初始計量

固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。

固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出

這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本、專業(yè)人員服務費等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用

注意：外購生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額可以抵扣，處置時應考慮銷項稅額的計算

萬得城公司購入生產(chǎn)用需安裝的A設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元，可抵扣的增值稅進項稅額為85萬元，款項均以銀行存款支付。安裝該設備時，發(fā)生安裝人員工資為10萬元，外聘專業(yè)人員服務費5萬元。萬得城公司在該設備安裝完畢后交付使用，則該設備的入賬價值為（?。?/div>

A、595萬元

B、515萬元

C、585萬元

D、510萬元

該設備的入賬價值=500+10+5=515（萬元）

B

把握原則：

1、不動產(chǎn)（一般情況下理解為房子）則增值稅不能抵扣

2、一旦可以在建工程可以投入使用，相關(guān)的費用就不能轉(zhuǎn)入成本（如不能資本化），而計入當期損益

3、工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設備等資產(chǎn)通常確認為存貨。但民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應當確認為固定資產(chǎn)

外購固定資產(chǎn)

1、亂七八糟的都計入成本，員工培訓費、談判費、采購差旅費不計入。

買價＋場地整理費＋裝卸費＋運輸費（如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設備發(fā)生的運費還需內(nèi)扣7%的增值稅）＋安裝費＋增值稅（如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設備發(fā)生的增值稅則允許抵扣）＋專業(yè)人員服務費

2014年1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元，發(fā)生運輸費5000元，款項全部付清。假設該設備預計使用10年，凈殘值為0，按直線法計提折舊2015年1月10日，甲公司將該設備出售，售價為120萬元。不考慮其他相關(guān)稅費

賬務處理如下：

借：固定資產(chǎn)　　　　                                       100.465（ 10＋0.5×93% ）

       應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　17.035 （ 17＋0.5×7% ）

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　    117.5

2014年2月至2015年1月總計折舊=100.465/10

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　90.4185

       累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　10.0465（折舊期14年2月-15年1月）

  貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　100.465

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　140.4

  貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　120

         應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　20.4

注：銷項稅額＝1 200 000×17%＝204 000

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　29.5815

  貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　29.5 815

需要安裝的設備

固定資產(chǎn)的入賬價值，不是竣工，不是決算，而是達到預定可使用狀態(tài)

甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，2010年3月1日購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設備，買價為100萬元，進項稅額為17萬元，運費10萬元，裝卸費7萬元，保險費1萬元，安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料20萬元，其購進時的進項稅額為3.4萬元，領(lǐng)用企業(yè)的產(chǎn)品用于安裝，產(chǎn)品的成本為30萬元，市場價為40萬元，2010年10月1日設備達到預定可使用狀態(tài)

相關(guān)的會計分錄如下：

2010年3月1日購入設備時

借：在建工程　　                                 117.3（＝100＋10×93%＋7＋1）

  應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　17.7（＝17＋10×7%）

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　135

領(lǐng)用原材料時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　20

備注：如果不是生產(chǎn)動產(chǎn)設備，則分錄如下：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　         23.4

  貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　    20

        應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）         3.4

領(lǐng)用產(chǎn)品時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　30

  貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　30

備注：如果不是生產(chǎn)動產(chǎn)設備，則分錄如下：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　    36.8

  貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　30

         應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）   6.8

固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　  167.3

  貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　167.3

延長信用條件購置固定資產(chǎn)

延長信用條件購置固定資產(chǎn)未確認融資費用分攤表下載：

http://vdisk.weibo.com/s/BvK0c

付款期3年以上，即具有融資性質(zhì)

未確認融資費用：

注意：和實際利率相乘的基礎是——還剩余的要支付的本金

負債類科目，不能帶來現(xiàn)金流，所以劃分為資產(chǎn)類科目不合適——但是它有特殊性：借方科目，容易迷惑。具體可以將它理解為，負債的備抵科目。

涉及固定資產(chǎn)分期支付時，可以這樣理解：固定資產(chǎn)入賬為本金；長期應付款是一共要支付的本金+利息，那么之間的差額為未來應付的利息也就是——未確認融資費用。當然切記是借方科目。

計算攤銷額的技巧：

每次分期付款的金額中既包括一部分本金也包括一部分利息。而最初的現(xiàn)值乘以實際利率得出該期付了本金是多少，兩者差值為當期付了多少利息。這個利息就是未確認融資費用，是慢慢減少的，同時應該要付的本金也是慢慢減少的。

固定資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，未確認融資費用的分攤額不再符合資本化條件，應計入財務費用，不管是否有錢未付清。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

