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長期股權(quán)投資是金融資產(chǎn)，但是并不是在《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》準(zhǔn)則中規(guī)范
前三類長期股權(quán)投資可以是對上市公司的股票投資，也可能是對非上市公司的股權(quán)投資。但第四類即無重大影響的股權(quán)投資，只指非上市公司的股權(quán)投資，不包括對上市公司的股票投資（無重大影響的上市股票投資應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)）
持股比例，只是量的標(biāo)準(zhǔn)，必須同時(shí)考慮質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)
個(gè)人理解：
整體處理思路流程：判斷是否是合并（是否母子公司）→然后判斷是否是同一控制下。
所以首先要厘清兩個(gè)概念：合并（形成一個(gè)報(bào)告主體）、同一控制（幾個(gè)人說了算，一般來說看是否在同一個(gè)集體內(nèi)部）
合并種類有：同一控制下的合并、非同一控制下的合并。
所以同一控制和合并不是同一個(gè)概念
所以關(guān)于會(huì)計(jì)處理的邏輯分類就有三個(gè)情形：
1、合并（同一控制下）
2、合并（非同一控制下）
3、非合并(又分為三種情形)教材在這一點(diǎn)闡述不是很清晰，容易混淆
a、重大影響
b、共同控制
c、占股權(quán)比例小于20%
 控制的認(rèn)定——只能做加法不能做乘法
控制的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，是持股比例超過50%，但還得結(jié)合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，即注意持股比例不足50%卻能夠控制的情形，以及比例超過50%卻不能控制的情形。
 間接擁有比例的確定方法：
A企業(yè)擁有C企業(yè)的表決權(quán)比例為：
35%＋20%＝55%
 共同控制：(必須是有協(xié)議合同)
①任何一個(gè)合營方均不能單獨(dú)控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)
②涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動(dòng)的決策需要各合營方一致同意
③各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營方對合營企業(yè)的日常活動(dòng)進(jìn)行管理，但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。
共同控制認(rèn)定確定基礎(chǔ)為：
1、任何一個(gè)合營方均不能單獨(dú)控制
2、基本經(jīng)營活動(dòng)的決策需要各合營方一致同意
3、任命一個(gè)合營方對日常活動(dòng)進(jìn)行管理，必須在各合營方已經(jīng)一致同意的范圍內(nèi)
共同控制：章程規(guī)定，全票通過，一票否決，與持股比例無關(guān)。
重大影響：（沒有20%，但也能做到重大影響的非常手段）
①在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表（朝中有人好做官）
②參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定。
③與被投資單位之間發(fā)生重要交易。
④向被投資單位派出管理人員（安插親信）
⑤向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。
3、同一控制下，用公允沒有意義，避免作假，尤其對于發(fā)行新股合并，多出來差額實(shí)際上是增資行為。
①通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)；
A公司擁有B公司40%的表決權(quán)資本，C公司擁有B公司30%的表決權(quán)資本。A公司與C公司達(dá)成協(xié)議，C公司在B公司的權(quán)益由A公司代表。在這種情況下，A公司實(shí)質(zhì)上擁有B公司70%表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明A公司實(shí)質(zhì)上控制B公司。
②根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；
③有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；（社會(huì)上普遍現(xiàn)象——血緣關(guān)系家族）
④在被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)；
實(shí)務(wù)中子公司和母公司報(bào)表有沖突的，以合并報(bào)表為準(zhǔn)——源自美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，美國母公司只需提供合并報(bào)表而不需提供子公司報(bào)表。
4、非同一控制下:
購買日(控制日):指購買方實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期。考試中以法律手續(xù)辦妥日或款項(xiàng)結(jié)清日為準(zhǔn)，只要一個(gè)滿足即可。
非合并中的初始計(jì)量，強(qiáng)調(diào)的是自己付出的代價(jià)，未必是公允價(jià)值。
當(dāng)自己付現(xiàn)金時(shí)，未必公允，而是按照自己付了多少錢作為成本——以自己的付出為度量。
當(dāng)發(fā)行股票時(shí)，則按照股票的公允。
涉及重大影響和共同控制的情形，初始計(jì)量的值還不一定就使用，還要調(diào)整。
非合并的初始計(jì)量
甲公司于2011年11月10日，自公開市場中買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款8000萬元。另外，在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬元。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。
甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)費(fèi)用作為取得長期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為：單位為萬元
借：長期股權(quán)投資 8200
由于20%持股比例，是權(quán)益法，有可能這個(gè)8200萬還要調(diào)整。
