考情分析：
　　本章是考試的重點(diǎn)章節(jié)，在近三年考題中每年都有兩題，共30分?？键c(diǎn)涉及內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則、內(nèi)部控制建設(shè)的組織形式、內(nèi)部控制五要素、具體企業(yè)層面控制（比如匯率風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)控制、業(yè)務(wù)外包以及投資決策等）、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)以及內(nèi)部控制審計(jì)。
　　本章新增 “內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)”和“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理” 兩部分內(nèi)容，對(duì)此需特別關(guān)注。
　　

　　本章的主要內(nèi)容包括：
　　一是內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則與要素。
　　●內(nèi)部控制目標(biāo)5個(gè)：包括促進(jìn)遵循國(guó)家法律法規(guī)；促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全、促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量；促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
　　●內(nèi)部控制原則5個(gè)：包括全面性原則；重要性原則；制衡性原則；適應(yīng)性原則；成本效益原則。
　　●內(nèi)部控制要素5個(gè)：包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。
　　二是企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面控制。
　　●企業(yè)層面控制5項(xiàng)內(nèi)容，包括組織架構(gòu)控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制、社會(huì)責(zé)任控制和企業(yè)文化控制。
　　●業(yè)務(wù)層面控制13項(xiàng)內(nèi)容，包括資金活動(dòng)控制、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)控制、研究與開(kāi)發(fā)控制、工程項(xiàng)目控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、業(yè)務(wù)外包控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制、全面預(yù)算控制、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制和信息系統(tǒng)控制。
　　三是內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)。利用信息化手段整合和優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)。（本部分為2013年新增內(nèi)容）
　　四是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。
　　五是內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。
　　六是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理的保證。包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。（本部分為2013年新增內(nèi)容）

　　考點(diǎn)一：內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則與要素（555）

　　一、內(nèi)部控制定義
　　●內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。
　　○董事會(huì)：董事會(huì)是內(nèi)部控制實(shí)施的主體之一，此外，董事會(huì)、董事長(zhǎng)也應(yīng)受內(nèi)部控制制約。
　　○實(shí)施主體：董事會(huì)是決策者，經(jīng)理層是執(zhí)行者，監(jiān)事會(huì)是監(jiān)督者，他們都是內(nèi)部控制實(shí)施的主體；此外，內(nèi)部控制還需要全體員工的參與實(shí)施。
　　○過(guò)程：內(nèi)部控制不能凌駕于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之上，它必須嵌入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程；過(guò)程是動(dòng)態(tài)的，適合企業(yè)的才是最好的。

　　二、內(nèi)部控制目標(biāo)
　　●內(nèi)部控制的目標(biāo)：是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
　?。ㄒ唬┐龠M(jìn)遵循國(guó)家法律法規(guī)（合規(guī)目標(biāo)）
　　守法和誠(chéng)信是企業(yè)健康發(fā)展的基石。逾越法律的短期發(fā)展終將付出沉重代價(jià)。內(nèi)部控制要求企業(yè)必須將發(fā)展置于國(guó)家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。
　　（二）促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全（資產(chǎn)目標(biāo)）
　　資產(chǎn)安全完整是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問(wèn)題，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障。
　　（三）促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量（報(bào)告目標(biāo)）
　　可靠的信息報(bào)告能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層提供適合其既定目的的準(zhǔn)確而完整的信息、支持管理層的決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控；同時(shí)，保證對(duì)外披露的信息報(bào)告的真實(shí)、完整，有利于提升企業(yè)的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)企業(yè)良好的聲譽(yù)和形象。
　?。ㄋ模┐龠M(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果（經(jīng)營(yíng)目標(biāo)）
　　該目標(biāo)要求企業(yè)結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營(yíng)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過(guò)健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。
　?。ㄎ澹┐龠M(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略（戰(zhàn)略目標(biāo)）
　　這是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。它要求企業(yè)將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的策略選擇。
　　○注意：上述目標(biāo)之間有交叉。

　　三、內(nèi)部控制原則
　　內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本指針。企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循5項(xiàng)原則，即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。
　　（一）全面性原則
　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)。
　?。ǘ┲匾栽瓌t
　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。重要性原則的應(yīng)用需要一定的職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，從業(yè)務(wù)事項(xiàng)的性質(zhì)和涉及金額兩方面來(lái)考慮是否及如何實(shí)行重點(diǎn)控制。
　?。ㄈ┲坪庑栽瓌t
　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。
　　制衡性原則要求企業(yè)完成某項(xiàng)工作必須經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)；同時(shí)，還要求履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)或人員具有良好的獨(dú)立性。
　?。ㄋ模┻m應(yīng)性原則
　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整。
　　適應(yīng)性原則要求企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，適時(shí)地對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題，并及時(shí)采取措施予以補(bǔ)救。
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　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比。
　　成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā)，盡管某些控制會(huì)影響工作效率，但可能會(huì)避免整個(gè)企業(yè)面臨更大損失，此時(shí)仍應(yīng)實(shí)施相應(yīng)控制。

　　四、內(nèi)部控制要素
　　
　　（一）內(nèi)部環(huán)境
　　外部環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范，但不能把它作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分。
　　內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識(shí)，是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。
　　內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。
　　1.治理結(jié)構(gòu)　
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。
　　2.機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配
　　公司制企業(yè)中股東大會(huì)（權(quán)力機(jī)構(gòu)）、董事會(huì)（決策機(jī)構(gòu)）、監(jiān)事會(huì)（監(jiān)督機(jī)構(gòu)）、總經(jīng)理層（日常管理機(jī)構(gòu)）這四個(gè)法定剛性機(jī)構(gòu)為內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的建立、職責(zé)分工與制約提供了基本的組織框架，但并不能滿足內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的要求，內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)作還必須在這一組織框架下設(shè)立滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的職能機(jī)構(gòu)。
　　●所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，并保證信息通暢流動(dòng)。
　　3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)制
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。
　　4.人力資源政策
　　人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素，它所包括的聘用、培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、考核、晉升、獎(jiǎng)懲等業(yè)務(wù)，向員工傳達(dá)著有關(guān)誠(chéng)信、道德行為和勝任能力的期望水平方面的信息，這些業(yè)務(wù)都與公司員工密切相關(guān)，而員工正是公司中執(zhí)行內(nèi)部控制的主體。
　　5.企業(yè)文化
　　企業(yè)文化體現(xiàn)為人本管理理論的最高層次。企業(yè)文化重視人的因素，強(qiáng)調(diào)精神文化的力量，希望用一種無(wú)形的文化力量形成一種行為準(zhǔn)則、價(jià)值觀念和道德規(guī)范，凝聚企業(yè)員工的歸屬感、積極性和創(chuàng)造性，引導(dǎo)企業(yè)員工為企業(yè)和社會(huì)的發(fā)展而努力，并通過(guò)各種渠道對(duì)社會(huì)文化的大環(huán)境產(chǎn)生作用。
　　（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。
　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。
　　1.目標(biāo)設(shè)定
　　風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。風(fēng)險(xiǎn)與可能被影響的控制目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。企業(yè)必須制定與生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解企業(yè)所面臨的來(lái)自內(nèi)部和外部的各種不同風(fēng)險(xiǎn)。
　　企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。
　　2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
　　企業(yè)不僅要識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還要識(shí)別與控制目標(biāo)相關(guān)的各類(lèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。
　　3.風(fēng)險(xiǎn)分析
　　風(fēng)險(xiǎn)分析是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響程度等進(jìn)行描述、分析、判斷，并確定風(fēng)險(xiǎn)重要性水平的過(guò)程。
　　對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)，即不采取任何防范措施可能造成的損失程度進(jìn)行分析，同時(shí)，重點(diǎn)分析剩余風(fēng)險(xiǎn)，即采取了相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施之后仍可能造成的損失程度。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。
　　4.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度基礎(chǔ)上，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
　　企業(yè)應(yīng)合理分析、準(zhǔn)確掌握董事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)重大損失。
　　常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略有：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。（本部分內(nèi)容結(jié)合本章第四節(jié)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)）
　　風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略往往是結(jié)合運(yùn)用的。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
　?。ㄈ┛刂苹顒?dòng)
　　控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。
　　常見(jiàn)的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。
　　1.不相容職務(wù)分離控制
　　所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。
　　2.授權(quán)審批控制：常規(guī)授權(quán)和特殊授權(quán)
　　授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。
　　3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
　　會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類(lèi)、編報(bào)等進(jìn)行的控制。
　　4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制
　　財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的措施主要包括：財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管；定期盤(pán)點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)；限制接近。
　　5.預(yù)算控制
　　通過(guò)預(yù)算控制，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門(mén)、各個(gè)崗位以至個(gè)人的具體行為目標(biāo)，作為各責(zé)任企業(yè)的約束條件，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　6.運(yùn)營(yíng)分析控制
　　運(yùn)營(yíng)分析是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各類(lèi)機(jī)構(gòu)的運(yùn)行情況進(jìn)行獨(dú)立分析或綜合分析，進(jìn)而掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率和效果，為持續(xù)的優(yōu)化調(diào)整奠定基礎(chǔ)。
　　7.績(jī)效考評(píng)控制
　　績(jī)效考評(píng)是對(duì)所屬單位及個(gè)人占有、使用、管理與配置企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的效果進(jìn)行的評(píng)價(jià)。
　　企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理層可以根據(jù)績(jī)效考評(píng)的結(jié)果進(jìn)行有效決策，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和提高經(jīng)營(yíng)效率效果。
　　另：除上述常見(jiàn)控制措施外，企業(yè)還需建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。
　?。ㄋ模┬畔⑴c溝通
　　信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。
　　信息與溝通的要件主要包括：信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制。
　　1.信息質(zhì)量：內(nèi)部信息和外部信息
　　企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要收集各種內(nèi)部信息和外部信息，并對(duì)這些信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合，提高信息的有用性。
　　企業(yè)可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告、專(zhuān)項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息；
　　可以通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來(lái)企業(yè)、市場(chǎng)調(diào)查、來(lái)信來(lái)訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門(mén)等渠道，獲取外部信息。
　　2.溝通制度：
　　重要信息須及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任企業(yè)、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門(mén)等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。信息溝通過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。
　　3.信息系統(tǒng)：技術(shù)層面
　　為提高控制效率，企業(yè)可以運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素。
　　企業(yè)利用信息技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行集成和共享的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、訪問(wèn)與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。
　　4.反舞弊機(jī)制：反舞弊工作的重點(diǎn)包括：
　　（1）未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益；（2）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等；（3）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)；（4）相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，并將其及時(shí)傳達(dá)至全體員工。
　?。ㄎ澹﹥?nèi)部監(jiān)督
　　內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。
　　內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。
　?。?span lang="EN-US">1）日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。
　?。?span lang="EN-US">2）專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制的某一或某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。
　　日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面報(bào)告，并在報(bào)告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告。
　　【案例題1】（2012年考題部分）甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷(xiāo)售為主業(yè)的上市公司。2011年，甲公司根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)》（以下簡(jiǎn)稱《手冊(cè)》），自2012年1月1日起實(shí)施。為了檢驗(yàn)實(shí)施效果，甲公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組接受審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，組長(zhǎng)由董事會(huì)指定，組員由公司各職能部門(mén)業(yè)務(wù)骨干組成。2012年9月，甲公司審計(jì)委員會(huì)召集公司內(nèi)部相關(guān)部門(mén)對(duì)檢查情況進(jìn)行討論，要點(diǎn)如下：
　?。?span lang="EN-US">1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組在對(duì)內(nèi)部環(huán)境要素進(jìn)行測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)缺乏足夠的證據(jù)說(shuō)明企業(yè)文化建設(shè)和實(shí)施取得較好實(shí)效，人事部門(mén)負(fù)責(zé)人表示，公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)文化建設(shè)的重視是無(wú)形的，難以量化，且人事部門(mén)已制定并計(jì)劃宣傳貫徹《員工行為守則》，可以說(shuō)明企業(yè)文化建設(shè)和實(shí)施有效。
　　（2）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，甲公司于2012年1月支付2000萬(wàn)元，成為倫敦奧運(yùn)會(huì)的贊助商；于2012年7月支付500萬(wàn)元，捐助西北某受災(zāi)地區(qū)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組在對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，發(fā)現(xiàn)上述事項(xiàng)均未履行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，建議予以整改。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人表示，贊助倫敦奧運(yùn)會(huì)對(duì)提升企業(yè)形象有利而無(wú)害，不存在風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，對(duì)外捐助屬于履行社會(huì)責(zé)任，不需要評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。
　?。?span lang="EN-US">3）關(guān)于信息與溝通，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組檢查發(fā)現(xiàn)，所有風(fēng)險(xiǎn)信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董事會(huì)報(bào)告。建議確認(rèn)為控制缺陷并加以整改，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人表示，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，符合公司組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)與授權(quán)分工的規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)定為控制缺陷。
　?。?span lang="EN-US">4）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人表示，年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組是由公司各部門(mén)抽調(diào)人員組成的臨時(shí)工作團(tuán)隊(duì)，缺乏獨(dú)立性，建議由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人認(rèn)為，工作組成員均接受過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，接受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，有足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力和權(quán)威性來(lái)承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，而審計(jì)部門(mén)人手少、力量弱，現(xiàn)階段無(wú)法有效承擔(dān)年度評(píng)價(jià)職責(zé)。
　　要求：根據(jù)資料（1）（2）（3）（4），針對(duì)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素評(píng)價(jià)過(guò)程中的各種意見(jiàn)分歧，假如你是公司審計(jì)委員會(huì)主席，逐項(xiàng)說(shuō)明是否贊同內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組的意見(jiàn)，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

