周轉(zhuǎn)材料是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。小企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的核算應(yīng)依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行。
    
確定核算范疇
    周轉(zhuǎn)材料科目核算小企業(yè)庫(kù)存的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，包括包裝物以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板等。各種包裝材料如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在原材料科目?jī)?nèi)核算。用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在固定資產(chǎn)或周轉(zhuǎn)材料科目核算。并非所有的周轉(zhuǎn)材料都通過(guò)周轉(zhuǎn)材料科目進(jìn)行核算。
    由于周轉(zhuǎn)材料和原材料都屬于小企業(yè)存貨的組成部分，對(duì)小企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料以及對(duì)周轉(zhuǎn)材料的清查盤點(diǎn)核算，可以比照原材料科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
    
規(guī)范核算流程
    小企業(yè)購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料，按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記在途物資、應(yīng)付賬款等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目。購(gòu)入的周轉(zhuǎn)材料已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但在月末尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按照暫估價(jià)值入賬，借記周轉(zhuǎn)材料科目，貸記應(yīng)付賬款—— —暫估應(yīng)付賬款科目；下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。
    例1：某小企業(yè)用銀行存款購(gòu)入周轉(zhuǎn)材料一批，支付價(jià)款為2000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340元，后驗(yàn)收入庫(kù)，則有：支付價(jià)款時(shí)：借：在途物資2000應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340貸：銀行存款2340驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：    借：周轉(zhuǎn)材料2000貸：在途物資2000例2：某小企業(yè)購(gòu)入的周轉(zhuǎn)材料已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但在月末尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，暫估價(jià)值為1000元，則有：月末時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料1000貸：應(yīng)付賬款—— —暫估應(yīng)付賬款 1000下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料－1000貸：應(yīng)付賬款—— —暫估應(yīng)付賬款 －1000自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料，按照實(shí)際成本，借記周轉(zhuǎn)材料科目，貸記生產(chǎn)成本科目。
    例3：某小企業(yè)自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料一批，實(shí)際成本為3000元，則有：借：周轉(zhuǎn)材料3000貸：生產(chǎn)成本3000委托外單位加工的周轉(zhuǎn)材料發(fā)出時(shí)，按照實(shí)際成本，借記委托加工物資科目，貸記周轉(zhuǎn)材料科目。委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料，按照委托加工收回周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本，借記周轉(zhuǎn)材料科目，貸記委托加工物資科目。
    例4：某小企業(yè)委托外單位加工周轉(zhuǎn)材料一批，發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本為4000元，加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，委托加工收回周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本為5000元，則有：發(fā)出時(shí)：借：委托加工物資4000貸：周轉(zhuǎn)材料4000加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料5000貸：委托加工物資5000對(duì)周轉(zhuǎn)材料清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的周轉(zhuǎn)材料，按照實(shí)際成本（或估計(jì)價(jià)值），借記或貸記周轉(zhuǎn)材料科目，貸記或借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢—— —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢科目。
    例5：某小企業(yè)清查盤點(diǎn)周轉(zhuǎn)材料，發(fā)現(xiàn)盤盈周轉(zhuǎn)材料一批，實(shí)際成本為800元，則有：借：周轉(zhuǎn)材料 800貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—— —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢800例6：某小企業(yè)清查盤點(diǎn)周轉(zhuǎn)材料，發(fā)現(xiàn)盤虧周轉(zhuǎn)材料一批，實(shí)際成本為500元，則有：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—— —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 500貸：周轉(zhuǎn)材料500    區(qū)分包裝物計(jì)價(jià)方式進(jìn)行不同的核算
    小企業(yè)經(jīng)常發(fā)生隨同產(chǎn)品出售而消耗的包裝物，應(yīng)區(qū)分計(jì)價(jià)方式的不同而采取不同的核算方法。不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，視為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的必要支出，作銷售費(fèi)用處理，按照其成本，借記銷售費(fèi)用科目，貸記周轉(zhuǎn)材料科目。單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，比照出售原材料處理，作其他業(yè)務(wù)成本處理，按照其成本，借記其他業(yè)務(wù)成本科目，貸記周轉(zhuǎn)材料科目。
    例7：某小企業(yè)隨同產(chǎn)品出售消耗包裝物一批，其中不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物實(shí)際成本為1000元，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物實(shí)際成本為2000元，結(jié)轉(zhuǎn)其成本，則有：借：銷售費(fèi)用1000其他業(yè)務(wù)成本2000    貸：周轉(zhuǎn)材料3000另外，小企業(yè)生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)區(qū)分金額大小的不同而采取不同的核算方法。金額較小時(shí)，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本，借記生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、工程施工等科目，貸記周轉(zhuǎn)材料。金額較大的周轉(zhuǎn)材料，可以采用分次攤銷法，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按照其成本，借記周轉(zhuǎn)材料（在用），貸記周轉(zhuǎn)材料（在庫(kù)）。
    按照使用次數(shù)攤銷時(shí)，應(yīng)按照其攤銷額，借記生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、工程施工等科目，貸記周轉(zhuǎn)材料（攤銷）。攤銷完畢，注銷周轉(zhuǎn)材料時(shí)應(yīng)按照其成本，借記周轉(zhuǎn)材料（攤銷），貸記周轉(zhuǎn)材料目（在用）。
    例8：某小企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料一批，實(shí)際成本為500元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用400元，行政管理部門領(lǐng)用100元，金額較小，采用一次轉(zhuǎn)銷法核算，則有：借：生產(chǎn)成本 400管理費(fèi)用 100貸：周轉(zhuǎn)材料500例9：某小企業(yè)施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料一批，實(shí)際成本為5000元，使用5次，金額較大，采用分次攤銷法核算，則有：領(lǐng)用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料—— —在用
            5000
貸：周轉(zhuǎn)材料—— —在庫(kù)
  5000
按照使用次數(shù)每次攤銷時(shí)：借：工程施工1000貸：周轉(zhuǎn)材料—— —攤銷
1000
攤銷完畢，注銷周轉(zhuǎn)材料時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料—— —攤銷
5000
貸：周轉(zhuǎn)材料—— —在用
  5000