2011年11月5日，A公司通過增發(fā)9000萬股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股權(quán)，該9000萬股股份的公允價(jià)值為15600萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了600萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。
A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長期股權(quán)投資的成本，賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資 15600
發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入，賬務(wù)處理為：
借：資本公積——股本溢價(jià) 6000
2012年12月1日，甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司），占丙公司注冊資本的70%,
該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬元（其中成本為3200萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為-200萬元），公允價(jià)值為3100萬元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：編制業(yè)務(wù)以上業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。
借：長期股權(quán)投資 3100
借：投資收益 200
這里可以發(fā)現(xiàn)，在非同一控制下，計(jì)算時(shí)只涉及投資方付出的代價(jià)(付出代價(jià)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值差異)，和被投資方無關(guān)，例題中的70%沒有涉及。
同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：
不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合；
交易作價(jià)往往不公允。
非同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：
非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并 以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對公平合理
兼并一個(gè)完整的業(yè)務(wù)也算是合并，并非要完全兼并一個(gè)公司！對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資，無論是否有公允價(jià)值，均應(yīng)按長期股權(quán)投資核算。
非同一控制下的企業(yè)合并的界定:參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。
初始計(jì)量原則：
關(guān)于同一控制下合并、非同一控制下合并的初始計(jì)量的幾個(gè)重要區(qū)別和相同點(diǎn)：
區(qū)別：非常難搞?。。?/div>
同一控制下
付出的代價(jià)按賬面價(jià)值，遵循所有口徑都是賬面價(jià)值的原則。
涉及的稅都是沖減資本、盈余公積、未分配利潤
非同一控制下
非同一控制下付出的代價(jià)按賬面價(jià)值，取得的長期股權(quán)投資按付出的代價(jià)的公允價(jià)值。也就是說和被合并方?jīng)]關(guān)系。
注意涉及的增值稅也計(jì)入成本，不要計(jì)入管理費(fèi)用。消費(fèi)稅等都計(jì)入營業(yè)稅金及附加
投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。
投出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益
合并對價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。
相同點(diǎn)：
1、和投資相關(guān)的咨詢審計(jì)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，而和發(fā)行股票相關(guān)的咨詢審計(jì)費(fèi)用計(jì)入股本溢價(jià)。
2、用無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資時(shí)：貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅；而不是用營業(yè)稅金及附加科目。
3、交稅的時(shí)候都視同銷售按公允價(jià)值計(jì)稅，因?yàn)槎悇?wù)部門傾向于多收稅。
非同一控制下的企業(yè)合并和同一控制下的企業(yè)合并的區(qū)別對比：
某集團(tuán)內(nèi)甲以賬面價(jià)值為1000萬元、公允價(jià)值為1600萬元的一塊土地使用權(quán)作為對價(jià)，自同一集團(tuán)內(nèi)丙公司手中取得乙公司60%的股權(quán)。轉(zhuǎn)入房產(chǎn)的營業(yè)稅稅率5%。合并日被合并企業(yè)的賬目所有者權(quán)益總額1500萬元。甲公司被合并日資本公積余額75萬，盈余公積余額20萬，未分配利潤200萬。
借：長期股權(quán)投資
這里要注意營業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是公允價(jià)值，因?yàn)檎驹诙悇?wù)局的角度是要盡量多收稅。而且不涉及“營業(yè)稅金及附加”因?yàn)檫@項(xiàng)無形資產(chǎn)處置不是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。營業(yè)稅金及附加主要涉及企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。
把上題改為非同一控制性的企業(yè)合并
借：長期股權(quán)投資
2011年11月1日，甲公司以一批庫存商品為合并對價(jià)，取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該庫存商品的賬面余額為800萬元，公允價(jià)值為1000萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%。乙公司所有者權(quán)益相對于母公司而言的賬面價(jià)值為900萬元，公允價(jià)值為1200萬元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司投資當(dāng)日資本公積（股本溢價(jià)）為80萬元，盈余公積為120萬元，未分配利潤為200萬元。