　　[答疑編號(hào)6177040201：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　考點(diǎn)二：內(nèi)部控制建設(shè)的組織形式
　　內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門(mén)共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。
　　1.董事會(huì)
　　董事會(huì)為公司最高業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)，負(fù)有監(jiān)督管理層的責(zé)任。
　　股東大會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，而董事會(huì)是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，它們之間的關(guān)系也是一種委托—代理關(guān)系，董事會(huì)接受股東大會(huì)的委托，負(fù)責(zé)公司法人的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)，必要時(shí)可撤換不稱職的經(jīng)理人員。
　　董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，定期召開(kāi)董事會(huì)議，商討內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問(wèn)題并作出決策。
　　職責(zé)：
　?。?span lang="EN-US">1）科學(xué)選擇經(jīng)理層并對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)督；
　?。?span lang="EN-US">2）清晰了解企業(yè)內(nèi)部控制的范圍；
　?。?span lang="EN-US">3）就企業(yè)的最大風(fēng)險(xiǎn)承受度形成一致意見(jiàn)；
　?。?span lang="EN-US">4）及時(shí)知悉企業(yè)最重大的風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng)對(duì)。
　　2.審計(jì)委員會(huì)
　　審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下設(shè)的專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)向董事會(huì)負(fù)責(zé)，其工作的本質(zhì)是對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，從而對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理層進(jìn)行有效的監(jiān)督，達(dá)到有效控制代理人的目的。
　　審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人及其成員必須具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力。
　　職責(zé)：
　　（1）審查內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)；
　　（2）監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施；
　?。?span lang="EN-US">3）領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)；
　?。?span lang="EN-US">4）與中介機(jī)構(gòu)就內(nèi)部控制審計(jì)和其他相關(guān)事宜進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)。
　　3.監(jiān)事會(huì)
　　監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)監(jiān)督不同于審計(jì)委員會(huì)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督，是一種層次更高、獨(dú)立性更高的再監(jiān)督。
　　監(jiān)事會(huì)主席及其成員應(yīng)當(dāng)定期參加董事會(huì)及下屬審計(jì)委員會(huì)召開(kāi)的涉及內(nèi)部控制的會(huì)議，如對(duì)董事會(huì)及下屬審計(jì)委員會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的決策持有異議，或認(rèn)為董事會(huì)和經(jīng)理層成員存在舞弊行為，還可提議召開(kāi)獨(dú)立的監(jiān)事會(huì)議。
　　4.經(jīng)理層
　　經(jīng)理層由董事會(huì)委任，是公司的代理人，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。職責(zé)：
　?。?span lang="EN-US">1）貫徹董事會(huì)及下屬審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的決策意見(jiàn)；（2）為其他高級(jí)管理人員提供內(nèi)部控制方面的領(lǐng)導(dǎo)和指引；（3）定期與采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)、人事等主要職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單元的負(fù)責(zé)人進(jìn)行會(huì)談，對(duì)其控制風(fēng)險(xiǎn)的措施及效果進(jìn)行督導(dǎo)和核查等。
　　5.內(nèi)部控制部門(mén)
　　企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，可以根據(jù)需要成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制工作團(tuán)隊(duì)，以項(xiàng)目組的形式運(yùn)作；也可以成立內(nèi)部控制專(zhuān)職機(jī)構(gòu)（或崗位），專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)間的組織協(xié)調(diào)和日常性事務(wù)工作。
　　職責(zé)：
　?。?span lang="EN-US">1）制定內(nèi)部控制手冊(cè)并組織落實(shí)；
　?。?span lang="EN-US">2）確定各職能部門(mén)或業(yè)務(wù)單元對(duì)于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)；
　?。?span lang="EN-US">3）指導(dǎo)內(nèi)部控制與其他經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和管理活動(dòng)的整合；
　　（4）向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)展情況和存在的問(wèn)題等。
　　6.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)
　　內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進(jìn)建議等方面起著關(guān)鍵作用。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人與董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)應(yīng)保持暢通溝通；應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。
　　7.財(cái)會(huì)部門(mén)
　　企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制工作，要求財(cái)會(huì)部門(mén)不能將眼光僅僅局限于財(cái)務(wù)活動(dòng)，而應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，在制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和作出決策等環(huán)節(jié)扮演好關(guān)鍵的助手和參謀角色。
　　企業(yè)經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)賦予財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人參與相應(yīng)決策的權(quán)力。
　　8.其他職能部門(mén)
　　企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)（或業(yè)務(wù)單位）及其全體員工都應(yīng)當(dāng)在建立與實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。
　　
　　考點(diǎn)三：企業(yè)層面控制
　　
　　企業(yè)層面控制，是指對(duì)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大影響，與內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督直接相關(guān)的控制。
　　“應(yīng)用指引”目前主要規(guī)定了與內(nèi)部環(huán)境直接相關(guān)的有關(guān)控制。
　　
　　一、組織架構(gòu)控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)；運(yùn)行環(huán)節(jié)
　　組織架構(gòu)，是指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會(huì)決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。
　　（一）組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中的主要風(fēng)險(xiǎn)
　　1.治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！?span lang="EN-US">
　　2.內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運(yùn)行效率低下。
　　（二）組織架構(gòu)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　?。?span lang="EN-US">1）董監(jiān)高的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定予以明確，企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)應(yīng)當(dāng)相互分離，形成制衡。
　?。?span lang="EN-US">2）企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。
　?。?span lang="EN-US">3）避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過(guò)于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。
　?。?span lang="EN-US">4）按照不相容職務(wù)相互分離的要求，對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。
　　組織架構(gòu)中的不相容職務(wù)通常包括：可行性研究與決策審批;決策審批與執(zhí)行;執(zhí)行與監(jiān)督檢查等。
　?。?span lang="EN-US">5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗（職）位說(shuō)明書(shū)和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。
　?。ㄈ┙M織架構(gòu)運(yùn)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　1.全面梳理治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，對(duì)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求?！?span lang="EN-US">
　　2.對(duì)子公司的監(jiān)控
　　企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過(guò)合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)。
　　3.及時(shí)全面評(píng)估組織架構(gòu)
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行全面評(píng)估，發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中存在缺陷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。
　　企業(yè)組織架構(gòu)調(diào)整應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和其他員工的意見(jiàn)，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行決策審批。
　　
　　二、發(fā)展戰(zhàn)略控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；制定環(huán)節(jié)；實(shí)施環(huán)節(jié)
　　發(fā)展戰(zhàn)略，是指企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。
　　對(duì)企業(yè)發(fā)展整體性、長(zhǎng)期性、基本性的謀略就是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。
　?。ㄒ唬┌l(fā)展戰(zhàn)略制定與實(shí)施中的主要風(fēng)險(xiǎn)
　　1.缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位，可能導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力。
　　2.發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)，可能導(dǎo)致企業(yè)過(guò)度擴(kuò)張，甚至經(jīng)營(yíng)失敗。
　　3.發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動(dòng)，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)，甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。
　?。ǘ┌l(fā)展戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測(cè)和廣泛征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、行業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)等影響因素，制定發(fā)展目標(biāo)。
　?。?span lang="EN-US">2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定戰(zhàn)略規(guī)劃，明確企業(yè)發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。
　?。?span lang="EN-US">3）企業(yè)可以在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃管理工作，履行相應(yīng)職責(zé)。
　　（4）董事會(huì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點(diǎn)關(guān)注其全局性、長(zhǎng)期性和可行性。董事會(huì)在審議方案中如果發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)責(zé)成戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)方案作出調(diào)整。
　　企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。
　?。ㄈ┌l(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定年度工作計(jì)劃，編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)分解、落實(shí)；同時(shí)完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施。
　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員調(diào)配、財(cái)務(wù)安排、薪酬分配、信息溝通、管理和技術(shù)變革等配套保障措施，確保發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施。
　　3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過(guò)內(nèi)部各層級(jí)會(huì)議和教育培訓(xùn)等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況傳遞到內(nèi)部各管理層級(jí)和全體員工。
　　4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控和評(píng)估，定期收集和分析相關(guān)信息，對(duì)于明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部報(bào)告；由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)進(jìn)步、行業(yè)狀況以及不可抗力等因素發(fā)生重大變化，確需對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。
　　
　　三、人力資源控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；引進(jìn)與開(kāi)發(fā)；使用與退出
　?。ㄒ唬┤肆Y源管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)
　　1.人力資源缺乏或過(guò)剩、結(jié)構(gòu)不合理、開(kāi)發(fā)機(jī)制不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。
　　2.人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營(yíng)效率低下或關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和國(guó)家機(jī)密泄露。
　　3.人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損。
　　（二）人力資源引進(jìn)與開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　?。?span lang="EN-US">1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源總體規(guī)劃，按照計(jì)劃、制度和程序組織人力資源引進(jìn)工作。
　?。?span lang="EN-US">2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源能力框架要求，通過(guò)公開(kāi)招聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才，重點(diǎn)關(guān)注選聘對(duì)象的價(jià)值取向和責(zé)任意識(shí)。
　?。?span lang="EN-US">3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法與選聘人員簽訂勞動(dòng)合同，建立勞動(dòng)用工關(guān)系。有關(guān)崗位還需簽訂保密協(xié)議，明確保密義務(wù)。
　?。?span lang="EN-US">4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立選聘人員試用期和崗前培訓(xùn)制度，對(duì)試用人員進(jìn)行嚴(yán)格考察。
　?。?span lang="EN-US">5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視人力資源開(kāi)發(fā)工作，建立員工培訓(xùn)長(zhǎng)效機(jī)制，加強(qiáng)后備人才隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)全體員工的知識(shí)、技能持續(xù)更新。
　?。ㄈ┤肆Y源使用與退出環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源的激勵(lì)約束機(jī)制，設(shè)置科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，對(duì)各級(jí)管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與評(píng)價(jià)。
　　（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定與業(yè)績(jī)考核掛鉤的薪酬制度，切實(shí)做到薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平。
　?。?span lang="EN-US">3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定各級(jí)管理人員和關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度，明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動(dòng)，全面提升員工素質(zhì)。
　?。?span lang="EN-US">4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，建立健全員工退出（辭職、解除勞動(dòng)合同、退休等）機(jī)制，明確退出的條件和程序，確保員工退出機(jī)制得到有效實(shí)施。
　?。?span lang="EN-US">5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)與退出員工依法約定保守關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密、國(guó)家機(jī)密和競(jìng)業(yè)限制的期限。關(guān)鍵崗位人員離職前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行工作交接或離任審計(jì)。
　?。?span lang="EN-US">6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)年度人力資源計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，分析存在的主要缺陷和不足。

