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隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善，對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求的逐步增強(qiáng)，評(píng)估與會(huì)計(jì)和審計(jì)的實(shí)質(zhì)聯(lián)系日趨緊密。本期摘編的文章節(jié)選自中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)副會(huì)長兼秘書長、國際評(píng)估準(zhǔn)則理事會(huì)管委會(huì)委員劉萍在“國際企業(yè)價(jià)值評(píng)估大會(huì)上”的演講。 一、對(duì)傳統(tǒng)意義上會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估內(nèi)涵和相互關(guān)系的理解 評(píng)估與會(huì)計(jì)和審計(jì)都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的服務(wù)行業(yè)，面對(duì)同一市場(chǎng)提供不同服務(wù)，各有側(cè)重、互為補(bǔ)充。從三者的服務(wù)功能來看： 1.會(huì)計(jì)對(duì)已發(fā)生事項(xiàng)進(jìn)行判斷 會(huì)計(jì)是為利益相關(guān)者提供經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的一切已發(fā)生已了結(jié)和已發(fā)生未了結(jié)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的價(jià)值相關(guān)信息。任何已發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可能對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的未來產(chǎn)生復(fù)雜的、與價(jià)值相關(guān)的經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)計(jì)只把該經(jīng)濟(jì)后果對(duì)該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的獨(dú)立影響計(jì)入該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及資產(chǎn)或經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值。 2.審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)判斷進(jìn)行確認(rèn) 審計(jì)是以獨(dú)立、客觀、公正的原則和態(tài)度對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的價(jià)值相關(guān)信息的真實(shí)性、合法性、公允性和一貫性進(jìn)行分析的專業(yè)服務(wù)活動(dòng)，它是對(duì)會(huì)計(jì)有關(guān)價(jià)值相關(guān)信息質(zhì)量的一種制度保障。 3.評(píng)估具有對(duì)未發(fā)生事項(xiàng)進(jìn)行判斷的功能 評(píng)估是指對(duì)經(jīng)濟(jì)主體所控制的社會(huì)資源在評(píng)估基準(zhǔn)日的價(jià)值給出估計(jì)值的專業(yè)行為，它從獨(dú)立、客觀、公正的角度為經(jīng)濟(jì)主體的價(jià)值反映活動(dòng)提供專業(yè)意見。與會(huì)計(jì)相比，評(píng)估在形成價(jià)值結(jié)論過程中，不但要對(duì)已發(fā)生事項(xiàng)進(jìn)行判斷，還對(duì)未發(fā)生事項(xiàng)進(jìn)行判斷。這是評(píng)估獨(dú)特的功能，是其他專業(yè)無法代替的功能，也是評(píng)估的核心功能。 二、三者的區(qū)別 1.服務(wù)范圍不同 會(huì)計(jì)和審計(jì)主要反映同一經(jīng)濟(jì)主體所占用資產(chǎn)或經(jīng)濟(jì)資源的發(fā)展變化。而評(píng)估則主要服務(wù)于不同經(jīng)濟(jì)主體之間經(jīng)濟(jì)資源的流動(dòng)轉(zhuǎn)移。如果把提供經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)信息過程作為一個(gè)業(yè)務(wù)體系，則傳統(tǒng)意義的會(huì)計(jì)和審計(jì)是這個(gè)業(yè)務(wù)體系之內(nèi)的重要環(huán)節(jié)，而評(píng)估則游離于這個(gè)業(yè)務(wù)體系之外。 2.提供的服務(wù)內(nèi)涵不同 從其專業(yè)屬性來看，會(huì)計(jì)和審計(jì)提供以事實(shí)判斷為主要內(nèi)容的服務(wù)，是對(duì)已發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的反映。而評(píng)估則提供以價(jià)值判斷為主要內(nèi)容的服務(wù)，評(píng)估對(duì)價(jià)值的反映范圍比會(huì)計(jì)和審計(jì)更廣泛，不但可以提供滿足會(huì)計(jì)、審計(jì)需求的已發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的價(jià)值信息，也可以提供可能影響經(jīng)濟(jì)主體價(jià)值的未發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的價(jià)值信息。 3.