專題六　長期股權投資與企業(yè)合并（三）

考點四 長期股權投資的后續(xù)計量（成本法與權益法）

長期股權投資后續(xù)計量成本法與權益法的適用范圍

【思考題】后續(xù)計量采用成本法的，初始計量對應賬面價值。

【答案】該說法錯誤。

【提示】根據謹慎性原則劃分為成本法和權益法。

一、成本法核算（見錢眼開）

涉及到的會計科目有：長期股權投資、投資收益、長期股權投資減值準備。

1.初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權投資的賬面價值；

2.除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不管有關利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配。

賬務處理：

借：應收股利

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應收股利

【提示】不增加長期股權投資的賬面價值。

【例題·多選題】甲公司于2010年1月1日投資A公司（非上市公司），取得A公司有表決權資本的80%。A公司于2010年4月1日宣告分配現(xiàn)金股利10萬元，2010實現(xiàn)凈利潤40萬元，2011年4月1日宣告分配現(xiàn)金股利10萬元，下列說法正確的有（　?。?。

A.甲公司2010年應確認投資收益0元

B.甲公司2010年應確認投資收益8萬元

C.甲公司2011年應確認投資收益8萬元

D.甲公司2011年應確認投資收益16萬元

【答案】BC
【解析】對被投資單位能夠實施控制，長期股權投資應采用成本法核算，投資企業(yè)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應享有的份額確認投資收益。

3.投資企業(yè)在確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮有關長期股權投資是否發(fā)生減值，是否計提減值準備。

借：資產減值損失

貸：長期股權投資減值準備

【提示】長期股權投資的賬面價值=賬面余額-長期股權投資減值準備。

二、權益法核算

權益法的定義及其適用范圍（共同控制和重大影響）

權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益的份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

涉及到的會計科目有：長期股權投資、投資收益、資本公積——其他資本公積、長期股權投資減值準備。

長期股權投資——成本

——損益調整

——其他權益變動

【提示】成本法核算下長期股權投資沒有明細科目的核算。

1.后續(xù)計量的核算步驟

第一步驟：初始投資成本的調整；

第二步驟：投資收益或投資損失的確認；

第三步驟：分配現(xiàn)金股利的確認；

第四步驟：所有者權益其他變動的確認；

第五步驟：期末考慮計提減值。

2.具體核算：

第一步驟：初始投資成本的調整

在權益法下長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。

長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，將差額計入到初始投資成本：

借：長期股權投資——成本

貸：營業(yè)外收入

【提示1】貸方登記營業(yè)外收入增加了企業(yè)的當期（損益）利潤（關鍵點）；

【提示2】在權益法下初始投資成本的確定按照初始計量的規(guī)定，只是由于投資單位初始投資成本與享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的不一致，而需要針對初始投資成本調整，經過上述調整后初始投資成本不變，僅僅影響長期股權投資的賬面余額（賬面價值）的改變；

【提示3】針對初始投資成本的調整僅僅限于權益法核算的后續(xù)計量，與成本法沒有任何關系，與初始投資成本的確定也沒有關系。

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