　　四、社會(huì)責(zé)任控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；安全生產(chǎn)環(huán)節(jié)；產(chǎn)品質(zhì)量環(huán)節(jié)；環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約環(huán)節(jié)；促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)環(huán)節(jié)
　　社會(huì)責(zé)任，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。
　?。ㄒ唬┞男猩鐣?huì)責(zé)任中的主要風(fēng)險(xiǎn)
　　1.安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故。
　　2.產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費(fèi)者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)。
　　3.環(huán)境保護(hù)投入不足，資源耗費(fèi)大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)。
　　4.促進(jìn)就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)不夠，可能導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。
　?。ǘ┌踩a(chǎn)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　建立制度；設(shè)置機(jī)構(gòu)；重視投入；預(yù)防為主；妥善處理
　?。ㄈ┊a(chǎn)品質(zhì)量環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　遵循要求；規(guī)范流程；嚴(yán)格檢驗(yàn)；售后服務(wù)
　?。ㄋ模┉h(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　建立制度；重視投入；加快改造；注重監(jiān)控；定期檢查
　?。ㄎ澹┐龠M(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　依法保護(hù)；薪酬管理；社會(huì)保險(xiǎn)；組織建設(shè)；公益事業(yè)
　　
　　五、企業(yè)文化控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；文化培育環(huán)節(jié)；文化評(píng)估環(huán)節(jié)
　　企業(yè)文化，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)文化建設(shè)中的主要風(fēng)險(xiǎn)
　　1.缺乏積極向上的企業(yè)文化，可能導(dǎo)致員工喪失對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感，企業(yè)缺乏凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力。
　　2.缺乏開(kāi)拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展。
　　3.缺乏誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽(yù)。
　　4.忽視文化差異和沖突，可能導(dǎo)致并購(gòu)重組失敗。
　?。ǘ┢髽I(yè)文化培育環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　注重特色；確立目標(biāo)和內(nèi)容，形成文化規(guī)范；董監(jiān)高率先垂范；融入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程；關(guān)注并購(gòu)中的文化建設(shè)。
　?。ㄈ┢髽I(yè)文化評(píng)估環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　1.企業(yè)文化評(píng)估是企業(yè)文化建設(shè)與創(chuàng)新的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)文化評(píng)估制度，明確評(píng)估的內(nèi)容、程序和方法，落實(shí)評(píng)估責(zé)任制，避免企業(yè)文化建設(shè)流于形式。
　　2.重點(diǎn)關(guān)注董監(jiān)高在企業(yè)文化建設(shè)中的責(zé)任履行情況、全體員工對(duì)企業(yè)核心價(jià)值觀的認(rèn)同感、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為與企業(yè)文化的一致性、企業(yè)品牌的社會(huì)影響力、參與企業(yè)并購(gòu)重組各方文化的融合度，以及員工對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的信心；
　　3.重視評(píng)估結(jié)果。
　　【案例題2】紅星公司是一家集農(nóng)工商為一體的中型企業(yè)，主要從事農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工和銷(xiāo)售，在國(guó)內(nèi)農(nóng)副產(chǎn)品市場(chǎng)，具有較高的知名度和市場(chǎng)的份額。
　　紅星公司的董事長(zhǎng)張某十年前從事販賣(mài)鴨蛋的生意，有了一定的資本以后，在數(shù)年前與他的妹夫一起創(chuàng)立了紅星公司，同時(shí)任命他的妹夫隨某為公司的總經(jīng)理。
　　公司以利潤(rùn)的最大化為目標(biāo)，紅星公司決定從農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)開(kāi)始建立生產(chǎn)基地，按照市場(chǎng)銷(xiāo)售動(dòng)向生產(chǎn)產(chǎn)品，以滿足消費(fèi)者的需求，提高銷(xiāo)量，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，提高市場(chǎng)效益。加工階段，注意產(chǎn)品的形象，多生產(chǎn)品向好的產(chǎn)品，在銷(xiāo)售階段，建立營(yíng)銷(xiāo)隊(duì)伍，設(shè)立專(zhuān)柜，擴(kuò)大宣傳，引導(dǎo)消費(fèi)。
　　公司經(jīng)過(guò)努力，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)效益節(jié)節(jié)升高。銷(xiāo)售過(guò)程中，總經(jīng)理隨某發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)人在買(mǎi)東西的時(shí)候都愿意挑顏色好看的產(chǎn)品，比方說(shuō)，買(mǎi)咸鴨蛋時(shí)喜歡買(mǎi)紅心的，如果能夠生產(chǎn)出紅心蛋，不但賣(mài)的快而且價(jià)錢(qián)高，這種情況下，公司千方百計(jì)生產(chǎn)紅心蛋，這一提議得到了董事長(zhǎng)張某的全力支持，經(jīng)過(guò)實(shí)驗(yàn)，只要在飼料當(dāng)中添加蘇丹紅，鴨子所產(chǎn)下來(lái)的鴨蛋就符合紅心蛋的標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過(guò)加工，咸制，最終產(chǎn)生了公司的特產(chǎn)紅心鴨蛋。
　　蘇丹紅學(xué)名叫蘇丹，分為1、2、3、4號(hào)，都是工業(yè)染料，其中蘇丹紅4號(hào)不但顏色更加鮮艷，毒性更大，國(guó)際癌癥研究機(jī)構(gòu)將蘇丹紅4號(hào)列為三類(lèi)致癌物品，這些紅心蛋經(jīng)中國(guó)檢驗(yàn)檢疫，這個(gè)食品安全研究所檢測(cè)結(jié)果顯示，這些紅心鴨蛋已經(jīng)遭到了嚴(yán)重的污染，產(chǎn)品含有蘇丹紅4號(hào)。
　　在實(shí)驗(yàn)之初，紅星公司的技術(shù)人員曾經(jīng)注意到蘇丹紅作為工業(yè)染料含有對(duì)人的致癌物品，不能作為食品的添加劑，而且國(guó)家是明令禁止的，董事長(zhǎng)張某還是決定繼續(xù)使用蘇丹紅作為飼料的添加劑，企業(yè)決策層一片擁護(hù)，未能對(duì)張某的決定予以否決。
　　事件暴露以后，國(guó)家行政主管部門(mén)，對(duì)紅星公司進(jìn)行了封殺，要求全面檢查紅心蛋的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位，詳細(xì)登記市場(chǎng)上銷(xiāo)售涉嫌含有蘇丹紅紅心鴨蛋進(jìn)貨和庫(kù)存的情況，并且將所有產(chǎn)品予以查封和銷(xiāo)毀，紅星公司的鴨蛋遭到封殺，產(chǎn)品被查封，企業(yè)停產(chǎn)整頓，相關(guān)責(zé)任人被依法查處。
　　要求：
　　從內(nèi)部控制的角度，簡(jiǎn)要分析紅星公司企業(yè)層面的控制方面所存在的缺陷。