借：長期股權(quán)投資 720
注意這里也是視同銷售行為，但是不涉及“營業(yè)稅金及附加”。因?yàn)橥豢刂葡缕髽I(yè)合并，本質(zhì)是資產(chǎn)債務(wù)重組，不是公允行為，所以要沖減資本公積，若是涉及稅費(fèi)原則上也是要沖減資本公積了，所以這里稅費(fèi)就不轉(zhuǎn)入“營業(yè)稅金及附加”
把上題改為非同一控制性的企業(yè)合并
首先要結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
這里也是視同銷售行為，但消費(fèi)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加
借：營業(yè)稅金及附加
借：長期股權(quán)投資
注意涉及的增值稅也計(jì)入成本，不要計(jì)入管理費(fèi)用
2010年3月20日，甲公司以一棟廠房為合并對價(jià)，取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該廠房的賬面原價(jià)為1000萬元，已提折舊300萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元，公允價(jià)值為900萬元，營業(yè)稅率為5%。乙公司所有者權(quán)益相對于母公司而言的賬面價(jià)值為700萬元，公允價(jià)值為1000萬元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司投資當(dāng)日資本公積（股本溢價(jià)）為60萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為150萬元。
長期股權(quán)投資的成本為560萬元(＝700×80%)
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理 650
處置固定資產(chǎn)，應(yīng)該單獨(dú)寫分錄不要把營業(yè)稅的分錄和長期股權(quán)投資分錄合并寫
借：固定資產(chǎn)清理 45
借：長期股權(quán)投資 560
把上題改為非同一控制性的企業(yè)合并
長期股權(quán)投資的成本為900萬元
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理 650
處置固定資產(chǎn)，應(yīng)該單獨(dú)寫分錄不要把營業(yè)稅的分錄和長期股權(quán)投資分錄合并寫
借：固定資產(chǎn)清理 45
借：長期股權(quán)投資 900
甲、乙、丙三公司同屬一個(gè)集團(tuán)，丙公司持有乙公司60%的股權(quán)，甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價(jià)自丙公司手中取得乙公司60%的股權(quán)，每股的公允價(jià)為10元。甲公司為此支付給券商8萬元的發(fā)行費(fèi)用。合并日乙公司所有者權(quán)益相對于集團(tuán)而言的賬面價(jià)值為1300萬元。
發(fā)行股票時(shí)：
借：長期股權(quán)投資 780 ＝1300×60%
支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：
借：資本公積——股本溢價(jià) 8
把上題改為非同一控制性的企業(yè)合并
發(fā)行股票時(shí)：
借：長期股權(quán)投資 6000
支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：
借：資本公積——股本溢價(jià) 8
成本法：
成本，即歷史成本，是說長期股權(quán)投資按歷史成本計(jì)價(jià)，一旦入賬，持有期間賬面余額保持不變
適用范圍：對子公司的投資、無重大影響的投資
股權(quán)投資通過“長期股權(quán)投資”科目核算，不設(shè)明細(xì)科目
成本法的會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)共有三個(gè)：
1、取得投資
2、宣告現(xiàn)金股利
3、處置投資
權(quán)益法:
入賬價(jià)值與初始投資成本不是等同的概念。
初始投資成本＝買價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)－應(yīng)收股利。
長期股權(quán)投資入賬價(jià)值的確定分兩種情況：
1.初始投資成本大于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，按前者作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。
2.初始投資成本小于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)在前者基礎(chǔ)上，按差額調(diào)增長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，同時(shí)貸記“營業(yè)外收入”。
注意：
（1）平時(shí)看見報(bào)表中凈資產(chǎn)是賬面價(jià)值不是公允價(jià)值；
（2）被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值只在取得投資時(shí)評估一次，以后期間不再重新評估；
（3）該公允價(jià)值數(shù)據(jù)投資方應(yīng)予以記錄，因?yàn)楹罄m(xù)計(jì)量還得使用。
其他注意要點(diǎn)：
1、不管何種情況：權(quán)益類證券的傭金和手續(xù)費(fèi)一律沖減股本溢價(jià)，自溢價(jià)收入中扣除，無溢價(jià)或溢價(jià)不足沖減，則沖減盈余公積和未分配利潤；注意不要混淆到管理費(fèi)用中
甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司60%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)4
000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬元，發(fā)生與企業(yè)合并相關(guān)的審計(jì)、評估費(fèi)用10萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10
000萬元，公允價(jià)值為12
