案例：A公司為一家投資公司，其市場開發(fā)部門看好B公司一塊目前利用率較低的土地，經(jīng)過初步市場調(diào)研認(rèn)為其進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的潛力極大，同時(shí)了解到B公司是一家經(jīng)營困難的小型國有企業(yè)，因而企業(yè)和主管部門都愿意在條件較為優(yōu)惠的前提下，拿出一部分規(guī)劃用途為綜合用地的土地進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)。A公司市場部人員經(jīng)過多方調(diào)研，在進(jìn)行了可行性論證后提出如下方案：方案一，A、B公司合作建造普通住宅，設(shè)計(jì)方案確定后，由A公司出資金，B公司出土地，共同建設(shè)完成后按一定方式分配房地產(chǎn)，各自處置，方案二，A、B公司聯(lián)合C房地產(chǎn)公司共同開發(fā)高檔商住小區(qū)項(xiàng)目，設(shè)計(jì)方案確定后，由A公司出若干資金，B公司出若干畝土地，C公司報(bào)建并組織實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目，不足資金由C公司籌集，建成的商住樓由三家企業(yè)按一定方式分配，經(jīng)調(diào)查，方案所涉及行政審批事項(xiàng)均得到妥善解決，合作可順利進(jìn)行。

　　說明：合作建設(shè)房地產(chǎn)可能涉及多個稅種，主要包括營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅(或個人所得稅)、契稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等。通常只要前三個稅種的征兔情況和稅基明確后，契稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等的計(jì)算就比較簡單、明晰，故本文主要就前三個稅種加以分析。

　　一、營業(yè)稅
　　目前合作建房所涉及的營業(yè)稅問題相對比較明晰，其具體規(guī)定主要見于國家稅務(wù)總局發(fā)布的《營業(yè)稅問題解答(之一) 》(國稅函[1995]156號)。按該文規(guī)定，合作建房，是指由一方(以下簡稱甲方)提供土地使用權(quán)，另一方(以下簡稱乙方)提供資金的合作建房，合作建房的方式一般有兩種，我們結(jié)合案例分別分析如下。

　　第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。具體的交換方式也有以下兩種：
　　1、如果案例中方案一協(xié)議由A公司負(fù)責(zé)開發(fā)后分房，則A、B公司實(shí)質(zhì)上是以土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過程中，D公司以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；A公司則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對B公司應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅，對A公司應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條的規(guī)定分別核定雙方各自的營業(yè)額。如果合作建房的雙方(或任何一方)將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)對其銷售收入再按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。而如果按方案二以C公司為主體開發(fā)后分房自用，A公司只是提供資金的話，其未發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，如果其另外提供了設(shè)備、勞務(wù)或者材料物資等，屬于視同銷售行為，另行按相關(guān)規(guī)定確定是否征收營業(yè)稅或其他稅，而B、C公司的情況符合文件規(guī)定的這種情形，應(yīng)該分別按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓房屋建筑物計(jì)征營業(yè)稅，三公司分房后再轉(zhuǎn)讓，屬于獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)行為，應(yīng)該單獨(dú)計(jì)征營業(yè)稅。

　　2、以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)。例如，甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營過程中，乙方是以建筑物為代價(jià)換得若干年的土地使用權(quán)，甲方是以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，對其“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征營業(yè)稅，乙方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。對其按“銷售不動產(chǎn)”稅目征營業(yè)稅。對雙方分別征稅時(shí)，其營業(yè)額也按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條的規(guī)定核定。案例中的方案均不涉及此種情形，如果將方案修改成租賃，涉及文件規(guī)定中情形的，可比照規(guī)定確定是否征收營業(yè)稅。

　　第二種方式是甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。對此種形式的合作建房，則要視具體情況確定如何征稅。
　　1、如將方案一進(jìn)一步細(xì)化為A、B公司協(xié)議成立合營企業(yè)，A公司以資金、材料物資或以設(shè)備出資，B公司以土地使用權(quán)出資，合營企業(yè)以B公司投入的土地開發(fā)房地產(chǎn)，房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式，即合營雙方分享合營企業(yè)利潤而不是分配房產(chǎn)，則按照營業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定，對B公司向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅，只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征營業(yè)稅，對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。這種情況下如果A公司以材料物資投資，則可能屬于稅法規(guī)定的視同銷售行為。

　　2、如果修訂方案一的約定條件，房屋建成后B公司不是按照合營公司的經(jīng)營成果分享合營利潤，而是采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤，則不屬營業(yè)稅所稱的投資入股不征營業(yè)稅的行為，而屬于B公司將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為，那么，對B公司取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅，對合營企業(yè)則按全部房屋的銷售收入依“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

