（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）

應(yīng)納稅所得額=收入總額-（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金）-規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)

1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；

2.合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。

查賬征稅辦法審核要點(diǎn)：

以個(gè)人獨(dú)資企業(yè)為例講解：

（1）投資者的工資不得在稅前直接扣除。自2011年9月1日起投資者（老板）的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年。

【提示】“企業(yè)所得稅”中老板的工資只要符合“實(shí)際發(fā)生的、合理的”條件，可以稅前扣除。

“個(gè)人所得稅”中，老板的工資不允許稅前扣除，生計(jì)費(fèi)用可以扣除，可扣除的生計(jì)費(fèi)用為： 3500×12=42000（元）。

（2）企業(yè)從業(yè)人員合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。

（3）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在其工資、薪金總額的2%、l4%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

【提示】（2）和（3）同企業(yè)所得稅的規(guī)定。

（4）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。

（5）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

（6）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

【提示】同企業(yè)所得稅。

（7）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【提示】同企業(yè)所得稅。

（8）企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

【提示】同企業(yè)所得稅。

（9）投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅額的計(jì)算按以下方法：

①應(yīng)納稅所得額=∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得

②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

③本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)經(jīng)營所得÷∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得

④本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額

【例題·單選題】下列關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)有關(guān)扣除項(xiàng)目的表述，正確的是（    ）。（2009年）

A.企業(yè)發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)扣除比例分別是14%、2.5% 

B.投資者及職工工資不得在稅前扣除

C.企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超出當(dāng)年銷售收入5‰的部分，可在以后納稅年度內(nèi)扣除

D.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得在稅前扣除

【答案】D

【例題·多選題】關(guān)于實(shí)行查賬征收辦法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，允許稅前扣除的說法中，正確的有（    ）。（2010年）

A.企業(yè)從業(yè)人員的合理工資，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)自2008年3月1日起調(diào)整為2000元/月

B.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除

C.實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)在工資、薪金總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除

D.實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以按實(shí)際發(fā)生額的40%扣除

E.實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分據(jù)實(shí)扣除，超過部分，在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

【答案】BCE

【提示】自2008年3月1日起，投資者費(fèi)用扣除調(diào)整為2000元/月，2011年9月1日起，投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月，即42000元/年。

核定征收方式

實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

或=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的個(gè)稅計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度個(gè)人全年承包、承租經(jīng)營收入總額-必要費(fèi)用

全年承包、承租經(jīng)營收入總額=分得的經(jīng)營利潤＋承包者的工資、薪金

必要費(fèi)用，即生計(jì)費(fèi)用，每月3500元。

提示：

①假設(shè)個(gè)人承包具有法人資格的酒店，酒店應(yīng)先流轉(zhuǎn)稅、再其他稅、后所得稅。繳納企業(yè)所得稅后，才是稅后利潤（利潤總額-所得稅費(fèi)用）。針對(duì)稅后利潤，承包人個(gè)人要上交承包費(fèi)，這個(gè)承包費(fèi)，是可以在計(jì)算個(gè)稅時(shí)扣除的，最后剩余的是分得的經(jīng)營利潤。

②承包者的工資、薪金平時(shí)不用繳納個(gè)稅，最后與分得的經(jīng)營利潤合并計(jì)算個(gè)稅。

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅所得額

1.費(fèi)用扣除（定額或定率）

①每次收入不超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

②每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）

2.關(guān)于次的規(guī)定

（1）屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納所得額；

例如：咨詢、講學(xué)、設(shè)計(jì)屬于不同的勞務(wù)，不能合并在一起，應(yīng)分別計(jì)算各自的個(gè)稅。

（2）屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。

例如：講學(xué)，每周兩次，一個(gè)月共計(jì)八次，每次付報(bào)酬800。

應(yīng)納稅所得額=800×8×（1-20%）=5120（元）

應(yīng)納稅額計(jì)算

如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過20000元，應(yīng)實(shí)行加成征稅。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) 

【例題1·簡(jiǎn)答題】王某于2012年10月外出參加演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬20000元。計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（假定不考慮其他稅費(fèi)）。

【答案】（1）應(yīng)納稅所得額=20000×（1-20%）=16000（元）

（2）應(yīng)納稅額=16000×20%=3200（元）。

【例題2·簡(jiǎn)答題】王某于2012年10月外出參加演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬60000元。計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（假定不考慮其他稅費(fèi)）。