000萬元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（?。??！ ?/div>
確認(rèn)的資本公積金額＝10 000×60%－4 000－50＝1 950（萬元）
2、長期股權(quán)投資中子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)以及在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)的長期股權(quán)投資雖然是屬于金融資產(chǎn)的范疇，但是不適用金融資產(chǎn)的準(zhǔn)則。
3、非同一控制下的支付一些費(fèi)用，計(jì)入到管理費(fèi)用中，不計(jì)入成本。
4、權(quán)益法下如果長期股權(quán)投資虧損跌至零以下：先沖減長期應(yīng)收款、若不夠沖減余額登記在備查簿上。成本法不用這么復(fù)雜，只要做減值處理。
5、購買日，是指購買方實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期。
通常在測試中以法律手續(xù)辦妥日或款項(xiàng)結(jié)清日為準(zhǔn)。只要一個(gè)就條件滿足可以了。
6、通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，對于可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為長期股權(quán)投資的，其他綜合收益(實(shí)質(zhì)就是其他資本公積)必須出售時(shí)才能轉(zhuǎn)化為投資收益。注意不能在轉(zhuǎn)化為長期股權(quán)投資時(shí)就轉(zhuǎn)化。
A公司于20×8年以2000萬元取得B上市公司5%的股權(quán)，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。20×9年4月1日，A公司又斥資25000萬元自C公司取得B公司另外50%股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于20×9年3月31日的公允價(jià)值為2500萬元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為500萬元。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
A公司是通過分步購買最終達(dá)到對B公司控制，因A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。
在購買日，
A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
借：長期股權(quán)投資
當(dāng)時(shí)該可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的其他資本公積余額，此時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)。到該可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)。
2012年1月1日，甲公司取得乙公司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)6000萬元，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，同日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22000萬元（與公允價(jià)值相等，下同）。2012年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2013年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的乙公司40%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為4.5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為23000萬元。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。假定甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，甲公司2013年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為多少萬元。
A、6650
答案A
合并日長期股權(quán)投資成本=23 000×65%=14 950（萬元），原25%股權(quán)投資賬面價(jià)值=6 000+1
000×25%=6 250（萬元），新增長期股權(quán)投資入賬成本=14 950-6 250=8
700（萬元），2011年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=8 700-2 000-50=6 650（萬元）
假定A公司于20×8年3月以12000萬元取得B公司20%股權(quán)，并能對B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對B公司的投資收益450萬元。20×9年4月，A公司又斥資15000萬元自C公司取得B公司另外30%的股權(quán)。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對該項(xiàng)長期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。其他資料同上。購買日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長期股權(quán)投資 150 000 000
購買日對B公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=（12000+450）+15000=27450（萬元）
后續(xù)計(jì)量原則：
1、成本法\屬于企業(yè)合并)控制——母子關(guān)系(①不能用公允價(jià)值計(jì)量，因?yàn)槿菀鬃骷佗诒举|(zhì)上是資產(chǎn)負(fù)債的重組)這里不需要考慮是否有活躍市場報(bào)價(jià)，也就是說上市公司或非上市公司都可。
2、(權(quán)益法、非企業(yè)合并)共同控制——合營；
如：A公司和B公司對C公司分別投資50%，即C公司是A公司和B公司的合營企業(yè)。也可能是A公司、B公司和D公司對C公司分別投資30%，但是A公司、B公司和D公司是C公司的最大股東，共同控制C公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。