　　[答疑編號(hào)6177040401：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　考點(diǎn)四：　業(yè)務(wù)層面控制
　　
　　業(yè)務(wù)層面控制，是指綜合運(yùn)用各種控制手段和方法，針對(duì)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施的控制。由于企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍和業(yè)務(wù)特點(diǎn)千差萬(wàn)別。在此，側(cè)重介紹多數(shù)企業(yè)普遍存在的部分控制。
　　本部分依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)～第18號(hào)》，共13項(xiàng)控制，其中9項(xiàng)屬于控制活動(dòng)類(lèi)，4項(xiàng)屬于控制手段類(lèi)。
　　
　　一、資金活動(dòng)控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；籌資；投資；資金運(yùn)營(yíng)
　　資金活動(dòng)，是指資金流入與流出企業(yè)，以及資金在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的總稱，包括籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)。
　　（一）資金活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)
　　1.籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無(wú)效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過(guò)高或債務(wù)危機(jī)。
　　2.投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。
　　3.資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余。
　　4.資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。
　?。ǘ┗I資活動(dòng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　●擬定籌資方案；
　　●進(jìn)行可行性論證；
　　●嚴(yán)格審批，重大籌資方案需集體決策或聯(lián)簽；
　　●關(guān)注借款或發(fā)債的風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注發(fā)行股票的風(fēng)險(xiǎn)；
　　●按規(guī)定使用；
　　●嚴(yán)格執(zhí)行合同或約定條款。
　?。ㄈ┩顿Y活動(dòng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　●擬定投資方案；
　　●進(jìn)行可行性研究，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和收益；
　　●嚴(yán)格審批，重大投資項(xiàng)目需集體決策或聯(lián)簽；
　　●簽訂投資合同；
　　●項(xiàng)目跟蹤管理；
　　●控制并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)；
　　●加強(qiáng)投資收回和處置控制。
　?。ㄋ模┵Y金營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　●加強(qiáng)資金運(yùn)營(yíng)過(guò)程管理，關(guān)注兩個(gè)周轉(zhuǎn)；
　　●組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，嚴(yán)禁體外循環(huán)；
　　●定期組織資金安全檢查；
　　●加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；
　　●注重內(nèi)部牽制。
　　
　　二、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)；付款環(huán)節(jié)
　?。ㄒ唬┎少?gòu)活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)
　　1.采購(gòu)計(jì)劃安排不合理，造成庫(kù)存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)。
　　2.供應(yīng)商選擇不當(dāng)，授權(quán)審批不規(guī)范等，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。
　　3.采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資、資金損失或信用受損。
　?。ǘ┵?gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　●建立采購(gòu)申請(qǐng)制度；
　　●按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)；
　　●建立供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度；
　　●合理選擇采購(gòu)方式；
　　●建立科學(xué)的定價(jià)機(jī)制；
　　●建立嚴(yán)格的驗(yàn)收制度。
　　同時(shí)，注意企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的不相容崗位：
　　（1）請(qǐng)購(gòu)與審批。
　?。?span lang="EN-US">2）供應(yīng)商的選擇與審批。
　　（3）采購(gòu)合同協(xié)議的擬訂、審核與審批。
　?。?span lang="EN-US">4）采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)記錄。
　　（三）付款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　●加強(qiáng)采購(gòu)付款管理；
　　●加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理；
　　●加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)活動(dòng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；
　　●建立退貨管理制度
　　
　　三、資產(chǎn)管理控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；存貨；固定資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)
　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)
　　1.存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過(guò)量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷。
　　2.固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下等，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)。
　　3.無(wú)形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后等，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。
　?。ǘ┐尕浌芾砜刂脐P(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施
　　●規(guī)范存貨驗(yàn)收程序和方法；
　　●建立存貨保管制度；
　　●明確發(fā)出和領(lǐng)用審批權(quán)限；
　　●注重庫(kù)存量管理；
　　●注重入庫(kù)、出庫(kù)及庫(kù)存記錄管理；
　　●建立清查盤(pán)點(diǎn)制度
　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)管理控制關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施
　　●制定固定資產(chǎn)目錄；
　　●嚴(yán)格執(zhí)行日常維護(hù)修理和改良計(jì)劃；
　　●嚴(yán)格操作流程；
　　●加大技改投入；
　　●規(guī)范抵押管理；
　　●建立清查盤(pán)點(diǎn)制度；
　　●加強(qiáng)處置管理。
　?。ㄋ模o(wú)形資產(chǎn)管理控制關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施
　　●制定分類(lèi)管理辦法；
　　●加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)權(quán)益的保護(hù)；
　　●制定定期評(píng)估制度，加大研發(fā)投入；
　　●注重品牌建設(shè)，加強(qiáng)聲譽(yù)管理
　　
　　四、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；銷(xiāo)售環(huán)節(jié)；收款環(huán)節(jié)
　?。ㄒ唬╀N(xiāo)售活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)
　　1.銷(xiāo)售政策和策略不當(dāng)，銷(xiāo)售渠道管理不當(dāng)?shù)?，可能?dǎo)致銷(xiāo)售不暢、庫(kù)存積壓、經(jīng)營(yíng)難以為繼。
　　2.客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力，可能導(dǎo)致銷(xiāo)售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐。
　　3.銷(xiāo)售過(guò)程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。
　?。ǘ╀N(xiāo)售環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　●加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查，擬定銷(xiāo)售策略；
　　●健全客戶信用檔案；
　　●注重簽訂合同前的洽談和談判；
　　●簽訂銷(xiāo)售合同，加強(qiáng)合同管理；
　　●嚴(yán)格組織發(fā)貨，注重退貨管理；
　　●加強(qiáng)銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；
　　●加強(qiáng)對(duì)客戶的服務(wù)和跟蹤。
　　（三）收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　●完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度；
　　●加強(qiáng)應(yīng)收票據(jù)管理；
　　●加強(qiáng)收款環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；
　　●加強(qiáng)對(duì)壞賬的管理

　　五、研究與開(kāi)發(fā)控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；立項(xiàng)與研究；開(kāi)發(fā)與保護(hù)
　?。ㄒ唬┭芯颗c開(kāi)發(fā)活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)
　　1.研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi)。
　　2.研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過(guò)程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過(guò)高、舞弊或研發(fā)失敗。
　　3.研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。
　?。ǘ┝㈨?xiàng)與研究環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　●注重可行性研究；
　　●嚴(yán)格審批程序，重大研究項(xiàng)目集體審議決策；
　　●加強(qiáng)研究過(guò)程管理和合作研究管理；
　　●建立成果驗(yàn)收制度；
　　●建立核心研究人員管理制度。
　?。ㄈ╅_(kāi)發(fā)與保護(hù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　●加強(qiáng)研究成果的開(kāi)發(fā)，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化；
　　●建立研究成果保護(hù)制度；
　　●建立研發(fā)活動(dòng)評(píng)估制度。

　　六、工程項(xiàng)目控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；立項(xiàng)；招標(biāo)；造價(jià)；建設(shè)；驗(yàn)收
　　（一）工程項(xiàng)目管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)
　　1.立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式、決策不當(dāng)、盲目上馬，可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗。
　　2.項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，可能導(dǎo)致中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及相關(guān)人員涉案。
　　3.工程造價(jià)信息不對(duì)稱，技術(shù)方案不落實(shí)，概預(yù)算脫離實(shí)際，可能導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控。
　　4.工程物資質(zhì)次價(jià)高、工程監(jiān)理不到位、項(xiàng)目資金不落實(shí)，可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲或中斷。
　　5.竣工驗(yàn)收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán)，可能導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。
　?。ǘ┕こ塘㈨?xiàng)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　●指定專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)歸口管理工程項(xiàng)目；
　　●對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告進(jìn)行充分論證和評(píng)審；
　　●按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)こ添?xiàng)目進(jìn)行決策。
　?。ㄈ┕こ陶袠?biāo)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　●公開(kāi)招標(biāo)，擇優(yōu)選擇；
　　●建立評(píng)標(biāo)委員會(huì)，加強(qiáng)監(jiān)督；
　　●按照規(guī)定權(quán)限和程序確定中標(biāo)人；
　　●與中標(biāo)人簽訂合同，明確雙方權(quán)利和義務(wù)。
　?。ㄋ模┕こ淘靸r(jià)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　●加強(qiáng)工程造價(jià)管理；
　　●加強(qiáng)與設(shè)計(jì)單位的交流和溝通；
　　●建立設(shè)計(jì)變更管理制度；
　　●注重工程概預(yù)算審核。
　?。ㄎ澹┕こ探ㄔO(shè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　●加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)過(guò)程的監(jiān)控；
　　●加強(qiáng)工程物資采購(gòu)環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督；
　　●執(zhí)行工程監(jiān)理制度；
　　●及時(shí)辦理工程價(jià)款結(jié)算；
　　●嚴(yán)格執(zhí)行工程變更審批制度。
　?。┕こ舔?yàn)收環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　●及時(shí)編制竣工決算；
　　●及時(shí)進(jìn)行竣工驗(yàn)收；
　　●建立工程項(xiàng)目檔案；
　　●建立后評(píng)估制度，加強(qiáng)跟蹤管理。

