案例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司2012年期間在某縣城分別開發(fā)A和B兩套樓盤，其中A樓盤已開發(fā)完畢，B樓盤尚在開發(fā)中。2012年，A樓盤銷售價款合計1200萬元，已售產(chǎn)品開發(fā)成本700萬元；B樓盤取得預(yù)售收入500萬元；2012年該公司發(fā)生期間費用合計200萬元，營業(yè)稅金及附加100萬元，問：企業(yè)季度與年度應(yīng)分別如何申報企業(yè)所得稅（不考慮其他因素）。房地產(chǎn)財稅微信：fdccspx

解析：

【季度申報】第2行營業(yè)收入1200萬元，第3行營業(yè)成本700萬元，第4行利潤總額200萬元（1200-700-200-100），第5行特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額25萬元（預(yù)售收入500×計稅毛利率5%），計算應(yīng)繳納企業(yè)所得稅56.25萬元[(200 25)×25%]。

【年度申報】營業(yè)收入1200萬元，營業(yè)成本700萬元，期間費用200萬元，營業(yè)稅金及附加100萬元分別填入對應(yīng)主表及附表。銷售未完工產(chǎn)品計算的預(yù)計應(yīng)納稅所得額25萬元填入附表三第52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”納稅調(diào)增項目中?！痉科筘敹愇⑿牛篺dccspx】

案例續(xù)：2013年該房地產(chǎn)企業(yè)繼續(xù)銷售A樓盤取得收入900萬元，已售產(chǎn)品開發(fā)成本525萬元；B樓盤完工并實際銷售取得價款2000萬元（含2012年預(yù)售款500萬元），B樓盤已售產(chǎn)品開發(fā)成本1200萬元；2013年企業(yè)發(fā)生期間費用300萬元，營業(yè)稅金及附加150萬元，問：企業(yè)季度與年度應(yīng)分別如何申報企業(yè)所得稅（不考慮其他因素）。

解析：

【季度申報】第2行營業(yè)收入2900萬元（900 2000），第3行營業(yè)成本1725萬元（525 1200），第4行利潤總額725萬元（2900-1725-300-150），第14行特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額25萬元（2012年預(yù)售收入已繳納稅款），計算應(yīng)繳納企業(yè)所得稅156.25萬元[725×25%-25]。

【年度申報】營業(yè)收入2900萬元，營業(yè)成本1725萬元，期間費用300萬元，營業(yè)稅金及附加150萬元分別填入對應(yīng)主表及附表。已完工產(chǎn)品預(yù)售計算預(yù)繳的所得稅應(yīng)進行扣減，填入附表三第第52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”納稅調(diào)減項目中。關(guān)注點：

1、企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額，計入當期應(yīng)納稅所得額?？偩忠?guī)定的預(yù)計計稅毛利率是最低標準而不是固定標準，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對該標準進行上浮。2、計算稅款時期間費用和相關(guān)稅費可以直接扣除，不考慮完工產(chǎn)品還是未完工產(chǎn)品。

3、開發(fā)產(chǎn)品完工后，開發(fā)單位應(yīng)當對該開發(fā)項目進行結(jié)算計算應(yīng)納所得稅額并與按計稅毛利率計算的預(yù)繳稅款進行對比，多退少補；同時要向主管稅務(wù)機關(guān)報送對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務(wù)機關(guān)需要的其他相關(guān)資料。