3、(權(quán)益法、非企業(yè)合并)重大影響——聯(lián)營(開會(huì)時(shí)能參加并發(fā)表意見，但做不了主)；
4、(成本法、非企業(yè)合并)沒控制、沒重大影響、沒公允價(jià)值——參股
如：投資了某非上市公司18%的股權(quán)，由于股票沒上市，所以不是公允價(jià)值。
成本法，成本，即歷史成本，是說長期股權(quán)投資按歷史成本計(jì)價(jià)，一旦入賬，持有期間賬面余額保持不變。此時(shí)的股權(quán)投資通過“長期股權(quán)投資”科目核算，不設(shè)二級明細(xì)科目。
甲公司與A公司2010年～2012年與投資有關(guān)資料如下：
1、2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1
000萬元取得A公司15%的股權(quán)不具有重大影響、，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)3萬元，假定該項(xiàng)投資無公允價(jià)值。
2、2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，分配現(xiàn)金股利200萬元。
3、甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。
4、2010年，A公司發(fā)生虧損200萬元。
5、2011年A公司發(fā)生巨額虧損，2011年年末甲公司對A公司的投資按當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為600萬元。
6、2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款620萬元。
要求：編制甲公司上述與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。答案中的金額單位用萬元表示、
借：長期股權(quán)投資——A公司 1 003
借：應(yīng)收股利 30(200×15%)
借：銀行存款 30
甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。
借：資產(chǎn)減值損失 403(1 003-600)
借：銀行存款 620
權(quán)益法的期末確認(rèn)投資損益：
1、統(tǒng)一被投資方的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間
2、公允價(jià)值的調(diào)整
把賬面凈利潤調(diào)整為公允凈利潤，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤乘以投資方的持股比例即為投資收益額。實(shí)質(zhì)是以被投資方在投資日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算(購買時(shí)把公允價(jià)值記錄到備查簿里)。
公允凈利潤＝賬面凈利潤＋（公允收入－賬面收入）－ （公允費(fèi)用－賬面費(fèi)用）
教材中主要涉及的是固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、其實(shí)涉及被投資方資產(chǎn)減值也要調(diào)整。
如果公允口徑無法獲取或公允口徑與賬面口徑相差無幾時(shí)，也可以依據(jù)被投資方的賬面口徑測算投資方的盈余歸屬，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。
甲公司于2006年1月1日取得乙企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1
200萬元，賬面價(jià)值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2006年度利潤表中凈利潤為500萬元?！ ?nbsp;
①被投資方的公允折舊口徑＝1 200÷10＝120（萬元）
②被投資方的賬面折舊口徑＝600÷10＝60（萬元）
③因折舊造成的差異為60萬元（＝120-60）
④由此調(diào)整的被投資方公允凈利潤＝500-60＝440（萬元）
⑤投資方由此認(rèn)定的投資收益＝440×30%＝132（萬元）
⑥會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 132
甲公司20×7年1月1日以3
000萬元的價(jià)格購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。購入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11
000萬元（假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等）。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司20×7年度利潤總額的影響為（?。?/div>
A.165萬元
B.180萬元
C.465萬元
D.480萬元
購入時(shí)產(chǎn)生的營業(yè)外收入＝11 000×30%－（3
000+15）＝285（萬元），期末根據(jù)凈利潤確認(rèn)的投資收益＝600×30%＝180（萬元），所以對甲公司20×7年利潤總額的影響＝285+180＝465（萬元）
順流、逆流的處理：
存在兩個(gè)交易主體，一個(gè)是投資企業(yè)，另一個(gè)是被投資企業(yè)(聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè))。站在投資企業(yè)角度審視逆流交易與順流交易可以發(fā)現(xiàn)：
在順流交易中，投資企業(yè)可以通過向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售商品增加其凈利潤；
在逆流交易中，投資企業(yè)可以通過權(quán)益法下確認(rèn)投資收益的方式增加其凈利潤。
逆流交易是站在投資收益的角度來處理的，如果不調(diào)整投資收益，母公司可以增加其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈利潤，上市公司可以通過增加投資收益作假來調(diào)整增加凈利潤；順流交易是站在母公司的收入與成本的角度來處理的，如果不調(diào)整收入和成本，那么就會(huì)使母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的收入和成本增加，從而增加凈利潤，上市公司就可以通過增加收入和成本來調(diào)整增加凈利潤達(dá)到造假的目的。
所以必須進(jìn)行調(diào)整。
注意：
