為員工報(bào)銷的通訊費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除問題

來源：稅義正濃新浪博客

很多企業(yè)有為員工報(bào)銷手機(jī)費(fèi)（或電話費(fèi)）的制度。一般員工按照員工級別每月限額報(bào)銷，公司領(lǐng)導(dǎo)據(jù)實(shí)報(bào)銷。取得的手機(jī)費(fèi)（或電話費(fèi)）發(fā)票臺頭有兩種情況：發(fā)票臺頭為個(gè)人或個(gè)人名字；發(fā)票臺頭為公司名稱。賬務(wù)處理一般計(jì)入管理費(fèi)用——通訊費(fèi)中。

另外，部分企業(yè)也會采取統(tǒng)一購買充值卡，按照員工級別發(fā)放的方式，為員工承擔(dān)通訊費(fèi)。

對于上述問題，實(shí)務(wù)中目前有以下幾種觀點(diǎn)：

1、國稅函（2009）3號文中雖然并未列舉企業(yè)給員工報(bào)銷的通訊費(fèi)屬于職工福利費(fèi)，但該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)屬于為員工生活等所發(fā)放的各項(xiàng)非貨幣性福利，因此，企業(yè)為員工報(bào)銷的通訊費(fèi)應(yīng)作為職工福利費(fèi)，調(diào)入職工福利費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。

2、很多員工的手機(jī)不僅僅是個(gè)人使用，實(shí)際上還經(jīng)常用于工作，例如：與客戶、領(lǐng)導(dǎo)、同事等工作的聯(lián)系。因此，通訊費(fèi)應(yīng)屬于員工發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的費(fèi)用，可直接在稅前扣除。

3、員工的手機(jī)系員工個(gè)人所有，因此，該項(xiàng)費(fèi)用屬于企業(yè)為員工承擔(dān)的，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用，不能在稅前扣除，應(yīng)全額納稅調(diào)增。

4、如果可作為職工福利費(fèi)或直接在稅前扣除，應(yīng)如何規(guī)范發(fā)票臺頭的問題？

上述哪種方式可被稅務(wù)機(jī)關(guān)接受？是否還有其他解決方法？

答：（1）對企業(yè)按照工資薪酬制度規(guī)定發(fā)放給員工的通訊補(bǔ)貼，可以按照工資薪金支出的規(guī)定從稅前扣除。

（2）對手機(jī)號屬于職工個(gè)人的，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得負(fù)擔(dān)個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。對企業(yè)報(bào)銷的員工個(gè)人手機(jī)費(fèi)，無論發(fā)票臺頭為個(gè)人或企業(yè)，均屬于企業(yè)發(fā)生的與收入不直接相關(guān)的支出。按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例關(guān)于企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的支出不得稅前扣除規(guī)定，不得從稅前扣除。

（3）企業(yè)統(tǒng)一購買的手機(jī)話費(fèi)充值卡，如不是為本企業(yè)手機(jī)號充值，而是給員工手機(jī)號充值則不得從稅前扣除。