應(yīng)付賬款

1.“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款” 月末終了時，對于外購的材料物資，在沒有與外部供貨商確認材料的最終數(shù)量及貨款總額時，按材料員的收料單做暫估，賬務(wù)處理為:
借:工程施工-某單項工程-合同成本 貸:應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款
與供貨商結(jié)算后，暫時沒有支付現(xiàn)款時，將“暫估應(yīng)付款”調(diào)入“應(yīng)付工程款”科目中，憑購銷雙方確認后的結(jié)算單及合同作如下賬務(wù)處理: 借:應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款
貸:應(yīng)付賬款-應(yīng)付工程款

壞賬準備
本科目核算企業(yè)計提的壞賬準備。本科目下設(shè)“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”兩個二級科目，分別計提。壞賬準備按 “應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”中扣出“其他應(yīng)收款-內(nèi)部單位往來”的期末余額為提取基數(shù)，計提比例為0.5%，計算公式為:
壞賬準備/應(yīng)收賬款= “應(yīng)收賬款”期末余額? 0.5% 壞賬準備/其他應(yīng)收款=(“其他應(yīng)收款”期末余額-“其他應(yīng)收款/內(nèi)部單位往來”期末余額)]? 0.5%
壞賬準備按年計提，采用備抵法計提。計提時，借:管理費用或間接費用 貸:壞賬準備。當(dāng)企業(yè)本期應(yīng)提取的壞賬準備大于已提取壞賬準備的賬面余額時，應(yīng)按其差額進行補提;當(dāng)應(yīng)提取的壞賬準備小于已提取的賬面余額時，其差額用紅字做上述分錄進行沖銷。
工程結(jié)算

1、本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。
2、向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，按結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。
3、本科目按工程施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算。 4、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。

工程施工
本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。 本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細科目:

 1、合同成本本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應(yīng)按成本核算對象和成本項目進行歸集。
2、合同毛利 本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。
施工企業(yè)進行施工發(fā)生的各項費用，借記本科目(合同成本)，貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認工程合同收入、費用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目(合同毛利)科目。
合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。 本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。
主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本

1、這兩個科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費用。
2、按規(guī)定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當(dāng)期確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期確認的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工確認工程合同收入、費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損失準備，按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計年度累計已確認的工程合同費用后的余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按實際合同總收入減去以前會計年度累計已確認的工程合同收入后的余額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時，按相關(guān)工程施工合同已計提的預(yù)計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預(yù)計損失”科目，貸記“管理費用”科目。
3、這兩個科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算。 4、期末，應(yīng)將這兩個科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個科目應(yīng)無余額。

存貨跌價準備
1、本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價準備。 2、在本科目下設(shè)置“合同預(yù)計損失準備”明細科目，核算工程施工合同計提的損失準備。
3、如果合同總成本超過合同預(yù)計總收入，建筑施工單位應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當(dāng)期費用，借記“管理費用”，貸記“存貨跌價準備-合同預(yù)計損失準備”。
合同完工確認合同收入和合同費用時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損失準備，按照確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，按確認的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按其差額借記或貸記“工程施工-合同毛利”;同時，按相關(guān)工程施工合同預(yù)計損失準備，借記“存貨跌價損失準備-合同預(yù)計損失準備”，貸記“管理費用”科目。 4、各所屬單位應(yīng)按施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算。 5、期末，“存貨跌價準備-合同預(yù)計損失準備”科目貸方余額反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準備。

工程收入、成本、稅利結(jié)轉(zhuǎn)的統(tǒng)一規(guī)定

(一)工程成本費用歸集 1、在“工程施工”科目下設(shè)置“合同成本”明細科目，歸集和核算各項施工合同發(fā)生的實際成本。該明細科目應(yīng)按成本核算對象和成本項目進行歸集和核算。 (1)成本核算對象:一般應(yīng)以獨立的工程合同所確定的項目為成本核算對象;在同一施工現(xiàn)場、同一項目部管理、工程開、竣工時間相差不大的條件下，也可兩個或多個工程項目合并確定為成本核算對象。 (2)成本項目:包括人工費、材料費、機械費、其他直接費、間接費用。 2、屬于人工費、材料費、機械費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關(guān)工程成本。 3、間接費用指各施工單位(項目部)為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括項目管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費、“四險一金”等。 間接費用應(yīng)按施工單位及項目管理部和間接費用類別歸集核算，月度終了再以該項目部所管理的各個工程項目的統(tǒng)計完成量為分配基數(shù)，分配計入有關(guān)項目的工程成本。 4、會計核算: (1)項目施工發(fā)生的各項費用，借記“工程施工-某工程-合同成本-成本項目”科目，或“工程施工-間接費用”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”、“銀行存款”等科目。 (2)月度終了，分配間接費用，借記“工程施工-合同成本-間接費用”科目，貸記“工程施工-間接費用”科目。

 (二)在施工程收入、成本、稅利結(jié)轉(zhuǎn) 1.按月編制《在施工程收入、成本、稅利結(jié)轉(zhuǎn)表》，表內(nèi)指標的填列方法如下: (1)建筑業(yè)總產(chǎn)值:以統(tǒng)計部門報出的自行完成工作量為準; (2)應(yīng)付對外分包工程款:以統(tǒng)計部門報出的分包完成工作量為準; (3)主營業(yè)務(wù)收入:根據(jù)“建筑業(yè)總產(chǎn)值”加上“應(yīng)付對外分包工程款”之和確認。 (4)自行完成主營業(yè)務(wù)收入:即“建筑業(yè)總產(chǎn)值”，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”減去“應(yīng)付分包工程款”之差確認。 (5)合同毛利率:根據(jù)編制“施工圖預(yù)算合同毛利率測算表”(詳附表)或根據(jù)項目工程經(jīng)濟責(zé)任考核(承包)指標即:(上繳管理費率+營業(yè)稅金及附加)，并按謹慎性原則確定。合同毛利率不得確認為負數(shù)，且一經(jīng)確定，不能隨意變動。 (6)合同毛利:根據(jù)“自行完成主營業(yè)務(wù)收入”乘以“合同毛利率”確認。 (7)合同成本:根據(jù)“自行完成主營業(yè)務(wù)收入”減去“合同毛利”之差確認。 (8)主營業(yè)務(wù)稅金及附加:根據(jù)“自行完成主營業(yè)務(wù)收入”乘以稅費率確認。 2、會計核算: (1)根據(jù)“自行完成主營業(yè)務(wù)收入”，借記“應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-(建設(shè)單位)”科目，貸記“工程結(jié)算”科目; (2)根據(jù)“應(yīng)付對外分包工程款”，借記“應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-(建設(shè)單位)”科目，貸記“應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-(對外分包單位)”科目; (3)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目;根據(jù)確認的“合同毛利”，借記“工程施工-合同毛利”科目;根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”減去“合同毛利”之差，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。 (4)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金-(稅種)”科目;貸記“其他應(yīng)交款-(附加費類別)科目。 (5)期末，結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“本年利潤-“主營業(yè)務(wù)利潤”科目;借記“本年利潤-“主營業(yè)務(wù)利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。