順流逆流交易會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是“實(shí)體理論”，其核心就是要將與母公司有關(guān)的聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、控股子公司等作為一個(gè)整體來反映，在合并報(bào)表上反映母公司對它們的投資。實(shí)體理論強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)集團(tuán)中所有成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，按照經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表是為整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體服務(wù)的。但是目前權(quán)益法又沒有完全采用合并報(bào)表，導(dǎo)致渾渾噩噩，很難學(xué)習(xí)。
在這種混沌的會(huì)計(jì)原則下：導(dǎo)致抵銷方法產(chǎn)生不統(tǒng)一：
母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷的。母子是一個(gè)整體，所以全額抵銷。
而權(quán)益法是按投資比例抵銷。因?yàn)椴皇且粋€(gè)整體，雖然發(fā)生了順流逆流，錢都是自己的，但是有一部分錢被其他股東瓜分了，只能拿回比例部分。編制的會(huì)計(jì)分錄稱之為“調(diào)整分錄”，不是“抵銷分錄”。
屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。防止作假操縱利潤。
合營方不應(yīng)確認(rèn)交易的損益：
1、與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)
2、投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量
3、投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2012年1月1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值2000萬元，已提折舊400萬元，公允價(jià)值1700萬元。因該項(xiàng)投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
要求：編制甲公司2012年1月1日對丙公司投資的會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)清理
借：長期股權(quán)投資——丙公司
1、逆流交易
A企業(yè)于2012年1月取得B企業(yè)20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。假定A企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2012年8月，B企業(yè)將其成本為600萬元的某商品以1
000萬元的價(jià)格出售給A企業(yè)，A企業(yè)將取得的商品作為存貨。至2012年資產(chǎn)負(fù)債表日
A企業(yè)仍未對外出售該存貨。B企業(yè)2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。
甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有B企業(yè)2012年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：單位為萬元
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（28000×20%）5600
假設(shè)A企業(yè)又同時(shí)控制一個(gè)C企業(yè)，且需要編制合并報(bào)表。
合并報(bào)表的視角還是把母子看做一個(gè)整體，但現(xiàn)在是聯(lián)營合營情況，是一個(gè)不完全的整體組織。
以合并報(bào)表的立場：B和A作為一個(gè)整體，同樣一對存貨，從B搬到A平添了400萬的價(jià)值。也就是說A的合并報(bào)表上的該存貨400萬是虛增的，所以要減調(diào)。但由于不是一個(gè)完整的整體，只能按比例減調(diào)。
而長期股權(quán)投資對于逆流調(diào)整的是投資收益和長投的損益調(diào)整。這就造成了兩個(gè)調(diào)整方法的不同。
當(dāng)然以合并報(bào)表為大，所以應(yīng)該把之前調(diào)整的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)回。
400 x 20% = 80
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
當(dāng)存貨賣出去時(shí)，損益實(shí)現(xiàn)了，要補(bǔ)回來
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
2、順流交易
甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2012年，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬元的商品以1000萬元的價(jià)格出售給乙公司。至2012年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2012年凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。
甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤400萬元，其中的80(400×20%)萬元是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：單位為萬元
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：
借：營業(yè)收入
這里乙公司存貨多計(jì)入的80沒有在合并報(bào)表上體現(xiàn)(因?yàn)橐也皇羌椎淖庸?。
權(quán)益法下當(dāng)被投資方發(fā)生虧損時(shí)的處理原則：
應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資方凈投資的長期權(quán)益減記至零為限。
減記至零后仍承擔(dān)額外義務(wù)（連帶責(zé)任，實(shí)務(wù)中很少發(fā)生）：確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。
長期股權(quán)投資在做承擔(dān)虧損的處理時(shí)，不是分別沖減“成本、損益調(diào)整”明細(xì)科目，而是將“成本、損益調(diào)整”都轉(zhuǎn)入“損益調(diào)整”明細(xì)科目中沖減。
