企業(yè)申請(qǐng)的商業(yè)票據(jù)是一個(gè)授信額度，企業(yè)可以在這個(gè)額度內(nèi)無(wú)限的循環(huán)，這也可以增加企業(yè)資金運(yùn)用的效率。

同時(shí)，我們?cè)诳剂科髽I(yè)的應(yīng)收票據(jù)問(wèn)題時(shí)，有幾個(gè)問(wèn)題也需要重點(diǎn)關(guān)注一下：①如果企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)期末余額大幅增加，那么需要關(guān)注企業(yè)增加的原因是什么，是收款條件發(fā)生變化還是其他的原因。②企業(yè)應(yīng)收票據(jù)占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例是不是與可比公司存在重大差異，這個(gè)道理與應(yīng)收賬款的類(lèi)似。③票據(jù)結(jié)算由于不經(jīng)過(guò)企業(yè)的現(xiàn)金賬戶，那么如果企業(yè)大量通過(guò)商業(yè)票據(jù)的方式進(jìn)行結(jié)算，那么可能會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流極度失真。目前這個(gè)問(wèn)題已經(jīng)引起實(shí)務(wù)界的一些思考，比如在某些審計(jì)報(bào)告中已經(jīng)開(kāi)始嘗試將票據(jù)結(jié)算進(jìn)行還原來(lái)觀察企業(yè)的現(xiàn)金流實(shí)際情況。關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，小兵后續(xù)專(zhuān)題也會(huì)專(zhuān)門(mén)研究這個(gè)問(wèn)題。

4、預(yù)付賬款/預(yù)收賬款

預(yù)付賬款這個(gè)科目就很好理解了，就是企業(yè)提前支付給別人的錢(qián)，這個(gè)錢(qián)主要就是在原材料采購(gòu)的時(shí)候發(fā)生的，或者說(shuō)最大的金額就在這里。這個(gè)很好理解，比如你要購(gòu)買(mǎi)人家的產(chǎn)品，那么可能你需要支付一部分定金人家才可能開(kāi)工生產(chǎn)，就好像你去家具城要訂做一個(gè)書(shū)桌也要交定金是一個(gè)樣子。與此相對(duì)應(yīng)的一個(gè)科目就是預(yù)收賬款，其實(shí)預(yù)收和預(yù)付的科目只是甲方和乙方不同角度的看法而已，既然你買(mǎi)東西要先交定金，那么企業(yè)要是銷(xiāo)售產(chǎn)品也是可以先向客戶收到錢(qián)的。

預(yù)付賬款的金額大小或者變動(dòng)趨勢(shì)也體現(xiàn)出一個(gè)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和對(duì)于上下游的控制力：①一個(gè)企業(yè)的預(yù)付賬款金額很大，有可能是企業(yè)對(duì)于上游的控制力較弱，在原材料采購(gòu)等方面沒(méi)有絕對(duì)的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)。②一個(gè)企業(yè)的預(yù)付款期末金額突然增加很多，那么也有可能說(shuō)明這個(gè)企業(yè)有可能是為了大量采購(gòu)原材料，或者是為了降低原材料采購(gòu)價(jià)格等原因而愿意付出更大的資金成本。③反之，預(yù)收賬款金額較大則說(shuō)明企業(yè)對(duì)于下游客戶的控制力較強(qiáng)，如果企業(yè)在收入確認(rèn)之前就收到了大部分的款項(xiàng)，那么企業(yè)的收入質(zhì)量就會(huì)很高，應(yīng)收賬款就會(huì)相應(yīng)降低。

從會(huì)計(jì)處理的角度簡(jiǎn)單說(shuō)說(shuō)一句：①預(yù)付賬款在材料到庫(kù)之后是要作為采購(gòu)成本入賬最終體現(xiàn)為原材料的，在原材料到來(lái)之前這錢(qián)還是企業(yè)的錢(qián)，如果錢(qián)付了而最后原材料沒(méi)有到，那么企業(yè)是可以打官司把錢(qián)追回來(lái)的，也就是這個(gè)原因，預(yù)付賬款才是企業(yè)的資產(chǎn)。預(yù)收賬款恰恰相反，預(yù)收賬款在企業(yè)真正把產(chǎn)品發(fā)給客戶確認(rèn)收入之前，這錢(qián)盡管已經(jīng)到賬還不能算自己，同樣企業(yè)收了錢(qián)沒(méi)有干活人家也可以打官司追償，所以在財(cái)務(wù)報(bào)表上列為負(fù)債。