稅務(wù)檢查時(shí)，營業(yè)外收支項(xiàng)目的檢查是必不可少的例行事項(xiàng)，原因在于這兩個(gè)科目記錄著企業(yè)非正常經(jīng)營的收支情況，尤其是“營業(yè)外支出”科目中的罰款、違約金和賠償款，稅法已明確規(guī)定其不能稅前扣除。但是究竟哪些罰款、賠償款可稅前列支，哪些不可以？本文將進(jìn)行分析。

一、不能稅前扣除

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第四款的規(guī)定，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。

罰金，根據(jù)《刑法》第三十四、五十三條的解釋，是我國刑法附加刑之一，屬財(cái)產(chǎn)刑。他是指由人民法院判決的、強(qiáng)制犯罪分子向國家繳納一定數(shù)額的金錢，從經(jīng)濟(jì)上對犯罪分子實(shí)行制裁的刑事處罰?！缎谭ā分械慕?jīng)濟(jì)犯罪、財(cái)產(chǎn)犯罪以及其他故意犯罪都可處以罰金刑。

罰款，是行政執(zhí)法部門對還不夠成刑事犯罪的違法行為人，依據(jù)行政法規(guī)的具體規(guī)定和程序?qū)π袨槿瞬扇〉囊环N行政處罰?！吨伟补芾硖幜P法》、《工商行政管理機(jī)關(guān)行政處罰程序規(guī)定》、《行政處罰法》、《稅收征管法》等各行政法規(guī)都有對罰款適用情況的具體規(guī)定。日常常見的如交通、環(huán)保、工商等部門要求征收的罰款。

二、可以稅前扣除

日常經(jīng)營中也會出現(xiàn)一些名目為罰款罰金的支出，但其實(shí)際性質(zhì)非稅法定義中的罰款罰金，大部分也系口頭所提的賠償金之類，這些如符合非行政罰款、刑罰罰金類，且符合《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，還是準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

賠償支出一般是指因企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的意外事故或是因違反所簽訂經(jīng)濟(jì)合同的約定條款而支付給他方的違約金、罰款、補(bǔ)償款等，這些支出應(yīng)認(rèn)為是與取得應(yīng)稅收入相關(guān)、合理的支出，賬務(wù)上以賠償協(xié)議、支付證明、收據(jù)等證明材料入賬，并可從企業(yè)所得稅稅前扣除。具體如下面列舉：

1、房地產(chǎn)公司因工程延期完工，導(dǎo)致未能在按期交付商品房，根據(jù)購房合同的約定支付業(yè)主的違約金，是房地產(chǎn)公司與銷售房產(chǎn)相關(guān)的正常支出，可在稅前列支。

2、企業(yè)因訴訟敗訴，依據(jù)法院的判決書對商標(biāo)侵權(quán)行為進(jìn)行的賠償，不屬于行政處罰，可在稅前扣除。

3、企業(yè)采用分期收款方式銷售價(jià)值較大的商品，如不動(dòng)產(chǎn)（或機(jī)器設(shè)備）等，同時(shí)約定“質(zhì)量保證金”事項(xiàng)的，若保修期內(nèi)商品正常損壞，期滿以保證金與總價(jià)款的差額結(jié)算的，該保證金應(yīng)歸屬于企業(yè)對自身不合格產(chǎn)品的賠償款，計(jì)征營業(yè)稅（增值稅）時(shí)不應(yīng)在營業(yè)額（銷售額）中減去，但可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4、商業(yè)企業(yè)在促銷活動(dòng)中，搭設(shè)的場景意外把路過的行人弄傷了，支付路人的賠償費(fèi)用；運(yùn)輸企業(yè)在提供運(yùn)輸服務(wù)中，因意外事故或人為因素導(dǎo)致運(yùn)輸?shù)呢浳锂a(chǎn)生損壞，支付委托方的賠償金；加工企業(yè)在受托加工過程中，使用物料超出標(biāo)準(zhǔn)或加工產(chǎn)品不合格，支付委托方的賠償款；工業(yè)基礎(chǔ)材料供應(yīng)商提供材料，因材料質(zhì)量不合格導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)的損失，支付的賠償款；倉儲服務(wù)企業(yè)在提供為客戶企業(yè)保管貨物時(shí)，因外部因素貨物發(fā)生損壞或被盜，倉儲企業(yè)支付客戶的賠償款。

以上這些賠償支出都是企業(yè)經(jīng)營中可能發(fā)生的相關(guān)支出，都可在稅前列支。

另外應(yīng)注意，并非所以由經(jīng)濟(jì)合同產(chǎn)生的賠償款都可稅前列支，這里還應(yīng)辨別該支出是否與企業(yè)自身經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)，如：員工在勞動(dòng)合同到期之前跳槽到新單位，按照勞動(dòng)合同的規(guī)定支付原單位的違約金，因該違約金應(yīng)由該員工個(gè)人負(fù)擔(dān)，若新單位代其支付，由于不屬于新單位正常的經(jīng)營支出，不能在企業(yè)所得稅稅前列支。

綜上分析，罰金和行政罰款不能在稅前扣除，但在商業(yè)活動(dòng)中產(chǎn)生的，與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的罰款和賠償金可以稅前扣除。