甲公司20×9年初取得乙公司40%的股權(quán),初始投資成本為2
000萬元，投資當(dāng)日乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，乙公司20×9年初公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額為4
000萬元。
初始投資時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：長期股權(quán)投資―投資成本 2 000
投資當(dāng)日形成的商譽(yù)為2 000-4 000×40%=-400（萬元）
20×9年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，甲公司賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
乙公司2×10年虧損6
000萬元,甲公司同時(shí)擁有對乙公司“長期應(yīng)收款”120萬元，且甲公司對乙公司虧損不負(fù)連帶責(zé)任。
6000 x 40% = 2400 萬
甲公司賬務(wù)處理如下：
借：投資收益 2 320
同時(shí)，在備查簿中登記未入賬虧損80萬元。2400 - 2320 = 80萬
假如乙公司2×10年虧損6
000萬元，甲公司同時(shí)擁有對乙公司“長期應(yīng)收款”120萬元，且甲公司對乙公司虧損承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)，甲公司賬務(wù)處理如下：
借：投資收益 2 400
乙公司2×11年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元時(shí)，基于上面的前提，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 80
如果第此步接的是無連帶責(zé)任：
則應(yīng)作的處理為：首先沖減備查簿中的80萬元，其次回復(fù)長期應(yīng)收款的120萬元，差額360-80-120=160（萬元）追加“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”，同時(shí)增加投資收益。
小結(jié)：
投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益（長期應(yīng)收款）減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。因此，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：
A.沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
B.如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價(jià)值。
C.在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。
被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。
權(quán)益法下的分紅：
借：應(yīng)收股利
從原理上說，分紅都會(huì)造成投資方的權(quán)益減少——所以必須沖減投資方所投入的長期股權(quán)投資。何時(shí)沖減“長期股權(quán)投資——成本”，何時(shí)沖減“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”呢？
一個(gè)簡單的方法是：投資當(dāng)年分紅沖成本，因?yàn)橥顿Y當(dāng)年的收益未必和投資方有關(guān)，其他股東會(huì)不滿。而來年的收益肯定投資方有份，其他股東無話可說。
現(xiàn)金股利的發(fā)放過程(針對被投資企業(yè))：
借：利潤分配——未分配利潤 1
發(fā)放時(shí)：
借：應(yīng)付股利
分錄合并后成為：
借：利潤分配——未分配利潤 1
股票股利的發(fā)放過程(針對被投資企業(yè))：
股票股利發(fā)放實(shí)質(zhì)可拆解為兩個(gè)過程：先發(fā)錢、后將錢買股票。
①分紅并支付：
借：利潤分配——未分配利潤 100
②公司發(fā)放股票，籌措資金：
借：銀行存款 100
兩個(gè)過程合并：
借：利潤分配——未分配利潤 100
由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進(jìn)行再調(diào)整，該業(yè)務(wù)既不會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債，更不會(huì)增加業(yè)主權(quán)益。因此，作為投資方，無論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認(rèn)定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。
投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(其實(shí)就是被投資方出售可供出售金融資產(chǎn)影響其他資本公積)企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）?！ ?/div>
一般分錄如下：
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)
或反之。
A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為1
800萬元，除該事項(xiàng)外，B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為9
600萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同，雙方當(dāng)期沒有內(nèi)部交易。
A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 ?。? 600萬元×30%）28 800 000
為什么兩個(gè)增減方向相同呢？因?yàn)槠渌Y本公積不計(jì)入利潤，在報(bào)表中和利潤是分開列示的，“其他綜合收益”
對于非控制非影響公允不可(第四類長投)的減值處理
減值額 = 賬面價(jià)值 - 未來現(xiàn)金流現(xiàn)值
準(zhǔn)則規(guī)定第四類長期股權(quán)投資減值參照金融工具處理
不得轉(zhuǎn)回減值損失，防止操縱利潤
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