【答案】（1）應(yīng)納稅所得額=60000×（1-20%）=48000（元）

（2）應(yīng)納稅額=48000×30%-2000=12400（元）。

【例題3·簡(jiǎn)答題】王某于2012年10月外出參加演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬100000元。計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（假定不考慮其他稅費(fèi)）。

【答案】（1）應(yīng)納稅所得額=100000×（1-20%）=80000（元）

（2）應(yīng)納稅額=80000×40%-7000=25000（元）。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用                                      100000

貸：銀行存款                                       75000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅                     25000

【例題4·簡(jiǎn)答題】王某于2012年10月外出參加演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬100000元。通過當(dāng)?shù)孛裾块T向當(dāng)?shù)貫?zāi)區(qū)捐贈(zèng)30000元。計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（假定不考慮其他稅費(fèi)）。

提示：通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

【答案】（1）捐贈(zèng)前應(yīng)納稅所得額=100000×（1-20%）=80000（元）

（2）扣除限額=80000×30%=24000（元），捐贈(zèng)30000，超過限額，只能扣除24000元。

提示：一般公益性捐贈(zèng)額的扣除以不超過納稅人應(yīng)納稅所得額的30%為限。個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，可以全額扣除。

（3）捐贈(zèng)后應(yīng)納稅所得額=80000-24000=56000（元）。

（4）應(yīng)納稅額=56000×40%-7000=15400（元）。

為納稅人代付稅款的計(jì)算方法

代付稅款（不含稅所得）的計(jì)算公式

（1）不含稅收入額不超過3360元（即含稅收入額4000元）的：

應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（2）不含稅收入額超過3360元（即含稅收入額4000元）的：

應(yīng)納稅所得額=[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）]÷[1-稅率×（1-20%）]

或：應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù) 

【例題·簡(jiǎn)答題】2012年10月，高級(jí)工程師王某為A公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙某的勞務(wù)報(bào)酬48000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司負(fù)擔(dān)。不考慮其他稅收的情況下，計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅稅額。

【答案】

設(shè)計(jì)勞務(wù)代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額=[（48000-2000）×（1-20%）]÷76%=48421.05（元）

A公司應(yīng)代付個(gè)人所得稅=48421.05×30%-2000=12526.32（元）

A公司賬務(wù)處理：

支付勞務(wù)費(fèi)用時(shí)：

借：管理費(fèi)用                                       48000

貸：銀行存款                                       48000

支付個(gè)稅時(shí)：

借：管理費(fèi)用                                    12526.32

貸：銀行存款                                    12526.32

提示：實(shí)踐中，由于企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)稅屬于與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的支出，不允許稅前扣除，所以需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：12526.32×25%=3131.58（元）

稅務(wù)籌劃思路：支付勞務(wù)費(fèi)60526.32（48000+12526.32）。

應(yīng)納稅所得額=60526.32×（1-20%）=48421.06（元）

A公司應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=48421.06×30%-2000=12526.32（元）

借：管理費(fèi)用                                    60526.32

貸：銀行存款                                       48000

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)代扣個(gè)人所得稅                12526.32

減少企業(yè)所得稅=12526.32×25%=3131.58（元）

（五）稿酬所得的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1.應(yīng)納稅所得額的確定

（1）每次收入不超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

（2）每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）

2.關(guān)于“次”的規(guī)定

稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

（2）在兩處或兩處以上出版、發(fā)表同一作品而取得的稿酬，則可以分別各次取得的所得或再版所得分次征稅。

（3）個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。

（4）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。

（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

（6）作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅。

（7）關(guān)于合作出書問題。分別計(jì)算各自的所得，分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

適用稅率

稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際適用稅率為14%。

【例題·簡(jiǎn)答題】中國公民王某系職業(yè)撰稿人，2012年收入情況如下：出版中篇小說一部，取得稿酬40000元，后因小說加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬20000元和報(bào)社稿酬3800元。王某和好友合作出了一本散文集，稿酬總計(jì)36000，雙方約定稿酬均分。請(qǐng)分別計(jì)算王某應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

【答案】（1）出版小說及小說加印應(yīng)納個(gè)人所得稅=（40000+20000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=6720（元）

（2）小說連載應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3800-800）×20%×（1-30%）=420（元）

（3）散文集稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=36000×50%×（1-20%）×20%×（1-30%）=2016（元）。