　　七、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估與審批；執(zhí)行與監(jiān)督
　?。ㄒ唬?dān)保業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)
　　1.對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐。
　　2.對(duì)被擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對(duì)措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。
　　3.擔(dān)保過(guò)程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。
　　（二）調(diào)查評(píng)估與審批環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　1.對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，出現(xiàn)以下情形之一的，不得提供擔(dān)保：
　?。?span lang="EN-US">1）擔(dān)保項(xiàng)目不符合國(guó)家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的。
　?。?span lang="EN-US">2）已進(jìn)入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的。
　?。?span lang="EN-US">3）財(cái)務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的。
　?。?span lang="EN-US">4）與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的。
　?。?span lang="EN-US">5）與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過(guò)擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時(shí)足額交納擔(dān)保費(fèi)用的。
　　2.建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
　　3.加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)。
　　4.關(guān)聯(lián)方擔(dān)保，存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的有關(guān)人員需回避評(píng)估及審批。
　?。ㄈ﹫?zhí)行與監(jiān)督環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　○訂立擔(dān)保合同；
　　○加強(qiáng)擔(dān)保合同的日常管理；
　　○加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；
　　○加強(qiáng)對(duì)反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理；
　　○建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度；
　　○加強(qiáng)擔(dān)保合同到期時(shí)的管理。

　　八、業(yè)務(wù)外包控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；承包方選擇；外包業(yè)務(wù)實(shí)施
　?。ㄒ唬I(yè)務(wù)外包活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)
　　1.外包范圍和價(jià)格確定不合理、承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。
　　2.業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì)。
　　3.業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等違法行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。
　?。ǘ┏邪竭x擇環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　1.綜合考慮成本效益原則，避免將核心業(yè)務(wù)外包。
　　2.擬定實(shí)施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)。
　　○總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與重大業(yè)務(wù)外包的決策。重大業(yè)務(wù)外包方案應(yīng)當(dāng)提交董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)審批。
　　3.擇優(yōu)選擇承包方，簽訂外包業(yè)務(wù)合同。
　　4.合理確定外包價(jià)格。
　　5.明確承包方的責(zé)任和保密義務(wù)。
　?。ㄈ┩獍鼧I(yè)務(wù)實(shí)施環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　1.加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包實(shí)施的管理。
　　2.加強(qiáng)與承包方的溝通與協(xié)調(diào)。
　　3.加強(qiáng)對(duì)外包業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督。
　　4.對(duì)承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評(píng)估。
　　5.加強(qiáng)對(duì)已完成業(yè)務(wù)外包合同的驗(yàn)收工作。

　　九、財(cái)務(wù)報(bào)告控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；編制；對(duì)外提供；分析利用
　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)
　　1.編制財(cái)務(wù)報(bào)告違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損。
　　2.提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，造成決策失誤，干擾市場(chǎng)秩序。
　　3.不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)失控。
　?。ǘ┴?cái)務(wù)報(bào)告編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　○關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；
　　○遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求；
　　○如實(shí)反映各個(gè)項(xiàng)目的金額，關(guān)注資產(chǎn)減值等；
　　○注重按要求對(duì)附注的編制；
　　○關(guān)注合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍和方法；
　　○注重信息技術(shù)的運(yùn)用。
　?。ㄈ?duì)外提供環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　○及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告；
　　○裝訂成冊(cè)，簽名蓋章；
　　○一并提交審計(jì)報(bào)告。
　?。ㄋ模┓治隼铆h(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　○定期召開(kāi)財(cái)務(wù)分析會(huì)議；
　　○注重對(duì)四張報(bào)表的不同分析；
　　○形成財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

　　十、全面預(yù)算控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；編制；執(zhí)行；考核
　?。ㄒ唬╊A(yù)算管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)
　　1.不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目經(jīng)營(yíng)。
　　2.預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。
　　3.預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。
　?。ǘ╊A(yù)算編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　1.建立和完善預(yù)算編制工作制度。
　　2.遵循上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序。
　　3.形成全面預(yù)算草案，并提交董事會(huì)。
　　4.董事會(huì)審核全面預(yù)算草案。全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)審議批準(zhǔn)。
　?。ㄈ╊A(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　1.加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理。
　　2.將預(yù)算指標(biāo)層層分解，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。
　　3.根據(jù)全面預(yù)算管理要求，組織各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投融資活動(dòng)，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和控制。
　　4.及時(shí)向決策機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位報(bào)告、反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響。
　　5.建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度。
　　6.預(yù)算應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定，不得隨意調(diào)整。
　?。ㄋ模╊A(yù)算考核環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　1.建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度。
　　2.預(yù)算管理委員會(huì)定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考核。
　　3.考核工作應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公開(kāi)、公平、公正的原則，考核過(guò)程及結(jié)果應(yīng)有完整的記錄。

　　十一、合同管理控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；訂立；履行
　　（一）合同管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)
　　1.未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立合同、合同對(duì)方主體資格未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害。
　　2.合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗、經(jīng)濟(jì)利益受損。
　　3.合同糾紛處理不當(dāng)，可能損害企業(yè)信譽(yù)和形象。
　?。ǘ┖贤喠h(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　1.企業(yè)對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為，應(yīng)當(dāng)訂立書(shū)面合同。
　　2.根據(jù)協(xié)商、談判等的結(jié)果，擬訂合同文本。
　　3.對(duì)合同文本進(jìn)行嚴(yán)格審核。
　　4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對(duì)方當(dāng)事人簽署合同。
　　5.建立合同專(zhuān)用章的保管制度。
　　6.加強(qiáng)合同信息安全保密工作。
　?。ㄈ┖贤男协h(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　1.履行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有顯失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為等情形，應(yīng)按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜。
　　2.加強(qiáng)合同糾紛管理。
　　3.財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)合同條款審核后辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。
　　4.加強(qiáng)合同登記管理。
　　5.建立合同履行情況評(píng)估制度。

　　十二、內(nèi)部信息傳遞控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；報(bào)告形成；使用
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部信息傳遞過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)
　　1.內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)缺失，功能不健全，內(nèi)容不完整，可能影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有序運(yùn)行。
　　2.內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時(shí)，可能導(dǎo)致決策失誤、相關(guān)政策措施難以落實(shí)。
　　3.內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密，可能削弱企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
　　（二）內(nèi)部報(bào)告形成環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　1.全面反映與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的內(nèi)外部信息。
　　2.制定嚴(yán)密的內(nèi)部報(bào)告流程。
　　3.廣泛收集、分析、整理外部信息并及時(shí)報(bào)告。
　　4.拓寬內(nèi)部報(bào)告渠道，廣泛收集合理化建議；重視和加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè)。
　?。ㄈ﹥?nèi)部報(bào)告使用環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　1.利用內(nèi)部報(bào)告進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別和系統(tǒng)分析內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。
　　2.制定嚴(yán)格的內(nèi)部報(bào)告保密制度。
　　3.建立內(nèi)部報(bào)告的評(píng)估制度。

　　十三、信息系統(tǒng)控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；開(kāi)發(fā)；運(yùn)行與維護(hù)
　?。ㄒ唬┬畔⑾到y(tǒng)開(kāi)發(fā)、運(yùn)行與維護(hù)過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)
　　1.信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理，可能造成信息孤島或重復(fù)建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率低下。
　　2.系統(tǒng)開(kāi)發(fā)不符合內(nèi)部控制要求，授權(quán)管理不當(dāng)，可能導(dǎo)致無(wú)法利用信息技術(shù)實(shí)施有效控制。
　　3.系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和安全措施不到位，可能導(dǎo)致信息泄漏或毀損，系統(tǒng)無(wú)法正常運(yùn)行。
　　（二）信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　○明確信息系統(tǒng)建設(shè)目標(biāo)；
　　○采取多種方式開(kāi)發(fā)信息系統(tǒng)；
　　○注重信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)的結(jié)合及可審計(jì)性；
　　○加強(qiáng)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的全過(guò)程跟蹤管理；
　　○注重信息系統(tǒng)的驗(yàn)收及后續(xù)培訓(xùn)工作。
　?。ㄈ┬畔⑾到y(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
　　1.加強(qiáng)信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)的管理。
　　2.建立信息系統(tǒng)變更管理流程。
　　3.建立不同等級(jí)信息的授權(quán)使用制度。
　　4.建立用戶管理制度，加強(qiáng)對(duì)重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的訪問(wèn)權(quán)限管理。
　　5.加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全管理。
　　6.建立系統(tǒng)數(shù)據(jù)定期備份制度。
　　7.注重關(guān)鍵設(shè)備的日常維護(hù)與檢查。
　　【案例題3】甲公司為一家以汽車(chē)制造為主業(yè)的大型國(guó)有控股上市公司。為貫徹落實(shí)國(guó)家“十二五”規(guī)劃“轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高產(chǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力”的要求，力爭(zhēng)在“十二五”時(shí)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的大幅提高和公司品牌影響力的持續(xù)擴(kuò)大，甲公司于2011年6月30日召開(kāi)董事會(huì)，就下一階段“走出去”、大力開(kāi)拓海外市場(chǎng)的有關(guān)改革措施作出如下決議。
　　（1）積極開(kāi)拓非洲等新興市場(chǎng)，選擇政局穩(wěn)定、市場(chǎng)前景良好的部分國(guó)家開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，將產(chǎn)品和服務(wù)拓展到上述地區(qū)，逐步擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。根據(jù)公司境外經(jīng)營(yíng)的統(tǒng)一政策，產(chǎn)品和服務(wù)以本地貨幣計(jì)價(jià)，同時(shí)交易以美元結(jié)算。
　?。?span lang="EN-US">2）加大研發(fā)力度，以培育享譽(yù)國(guó)際的自主品牌為目標(biāo)，充分利用公司高素質(zhì)的研究團(tuán)隊(duì)和豐富的研發(fā)資源，在整車(chē)開(kāi)發(fā)、新能源應(yīng)用、零部件及配件技術(shù)自主化等涉及汽車(chē)制造的各個(gè)技術(shù)領(lǐng)域啟動(dòng)全方位研發(fā)工作，力爭(zhēng)在較短時(shí)間內(nèi)有所突破。
　?。?span lang="EN-US">3）開(kāi)通國(guó)際網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)渠道，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)方式擇優(yōu)選擇國(guó)際知名信息技術(shù)提供商，要求承包方在嚴(yán)格遵守有關(guān)保密協(xié)議的基礎(chǔ)上，根據(jù)本公司經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)平臺(tái)，并委托其全權(quán)負(fù)責(zé)該平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)和管理工作，從而讓公司管理人員和營(yíng)銷(xiāo)人員能夠集中精力做好市場(chǎng)開(kāi)拓和品牌推廣。
　?。?span lang="EN-US">4）加大資本運(yùn)作力度，在充分研究論證的基礎(chǔ)上，報(bào)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)，兼并重組境外的上游零部件供應(yīng)商和部分下游銷(xiāo)售平臺(tái)，更好地整合當(dāng)?shù)刭Y源；同時(shí)，利用境外較為成熟的金融市場(chǎng)，大力開(kāi)展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲取投資收益。
　?。?span lang="EN-US">5）在開(kāi)拓海外市場(chǎng)的同時(shí)，不斷夯實(shí)內(nèi)部管理。進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能作用，審計(jì)委員會(huì)2/3以上成員由執(zhí)行董事兼任?！?span lang="EN-US">
　　要求：
　　1.根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)識(shí)別甲公司董事會(huì)決議中（1）至（5）項(xiàng)改革措施所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，針對(duì)識(shí)別出的主要風(fēng)險(xiǎn)，逐項(xiàng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施。
　　2.假設(shè)你是甲公司的高級(jí)管理人員，立足企業(yè)層面考慮，簡(jiǎn)要說(shuō)明在制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略時(shí)需要考慮的主要因素。

