三、稅率

1.工資、薪金所得，自2011年9月1日起，適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。

稅率表一（工資、薪金所得適用） 

注：含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，自2011年9月1日起，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

稅率表二（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用） 

②含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。

3.勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元。具體加成征收辦法為：對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)50000元的部分，加征十成。

因此，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。

稅率表三（勞務(wù)報(bào)酬所得適用） 

說(shuō)明：含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得；不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得。

4.稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，實(shí)際稅率為14%。

5.特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

提示：營(yíng)業(yè)稅看是否超過(guò)起征點(diǎn)；房產(chǎn)稅4%。

對(duì)個(gè)人出租門市房取得的所得按20%的稅率征收個(gè)人所得稅。

提示：營(yíng)業(yè)稅看是否超過(guò)起征點(diǎn)；房產(chǎn)稅12%；印花稅1‰。

總結(jié)：個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的適用稅率歸納見下表： 

四、應(yīng)納稅所得額的確定 

（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算

1.一般情況

應(yīng)納稅額=（月工資、薪金收入總額-交納的社保、住房公積金等免稅項(xiàng)目金額-3500）×適用稅率-速算扣除數(shù)

【案例】某公司經(jīng)理2012年10月份取得稅前工資薪金收入20000元，其中含繳納的社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等共計(jì)2500元，試計(jì)算當(dāng)月工資薪金的個(gè)人所得稅。

【答案】應(yīng)納稅所得=20000-2500-3500=14000（元），查表得出：稅率25%，速算扣除數(shù)1005，應(yīng)納個(gè)人所得稅=14000×25%-1005=2495（元）。

2.其他情況：

附加減除費(fèi)用的規(guī)定

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，稅法根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，確定每月再附加減除費(fèi)用1300元。其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-3500元-1300元(附加減除費(fèi)用)

享受附加減除費(fèi)用人員的具體范圍：

（1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；

（2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；

（3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

（4）財(cái)政部確定的其他人員。

附加減除費(fèi)用也適用于華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。

對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）（重點(diǎn)掌握）

（1）全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

（2）納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

①先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

提示：通過(guò)看例題理解。

②將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第①項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。

③在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

④雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

【案例1】某公司經(jīng)理王某2012年12月份取得稅前工資薪金收入10000元，其中繳納的社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金共計(jì)1800元，當(dāng)月還取得當(dāng)年一次性獎(jiǎng)金110000元，試計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答案】當(dāng)月工資應(yīng)納稅額=（10000-1800-3500）×20%-555=385（元）。

年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

（1）110000÷12=9166.67（元）；

（2）查表得出：稅率25%，速算扣除數(shù)1005；

（3）應(yīng)納稅額=110000×25%-1005=26495（元）；

合計(jì)當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=385＋26495=26880（元）。

王某實(shí)際可以得到的金額=10000+110000-1800-26880=91320（元）。

【案例2】將上題修改為：某公司經(jīng)理王某2012年12月份取得稅前工資薪金收入10000元，其中社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金共計(jì)2000（提示：多交200）元，當(dāng)月還取得當(dāng)年一次性獎(jiǎng)金108000（提示：少發(fā)2000）元，試計(jì)算當(dāng)月工資薪金的個(gè)人所得稅。

【答案】工資應(yīng)納稅額=（10000-2000-3500）×20%-555=345（元）

年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

（1）108000÷12=9000（元）；

（2）查表得出：稅率20%，速算扣除數(shù)555；

提示：第3級(jí)臨界點(diǎn)上。

（3）應(yīng)納稅額=108000×20%-555=21045（元）；

合計(jì)當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=345＋21045=21390（元）。

王某實(shí)際可以得到的金額=10000+108000-2000-21390=94610（元）。

結(jié)論：少發(fā)了2000元獎(jiǎng)金，多交了200元社保，到手里還多了3290（94610-91320）

提示：發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)，注意臨近點(diǎn)附近，回避“無(wú)效區(qū)間”。