關(guān)注的信息范圍不同 在對(duì)價(jià)值信息進(jìn)行反映時(shí)，評(píng)估需要考慮與經(jīng)濟(jì)主體價(jià)值相關(guān)的全部信息，該信息不僅和經(jīng)濟(jì)主體自身活動(dòng)相關(guān)，而且還可能涉及經(jīng)濟(jì)主體的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、相關(guān)行業(yè)，甚至全部市場(chǎng)綜合信息。而會(huì)計(jì)和審計(jì)更多地關(guān)注經(jīng)濟(jì)主體自身的相關(guān)活動(dòng)對(duì)價(jià)值的影響。 4.分析的角度不同 評(píng)估在關(guān)注單個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同時(shí)，也關(guān)注多重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)綜合作用而很可能導(dǎo)致的對(duì)經(jīng)濟(jì)主體價(jià)值的綜合影響。而會(huì)計(jì)和審計(jì)較多地關(guān)注單個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)價(jià)值的影響。 三、三者的相互聯(lián)系 1.會(huì)計(jì)與審計(jì) 會(huì)計(jì)和審計(jì)有法定的依附關(guān)系。二者的關(guān)系在國際和國內(nèi)都已經(jīng)相對(duì)成熟，制度也比較完善。 2.會(huì)計(jì)與評(píng)估 首先，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)利用評(píng)估的價(jià)值結(jié)論。經(jīng)濟(jì)資源在不同經(jīng)濟(jì)主體之間流動(dòng)轉(zhuǎn)移時(shí)，經(jīng)過評(píng)估程序后其價(jià)值信息得到明確，這些價(jià)值信息隨經(jīng)濟(jì)資源流入特定經(jīng)濟(jì)主體后，被會(huì)計(jì)利用，作為反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)內(nèi)涵的基礎(chǔ)信息。公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的地位逐漸上升，評(píng)估開始介入會(huì)計(jì)后續(xù)計(jì)量。價(jià)值信息隨經(jīng)濟(jì)資源流入特定經(jīng)濟(jì)主體后，評(píng)估繼續(xù)參與會(huì)計(jì)和審計(jì)對(duì)價(jià)值信息的更新，評(píng)估開始介入經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)信息生成過程，由體系外轉(zhuǎn)入體系內(nèi)或者說部分轉(zhuǎn)入體系內(nèi)。 其次，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是評(píng)估結(jié)論的重要基礎(chǔ)。在評(píng)估的價(jià)值結(jié)論形成過程中，利用、參考會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的情況經(jīng)常發(fā)生，特別是在考慮多重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響時(shí)，廣泛地利用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)以及財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)等是評(píng)估形成價(jià)值結(jié)論的重要基礎(chǔ)。 3.評(píng)估與審計(jì) 首先，兩者都體現(xiàn)專業(yè)服務(wù)的獨(dú)立性，不受會(huì)計(jì)影響。 其次，兩者在主體關(guān)系上體現(xiàn)相互借鑒。評(píng)估業(yè)務(wù)中對(duì)特定資源相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的判斷，如流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債的評(píng)估，有相當(dāng)部分的工作可借鑒審計(jì)的方法進(jìn)行。在企業(yè)價(jià)值評(píng)估中，經(jīng)審計(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)數(shù)據(jù)可以作為企業(yè)價(jià)值評(píng)估的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。而對(duì)于審計(jì)，評(píng)估對(duì)價(jià)值的判斷依據(jù)和角度，有助于審計(jì)師合理判斷會(huì)計(jì)信息的合理性、合規(guī)性和適當(dāng)性。所以，在這里有一種廣泛的誤解，就是說評(píng)估師能做的事情會(huì)計(jì)師也能做，審計(jì)師也能做。實(shí)際上，我們通過這一點(diǎn)可以看出他們有相同的責(zé)任，而作為不同專業(yè)的獨(dú)立主體，你可以做，也會(huì)做，但會(huì)有分歧。 第三，兩者互為專家。審計(jì)過程的利用專家工作中，對(duì)于相關(guān)事項(xiàng)的判斷，評(píng)估師是一類重要的專家資源。評(píng)估師在利用已審計(jì)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息時(shí)，審計(jì)師是評(píng)估師判斷會(huì)計(jì)信息可靠性時(shí)考慮的重要專家因素。 |
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