　　[答疑編號(hào)6177040601：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　考點(diǎn)五：內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)
　　利用信息化手段整合和優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要內(nèi)容。
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)的基本模式
　　內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)通常有三種基本模式：
　　1.獨(dú)立模式
　　即建立獨(dú)立運(yùn)行的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。
　　這種模式：（1）便于企業(yè)管理層和內(nèi)部控制職能部門(mén)使用該系統(tǒng)開(kāi)展內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行工作；
　　（2）常見(jiàn)于企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)初期。
　　2.整合模式
　　整合模式是指將多個(gè)與內(nèi)部控制密切相關(guān)管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)與內(nèi)部控制信息系統(tǒng)進(jìn)行集成，形成企業(yè)整體的管控體系。
　　整合模式下，內(nèi)部控制信息系統(tǒng)與企業(yè)管理信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)的邊界逐漸模糊，內(nèi)部控制將完全融入企業(yè)的管理決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中。
　　3.附加模式
　　即在現(xiàn)有管理系統(tǒng)中增加內(nèi)部控制管理功能。
　?。?span lang="EN-US">1）對(duì)于內(nèi)部控制信息基礎(chǔ)較好，且有較強(qiáng)自主開(kāi)發(fā)能力的企業(yè)，可以采用附加模式對(duì)已有系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造；
　?。?span lang="EN-US">2）附加模式可利用已有的信息技術(shù)基礎(chǔ)和管理基礎(chǔ)，開(kāi)發(fā)成本較低，但內(nèi)部控制管理功能模塊后續(xù)擴(kuò)展可能會(huì)受到原系統(tǒng)架構(gòu)和現(xiàn)有開(kāi)發(fā)能力的限制。
　　注意：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的信息技術(shù)條件和管理水平，以及內(nèi)部控制體系建設(shè)所處的階段，合理選擇適合本企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)模式，力求以較低的成本實(shí)現(xiàn)較好的控制效果。
　?。ǘ﹥?nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)的主要步驟
　　企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)當(dāng)以較為完善的內(nèi)部控制體系建設(shè)為基礎(chǔ)和起點(diǎn)。
　　企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制體系建設(shè)的同時(shí)規(guī)劃內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)，一般采用以下幾個(gè)步驟：
　　
　　1.內(nèi)部控制體系建立
　　企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范體系的要求，結(jié)合業(yè)務(wù)現(xiàn)狀以及相關(guān)業(yè)務(wù)流程，梳理企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、主要風(fēng)險(xiǎn)及控制點(diǎn)，制定相應(yīng)控制措施，形成企業(yè)內(nèi)部控制制度和控制文檔，建立企業(yè)內(nèi)部控制體系。
　　2.內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)可行性分析
　?。?span lang="EN-US">1）企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制制度和控制文檔的同時(shí)，可以根據(jù)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作開(kāi)展的具體情況，分析建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的必要性；
　?。?span lang="EN-US">2）企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)可行性分析結(jié)果，形成可行性分析報(bào)告，確定內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)的基本模式和路線圖。
　　3.對(duì)企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)進(jìn)行更新改造
　　企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)可行性報(bào)告，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有信息技術(shù)水平和管理狀況，完善對(duì)原有系統(tǒng)的更新改造，將內(nèi)部控制體系建設(shè)對(duì)原有系統(tǒng)功能的相關(guān)改進(jìn)在信息系統(tǒng)中予以實(shí)現(xiàn)。
　　4.全面建成內(nèi)部控制信息系統(tǒng)
　　企業(yè)在完成以上三個(gè)步驟的基礎(chǔ)上，建立健全內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，通過(guò)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)與原有信息系統(tǒng)提取式和嵌入式的集成，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的全面建設(shè)。
　　內(nèi)部控制信息系統(tǒng)從架構(gòu)上應(yīng)該獨(dú)立于企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，其具體功能包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度和控制文檔的管理和維護(hù)，并支持企業(yè)的內(nèi)部控制職能部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測(cè)試和評(píng)估。

　　考點(diǎn)六：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
　　企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告。
　　●評(píng)價(jià)主體：董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)
　　●評(píng)價(jià)性質(zhì)：自我評(píng)價(jià)
　　●評(píng)價(jià)內(nèi)容：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性；內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性
　　●實(shí)施部門(mén)：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或其他專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)

　　一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則
　?。ㄒ唬┤嫘栽瓌t
　　涵蓋各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。
　　（二）重要性原則
　　風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向；重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
　?。ㄈ┛陀^性原則
　　以事實(shí)為依據(jù)，確保評(píng)價(jià)結(jié)果有充足且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。

　　二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容與核心指標(biāo)
　　●圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容。
　　●建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的核心指標(biāo)體系，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。
　　具體內(nèi)容與核心指標(biāo)見(jiàn)大綱。（2013教材未列示）
　　注意：應(yīng)與本章第一部分的五要素比照學(xué)習(xí)。

　　三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序
　　企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，一般程序?yàn)椋?span lang="EN-US">
　　●設(shè)置內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)；（獨(dú)立；勝任；權(quán)威）
　　●制定評(píng)價(jià)工作方案；
　　●組成評(píng)價(jià)工作組；
　　●實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試；
　　●匯總評(píng)價(jià)結(jié)果；
　　●編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告。
　?。ㄒ唬┰O(shè)置內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)
　　●被授權(quán)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或其他專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)。
　　●具備條件：
　　權(quán)威（經(jīng)董事會(huì)授權(quán)）；獨(dú)立；專(zhuān)業(yè)勝任；職業(yè)道德；溝通與有效。
　　（二）制定評(píng)價(jià)工作方案
　　●評(píng)價(jià)工作方案應(yīng)當(dāng)明確評(píng)價(jià)主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容。
　　●評(píng)價(jià)工作方案既可以全面評(píng)價(jià)為主，也可以根據(jù)需要采用重點(diǎn)評(píng)價(jià)的方式。
　?。ㄈ┙M成評(píng)價(jià)工作組
　　●評(píng)價(jià)工作組在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)下，具體承擔(dān)內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)任務(wù)。
　　●挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評(píng)價(jià)人員，組成評(píng)價(jià)工作組，具體實(shí)施評(píng)價(jià)工作。
　?。ㄋ模?shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試
　　評(píng)價(jià)工作組根據(jù)評(píng)價(jià)工作方案確定的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍，入駐被評(píng)價(jià)單位，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，編制現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告，提交現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)結(jié)論（需簽字）。
　?。ㄎ澹﹨R總評(píng)價(jià)結(jié)果
　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)匯總各評(píng)價(jià)工作組的評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)工作組現(xiàn)場(chǎng)初步認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行全面復(fù)核、分類(lèi)匯總，對(duì)缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行定量或定性的綜合分析，按照對(duì)控制目標(biāo)的影響程度判定缺陷等級(jí)。
　?。┚巿?bào)評(píng)價(jià)報(bào)告
　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)以匯總的評(píng)價(jià)結(jié)果和認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷為基礎(chǔ)，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，并報(bào)送企業(yè)經(jīng)理層、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，由董事會(huì)最終審定后對(duì)外披露或以其他形式加以合理利用。