甲公司為一家制造性企業(yè)。2011年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設備X、Y和Z。 甲公司以銀行存款支付貨款88萬、包裝費2萬。X設備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本2萬，支付安裝費3萬。假定設備 X、Y和 Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為30萬、25萬、 45萬。假設不考慮其他相關(guān)稅費，則X設備的入賬價值為（    ）元。

答案A：X設備的入賬價值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）×300 000+20 000+30 000=320 000（元）。

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。

在建工程——待攤支出：是指在建設期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關(guān)費用,包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負荷聯(lián)合試車費等。

終止確認時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊

當月增加的固定資產(chǎn),當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊

2、固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊,提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。(已經(jīng)折舊完畢但是還可以用的固定資產(chǎn)，企業(yè)不能再重新評估重新入賬作固定資產(chǎn)——防止通過折舊來增加費用逃稅)

3、已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應當按照估計價值確定其成本,并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

4、處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。

5、以經(jīng)營租賃方式出租的機器設備，雖然也折舊，但是計入的其他業(yè)務成本，而不是管理費用。

雙倍余額遞減法:(本質(zhì)上為不考慮殘值的直線法乘以2，所以雙倍余額法是剛開始是不考慮殘值的，最后兩年改為年限平均法，要重新計算殘值)

年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預計使用年限

最后兩年改為直線法（考慮凈殘值）：年折舊額=（期初固定資產(chǎn)凈值－預計凈殘值）/2

年數(shù)總和法

原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。

年折舊額＝（原價－預計凈殘值）×年折舊率

年折舊率＝尚可使用年限/(1+2+...+n)   (其中n表示預計使用年限)

＝(預計使用年限-已使用年限)/[n(n+1)/2]

工作量法

工作量法是指根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。其基本計算公式如下：

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-預計凈殘值率）÷預計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

年限平均法

年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額相等。其計算公式如下：

年折舊額=（原價-預計凈殘值）÷預計使用年限

月折舊額=年折舊額÷12

2005年考題甲公司20X4年3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務如下：

1、購買一臺設備供一車間使用，采用工作量法計提折舊。該設備原價60萬元，預計總工作時數(shù)為20萬小時，預計凈殘值為5萬元。該設備20X5年4月份工作量為4000小時

2、廠部新辦公樓交付使用，采用平均年限法計提折舊。該辦公樓原價620萬元，預計使用年限20年，預計凈殘值20萬元

假定20X4年4月份未發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務，不考慮其他固定資產(chǎn)的折舊。

要求：計算甲公司20X4年4月份應計提的折舊額。

答案中的金額單位用萬元表示

設備月折舊額=（60-5）/200000×4 000=1.1（萬元）

辦公樓月折舊額=（620-20）/20/12=2.5（萬元）

固定資產(chǎn)后續(xù)支出——使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等(一般來說，涉及更新改造就作為資本化)

幾個主流原則：

1、如果付出的費用占該固定資產(chǎn)比例大于20%，一般選擇資本化

2、延長了固定資產(chǎn)的使用壽命

3、生產(chǎn)成本降低了。

注意重點：

1、同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣是避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產(chǎn)成本，導致固定資產(chǎn)成本高計。

借：營業(yè)外支出－處置非流動資產(chǎn)

  貸：在建工程

2、更新改造時→轉(zhuǎn)化為在建工程(停止計提折舊)→改造完能使用時重新恢復為固定資產(chǎn)(重新折舊，把改造前的一并折舊)

更新改造時：

借：在建工程

    累計折舊

    固定資產(chǎn)減值準備

 貸：固定資產(chǎn) (注：此時停止計提折舊)

固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資：

2010年3月20日，甲公司以一棟廠房為合并對價，取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，該廠房的賬面原價為1000萬元，已提折舊300萬元，已提減值準備50萬元，公允價值為900萬元，營業(yè)稅率為5%。乙公司所有者權(quán)益相對于母公司而言的賬面價值為700萬元，公允價值為1000萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。甲公司投資當日資本公積（股本溢價）為60萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為150萬元。

長期股權(quán)投資的成本為560萬元（＝700×80%）；

會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理　　　650

    累計折舊　　　　　300

    固定資產(chǎn)減值準備　50

  貸：固定資產(chǎn)　　　　　1000

借：固定資產(chǎn)清理　　　　45

  貸：應交稅費――應交營業(yè)稅　　45

借：長期股權(quán)投資　　　　　　560

    資本公積　　　　　　　　60

    盈余公積　　　　　　　　20

    利潤分配――未分配利潤　55

  貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　695

固定資產(chǎn)清理是資產(chǎn)類科目。