　　四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法：一般了解
　?。ㄒ唬﹤€(gè)別訪談法
　　個(gè)別訪談法主要用于了解企業(yè)及其所屬單位內(nèi)部控制的基本情況。
　　被訪談人員主要為單位領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或一般崗位員工。評(píng)價(jià)人員在訪談工作結(jié)束后應(yīng)撰寫(xiě)訪談紀(jì)要，如實(shí)記錄訪談的內(nèi)容。
　　（二）調(diào)查問(wèn)卷法
　　常用于內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)。問(wèn)卷通常包括填列項(xiàng)目、控制描述和支持性文檔等內(nèi)容。
　　（三）專(zhuān)題討論法
　　常用于控制活動(dòng)評(píng)價(jià)。
　　（四）穿行測(cè)試法
　　含義：任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該筆交易處理從起點(diǎn)到終點(diǎn)的全過(guò)程，以此識(shí)別出其中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。
　?。ㄎ澹?shí)地查驗(yàn)法
　　常用于對(duì)財(cái)產(chǎn)安全性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況的評(píng)價(jià)，如對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)、清查。
　?。┏闃臃?span lang="EN-US">
　　通過(guò)樣本分析判斷：分為隨機(jī)抽樣和其他抽樣。
　?。ㄆ撸┍容^分析法
　　指通過(guò)分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢(shì)或比率等來(lái)取得評(píng)價(jià)證據(jù)的方法。
　　適宜找出異常區(qū)間或控制點(diǎn)。
　　
　　五、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定：重點(diǎn)
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制缺陷的定義與分類(lèi)
　　●定義：評(píng)價(jià)內(nèi)控有效性的負(fù)向維度，如果內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行無(wú)法合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即意味著存在內(nèi)部控制缺陷。
　　●分類(lèi)：
　　1.設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷
　　2.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷
　　●財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷：
　　◢財(cái)務(wù)報(bào)表缺陷；
　　◢會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺陷；
　　◢與財(cái)務(wù)報(bào)告密切關(guān)聯(lián)的信息系統(tǒng)控制缺陷
　　●非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷：雖未直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性，但影響其他內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
　　3.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷
　　●重大缺陷：嚴(yán)重影響內(nèi)控的有效性，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防范嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。
　　●重要缺陷：低于重大缺陷，但有較大可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防范嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形
　　●一般缺陷：除重大缺陷和重要缺陷以外的缺陷。
　　（二）內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
　　1.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
　　由該缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要程度來(lái)確定，這種重要程度主要取決于兩方面因素：
　　第一，該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)；第二，該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額的大小。
　　●重大缺陷。如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重大缺陷。
　　合理可能性是指大于微小可能性（幾乎不可能發(fā)生）的可能性，對(duì)合理可能性的理解涉及評(píng)價(jià)人員的職業(yè)判斷，且這種判斷在不同評(píng)價(jià)期間應(yīng)保持一致。
　　◢重大錯(cuò)報(bào)中的“重大”，涉及企業(yè)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平。
　　一般而言，企業(yè)可以采用絕對(duì)金額法（如規(guī)定金額超過(guò)10 000元的錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)）或相對(duì)比例法（例如，規(guī)定超過(guò)凈利潤(rùn)5%的錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)）來(lái)確定重要性水平。
　　◢如果財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，就不能得出該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。
　　●重要缺陷。如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中雖然未達(dá)到和超過(guò)重要性水平、但仍應(yīng)引起董事會(huì)和經(jīng)理層重視的錯(cuò)報(bào)，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重要缺陷。
　　對(duì)于這類(lèi)缺陷，雖然不影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的整體有效性，但應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告，因此也稱為“應(yīng)報(bào)告情形”。
　　●一般缺陷。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷。
　　2.非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
　?。?span lang="EN-US">1）定量標(biāo)準(zhǔn)
　?。?span lang="EN-US">2）定性標(biāo)準(zhǔn)
　　3.常見(jiàn)的內(nèi)部控制存在重大缺陷情形：
　　●企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)或者很可能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)或者拒絕表示意見(jiàn)；
　　●企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能；
　　●企業(yè)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員已經(jīng)或者涉嫌舞弊，或者企業(yè)員工存在串謀舞弊情形并給企業(yè)造成重要損失和不利影響；
　　●企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理、資本運(yùn)營(yíng)、信息披露、產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件和責(zé)任事故，給企業(yè)造成重要損失和不利影響，或者遭受重大行政監(jiān)管處罰。
　　上述控制缺陷如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性產(chǎn)生影響，則為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷；如果不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠，則為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。
　　（三）內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告和整改
　　1.內(nèi)部控制缺陷報(bào)告
　　●內(nèi)部控制缺陷報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取書(shū)面形式。
　　●對(duì)于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業(yè)經(jīng)理層報(bào)告，并視情況考慮是否需要向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告；
　　●對(duì)于重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告。
　　如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形，如存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等，應(yīng)當(dāng)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度合理確定內(nèi)部控制缺陷報(bào)告的時(shí)限，
　　●一般缺陷、重要缺陷應(yīng)定期報(bào)告，重大缺陷即時(shí)報(bào)告。
　　2.內(nèi)部控制缺陷整改
　　●企業(yè)對(duì)于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷整改方案，按規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徟髨?zhí)行。
　　●方案需明確內(nèi)部各管理層級(jí)和單位整改的職責(zé)分工，確保內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的主要問(wèn)題和重大風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)解決和有效控制。對(duì)于認(rèn)定的重大缺陷，還應(yīng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)機(jī)構(gòu)或相關(guān)人員的責(zé)任。
　　●通常做法：
　　◢董事會(huì)應(yīng)負(fù)責(zé)重大缺陷的整改，接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督。
　　◢經(jīng)理層負(fù)責(zé)重要缺陷的整改，接受董事會(huì)的監(jiān)督。
　　◢內(nèi)部有關(guān)單位負(fù)責(zé)一般缺陷的整改，接受經(jīng)理層的監(jiān)督。
　　內(nèi)部控制缺陷整改方案一般包括整改目標(biāo)、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限等，整改期限超過(guò)一年的，還應(yīng)在整改方案中明確近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)以及對(duì)應(yīng)的整改工作任務(wù)等。
　　
　　六、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容
　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的結(jié)論性成果，一般包括下列內(nèi)容：
　　1.董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明。
　　2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況。
　　3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)。
　　4.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍。
　　5.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法。
　　6.內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定。
　　7.內(nèi)部控制缺陷的整改情況。
　　8.內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。
　　報(bào)出前發(fā)生重大缺陷應(yīng)調(diào)整報(bào)告結(jié)論。
　?。ǘ﹥?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的編制
　　1.編制時(shí)間：定期和不定期；
　　2.編制主體：?jiǎn)蝹€(gè)企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的母公司
　　3.編制程序：復(fù)核底稿；搜集資料；撰寫(xiě)；上報(bào)
　?。ㄈ﹥?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的報(bào)送
　　●內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后對(duì)外披露或報(bào)送相關(guān)主管部門(mén)。
　　◢上市公司年度必須向社會(huì)公開(kāi)披露，接受社會(huì)監(jiān)督，為投資者和社會(huì)公眾決策提供依據(jù)；
　　◢非上市企業(yè)須按規(guī)定報(bào)送財(cái)政等監(jiān)管部門(mén)，接受政府的監(jiān)督檢查。
　　●內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告通常應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出。
　　（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的使用
　　使用者包括政府監(jiān)管部門(mén)、投資者及其他利益相關(guān)者、中介機(jī)構(gòu)、研究機(jī)構(gòu)等。
　　
　　考點(diǎn)七：內(nèi)部控制審計(jì)

　　一、內(nèi)部控制審計(jì)的定義
　　內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。
　　●內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)的重要形式之一。
　　●內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)門(mén)的鑒證業(yè)務(wù)。
　　●內(nèi)部控制審計(jì)的范圍限于對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。
　　●被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制的有效性提供書(shū)面認(rèn)定。
　　●責(zé)任劃分。
　　注意：內(nèi)部控制審計(jì)與相關(guān)業(yè)務(wù)的區(qū)別
　　1.內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
　　內(nèi)部控制審計(jì)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)屬于企業(yè)董事會(huì)自我評(píng)價(jià)，兩者有本質(zhì)的區(qū)別。
　　首先，兩者的責(zé)任主體不同。
　　其次，兩者的評(píng)價(jià)目標(biāo)不同。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)董事會(huì)對(duì)各類(lèi)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的全面評(píng)價(jià)；
　　內(nèi)部控制審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)評(píng)價(jià)。
　　最后，兩者的評(píng)價(jià)結(jié)論不同。
　　企業(yè)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見(jiàn)，并在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中出具內(nèi)部控制有效性結(jié)論；
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。
　　2.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
　　◢內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)不同。
　　前者是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并重點(diǎn)就財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；
　　后者是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定編制、是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
　　◢審計(jì)目標(biāo)的不同導(dǎo)致兩者在審計(jì)程序上也有著較大區(qū)別。
　　但由于兩者均關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)證據(jù)又可以相互支持、相互利用，為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，以降低審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量。
　　
　　二、內(nèi)部控制審計(jì)的程序
　?。ㄒ唬┯?jì)劃審計(jì)工作
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，并對(duì)助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。
　?。ǘ?shí)施審計(jì)工作
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試結(jié)合進(jìn)行。
　　（三）評(píng)價(jià)控制缺陷
　　缺陷分類(lèi)和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中內(nèi)部控制缺陷的分類(lèi)和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)類(lèi)似，相對(duì)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定。
　　（四）完成審計(jì)工作
　　1.取得書(shū)面聲明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作后，需取得經(jīng)企業(yè)簽署的書(shū)面聲明。
　　實(shí)質(zhì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的免責(zé)聲明。
　　2.溝通控制缺陷。
　　以書(shū)面形式溝通的有重大缺陷和重要缺陷。
　　3.形成審計(jì)意見(jiàn)。
　　
　　三、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告
　?。ㄒ唬徲?jì)報(bào)告內(nèi)容：一般了解。
　?。ǘ徲?jì)意見(jiàn)類(lèi)型
　　無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)；帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見(jiàn)；否定意見(jiàn)；無(wú)法表示意見(jiàn)。
　　（三）審計(jì)期后事項(xiàng)
　　類(lèi)似于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
　　
　　考點(diǎn)八：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理
　　（一）風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系
　　1.風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義
　　風(fēng)險(xiǎn)管理就是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的管理，它是企業(yè)從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理的保證。
　　2.風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制
　　內(nèi)部控制的有效實(shí)施有賴于風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)方法，而風(fēng)險(xiǎn)管理離開(kāi)了內(nèi)部控制作為手段支撐也將流于形式。
　　我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融為一體。
　　（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)分析
　　1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
　　識(shí)別企業(yè)各類(lèi)潛在的風(fēng)險(xiǎn)是履行具體控制程序的基礎(chǔ)和起點(diǎn)。
　　常用的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技術(shù)和方法：
　?。?span lang="EN-US">1）行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)組合清單
　　企業(yè)可以通過(guò)公開(kāi)渠道或者利用外部專(zhuān)業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的資源，獲取本行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)組合清單，作為識(shí)別本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)和參考。
　　（2）職能部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)匯總
　　企業(yè)管理層將發(fā)展戰(zhàn)略和控制目標(biāo)分解至各職能部門(mén)，由各職能部門(mén)根據(jù)分解的戰(zhàn)略和目標(biāo)，列舉其職責(zé)范圍內(nèi)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，并經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)或管理層評(píng)估后予以確定。
　　優(yōu)點(diǎn)：可以識(shí)別各類(lèi)細(xì)微的、容易被管理層忽視的風(fēng)險(xiǎn)；
　　缺點(diǎn)：過(guò)于重視各職能部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)，可能錯(cuò)過(guò)影響企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)。
　?。?span lang="EN-US">3）頭腦風(fēng)暴
　　企業(yè)董事會(huì)及其風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等專(zhuān)業(yè)委員會(huì)可以召集企業(yè)內(nèi)部不同管理層級(jí)、不同職能部門(mén)、不同崗位的員工，對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部可能存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自由討論，形成對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基本認(rèn)識(shí)。
　　有助于識(shí)別那些潛在的、不易被察覺(jué)的風(fēng)險(xiǎn)。
　　（4）SWOT分析
　　企業(yè)在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以利用SWOT（優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅）分析的成果，重點(diǎn)關(guān)注SWOT矩陣中的劣勢(shì)和威脅，在此基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行討論并形成一致意見(jiàn)。
　?。?span lang="EN-US">5）問(wèn)卷調(diào)查
　　問(wèn)卷調(diào)查通常是針對(duì)一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法。
　　2.風(fēng)險(xiǎn)分析
　?。?span lang="EN-US">1）風(fēng)險(xiǎn)分析的程序
　　①分析風(fēng)險(xiǎn)可能性
　　風(fēng)險(xiǎn)可能性分析一般通過(guò)實(shí)際信息收集，利用專(zhuān)業(yè)判斷取得?？茖W(xué)的分析方法是使用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，根據(jù)現(xiàn)象特征，采用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行科學(xué)測(cè)算。
　　風(fēng)險(xiǎn)可能性分析的結(jié)果一般有“很少的”、“不太可能的”、“可能的”、“很可能的”、“幾乎確定”等幾種情況。
　　②分析風(fēng)險(xiǎn)影響程度
　　根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響，一般將風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)劃分為 “不重要的”、“次要的”、“中等的”、“主要的”、“災(zāi)難性的”等幾個(gè)級(jí)別。
　　③確定風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平
　　通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行分析，將各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)按照重要性水平進(jìn)行排序，確定企業(yè)需要優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，為選擇相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略奠定基礎(chǔ)。
　?。?span lang="EN-US">2）風(fēng)險(xiǎn)分析的方法
　　風(fēng)險(xiǎn)分析的方法包括：定性方法、定量方法以及定性與定量相結(jié)合的方法。
　　●定性方法

　　●定量方法

　　●具體的方法：
　　①敏感性分析
　　適用范圍：一般而言，當(dāng)影響目標(biāo)結(jié)果變動(dòng)的是單一變量，而且該變量與所關(guān)注目標(biāo)之間存在清晰的相關(guān)關(guān)系時(shí)，可以采用敏感性分析。
　　說(shuō)明：使用該方法應(yīng)該明確因變量、自變量以及因變量和自變量之間的關(guān)系。
　　②行業(yè)標(biāo)桿比較法
　　使用該方法的關(guān)鍵是確定基準(zhǔn)數(shù)據(jù)（即標(biāo)桿），基準(zhǔn)一般包括：內(nèi)部基準(zhǔn)、行業(yè)基準(zhǔn)和最佳實(shí)踐。
　　③風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值
　　風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值（VAR）法是較為常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)定量分析方法之一。它是集合市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)與外匯風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)于一體的統(tǒng)一性標(biāo)尺。
　　VAR可以應(yīng)用于不同的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目而且保持量度的穩(wěn)定性和一致性，令不同項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)都可以直接比較。在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，VAR模型廣泛用于估計(jì)潛在損失。
　　風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值通常是一個(gè)損失的數(shù)額，它應(yīng)該只小于一個(gè)很小的預(yù)先確定的比例。
　　說(shuō)明：比較VAR量度的結(jié)果需要同一標(biāo)準(zhǔn)，缺乏共同標(biāo)準(zhǔn)將使比較失去意義。
　　④情景分析法
　　可以計(jì)量某事件或事件組合對(duì)企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生的影響。它通過(guò)想象、聯(lián)想和猜想來(lái)構(gòu)思和描繪未來(lái)可能的情況，從而為確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略提供支持。
　　主要程序包括：確定分析的主題、明確分析的范圍；建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，并將風(fēng)險(xiǎn)按其對(duì)主題的影響進(jìn)行分類(lèi)；構(gòu)思風(fēng)險(xiǎn)各種可能的未來(lái)圖景；設(shè)想一些突發(fā)事件，分析其對(duì)未來(lái)情景可能的影響；描述到未來(lái)各種狀態(tài)的發(fā)展演變途徑等。
　　⑤壓力測(cè)試法
　　是情景分析的一種形式。具體操作步驟為：
　　首先，針對(duì)某一風(fēng)險(xiǎn)管理模型或內(nèi)控流程，假設(shè)可能會(huì)發(fā)生哪些極端情景。極端情景是指在非正常情況下發(fā)生概率很小、而一旦發(fā)生后果十分嚴(yán)重的事項(xiàng)。
　　其次，評(píng)估極端情景發(fā)生時(shí)，該風(fēng)險(xiǎn)管理模型或內(nèi)控流程是否有效，并分析對(duì)目標(biāo)可能造成的損失。
　　最后，制定相應(yīng)措施，進(jìn)一步修改和完善風(fēng)險(xiǎn)管理模型或內(nèi)控流程。
　　⑥風(fēng)險(xiǎn)矩陣
　　繪制風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖的目的在于對(duì)多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行直觀的比較，從而確定各風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略，是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)最常用的方法。
　　3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略
　　企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果，合理選擇應(yīng)對(duì)策略，在選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略時(shí)需要關(guān)注：
　?。?span lang="EN-US">1）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇依據(jù)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，企業(yè)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析了解風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次分別選擇應(yīng)對(duì)策略；
　?。?span lang="EN-US">2）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇必須能將企業(yè)的剩余風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受度以內(nèi)；
　?。?span lang="EN-US">3）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇必須在技術(shù)和資源上具有可行性；
　?。?span lang="EN-US">4）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇必須權(quán)衡成本與效益；
　?。?span lang="EN-US">5）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇應(yīng)該考慮不同崗位人員的風(fēng)險(xiǎn)偏好，避免出現(xiàn)因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)整體戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)帶來(lái)?yè)p失。
　　風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受。
　?。?span lang="EN-US">1）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
　　風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指某項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大，并且風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的不利后果很?chē)?yán)重，企業(yè)主動(dòng)放棄或停止該活動(dòng)，從而避免損失的一種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
　　比如，由于在雨雪天氣，航空公司取消某次航班；企業(yè)中止與信譽(yù)較差的供應(yīng)商業(yè)務(wù)來(lái)往；新產(chǎn)品在試制階段發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而停止研發(fā)。
　　風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是控制風(fēng)險(xiǎn)的一種最徹底的措施，是相對(duì)消極的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)在選擇風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略時(shí)必須考慮以下因素：
　　①風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是否影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。
　　②風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的成本（沉沒(méi)成本）和效益。
　　③風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是否導(dǎo)致產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)。
　　（2）風(fēng)險(xiǎn)降低
　　風(fēng)險(xiǎn)降低策略是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略中最為積極和常見(jiàn)的方法，包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)抑制。
　　①風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防
　　風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防是指在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前，采取消除風(fēng)險(xiǎn)因素的措施，達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率、減輕潛在損失的目的。
　　②風(fēng)險(xiǎn)抑制
　　風(fēng)險(xiǎn)抑制是指企業(yè)針對(duì)不愿完全規(guī)避又無(wú)法順利轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)，采取各種控制技術(shù)和方法來(lái)減少風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生后的不利影響和損失。
　　通常于風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前就已經(jīng)設(shè)計(jì)完成，但這一策略是在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生后才能發(fā)揮作用。
　　風(fēng)險(xiǎn)抑制主要有風(fēng)險(xiǎn)分散和風(fēng)險(xiǎn)復(fù)制兩種方法：

　　（3）風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)
　　風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是指企業(yè)為避免承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失，有意識(shí)地將可能產(chǎn)生損失的活動(dòng)或與損失有關(guān)的財(cái)務(wù)后果轉(zhuǎn)移給其他方的一種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
　　風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)常見(jiàn)的方法有業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等，具體內(nèi)容見(jiàn)下表：
　　風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)常見(jiàn)的方法

　?。?span lang="EN-US">4）風(fēng)險(xiǎn)承受
　　風(fēng)險(xiǎn)承受是指企業(yè)不采取任何措施來(lái)干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響。
　　①企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后無(wú)意采取進(jìn)一步控制措施的，可以采用風(fēng)險(xiǎn)承受策略。
　　②對(duì)于一些與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或主營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，如果采用其他風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的成本過(guò)高，企業(yè)將被迫采用風(fēng)險(xiǎn)承受的應(yīng)對(duì)策略。
　　（5）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇和調(diào)整
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所處的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)拓展情況、整體風(fēng)險(xiǎn)承受度等實(shí)際情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析，在權(quán)衡成本效益的基礎(chǔ)上選擇合適的應(yīng)對(duì)策略，并根據(jù)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
　　風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

　　企業(yè)生命階段的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

　　●企業(yè)在選擇或調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)采用風(fēng)險(xiǎn)組合觀。
　　風(fēng)險(xiǎn)組合觀要求企業(yè)在管理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)著眼于企業(yè)整體層面，致力于將風(fēng)險(xiǎn)控制在總體風(fēng)險(xiǎn)承受度范圍之內(nèi)。