　　3、如果按方案約定，房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營行為，也末構(gòu)成營業(yè)稅所稱的“以無形資產(chǎn)投資入股，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的不征營業(yè)稅”的行為。因此，首先對B公司向合營企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地的行為，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅。其營業(yè)額按營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條的規(guī)定核定。其次，對合營企業(yè)的房屋，在分配給A、B公司后，如果各自銷售，則要按“銷售不動產(chǎn)”征稅。最后，如果合營企業(yè)同時(shí)分配房屋給除提供土地一方外的合作他方，是否征收營業(yè)稅，要看合營企業(yè)的性質(zhì)：如果其屬于獨(dú)立法人，則屬于營業(yè)稅應(yīng)稅行為，如方案一中組建非法人合營企業(yè)，且合作建房行為是以A公司為主，實(shí)質(zhì)上就是A公司購買土地后進(jìn)行自建的行為(無論名義上如何)，則該環(huán)節(jié)對其分得房屋的行為不征營業(yè)稅，如果案例中方案二以C公司為核心組成非法人合營企業(yè)，則分配給A、B公司房屋的行為均視為實(shí)質(zhì)的銷售，應(yīng)征營業(yè)稅。

　　有一個問題需要注意：怎樣才算符合規(guī)定的“合作建房”呢?按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于合作建房營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]1003號)精神，甲方提供土地使用權(quán)，乙方提供所需資金，以甲方名義合作開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的行為，不屬于合作建房，不適用于國稅函[1995]156號文的有關(guān)規(guī)定。因?yàn)檫@種情況下，土地使用權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，其實(shí)質(zhì)是甲方籌資建房，乙方以貨幣資金購買房地產(chǎn)。所以這里的關(guān)鍵是要看土地使用權(quán)有沒有實(shí)際轉(zhuǎn)移。對應(yīng)到案例中，無論是方案一還是方案二，如果是以B公司(提供土地一方)名義開發(fā)房地產(chǎn)，都屬于這種情況。對于方案一，(1)按照雙方的約定，如果B公司是以借款名義，到期償還貨幣資金，則A公司未發(fā)生轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的營業(yè)稅應(yīng)稅行為；(2)如果債務(wù)到期，B公司無力清償，以房產(chǎn)抵償債務(wù)的，按照有關(guān)債務(wù)重組的納稅規(guī)定處理；(3)如果協(xié)議約定A公司可以分得若干數(shù)量房屋的，屬于以貨幣資金購買房屋，公司發(fā)生了轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的營業(yè)稅應(yīng)稅行為；(4)在(3)的基礎(chǔ)上，A公司分得房屋后轉(zhuǎn)讓的，則該行為應(yīng)征營業(yè)稅。方案二通常不存在這種情況，但如果確實(shí)存在，可以比對前述情形確定是否征收營業(yè)稅。

　　對于營業(yè)稅還有一點(diǎn)需要補(bǔ)充說明。《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號)文件規(guī)定：“單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額?！鼻拔闹蟹采婕胺峙浞课莺笤俎D(zhuǎn)讓的，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額即可按此規(guī)定確定。

　　二、土地增值稅
　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅[1995]48號)規(guī)定：“關(guān)于合作建房的征免稅問題：對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫兔征收土地增值稅，建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅”。文件未明確規(guī)定如何征收土地增值稅，我們可以參照營業(yè)稅等的相關(guān)規(guī)定來加以分析。

　　計(jì)征土地增值倍的關(guān)鍵是確定其應(yīng)稅收入和扣除項(xiàng)目應(yīng)稅收入即文件所說轉(zhuǎn)讓房屋所得，這里的所得應(yīng)該是廣義的，包括貨幣、實(shí)物和其他收入，具體到合作建房則要根據(jù)實(shí)際的合作方式來確定。同樣，扣除項(xiàng)目也要看合作協(xié)議約定的投入項(xiàng)目、投入形式，可以歸為合作項(xiàng)目開發(fā)及轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的相關(guān)稅金和費(fèi)用等。

　　1、如果屬于國稅函[1995]156號文所述第一種情況，即純粹的“以物易物”，則：(1)一方出土地，他方出資金，建成后按一定比例分房自用的，屬于財(cái)稅[1995]48號文規(guī)定的暫免征收土地增值稅的情況。如果分房后銷售的，屬于應(yīng)征上地增值稅的情形。(2)以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)。所舉案例不涉及這種情況，但實(shí)踐中可能會存在。這種情況下，提供土地的一方未發(fā)生土地增值稅應(yīng)稅行為，而合作他方在約定使用年限屆滿后，將房屋建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移到B公司名下時(shí)，實(shí)際發(fā)生了銷售不動產(chǎn)行為，屬土地增值稅應(yīng)稅行為，是否實(shí)際繳納要視具體情況而定。

　　2、如果屬于國稅函[1995]156號文所述第二種情況，即建成合股企業(yè)的，(1)組建合股企業(yè)且合股各方只分享合股企業(yè)利潤的，則合股企業(yè)要繳納土地增值稅。對應(yīng)案例，A公司和C公司均不涉及繳納土地增值稅問題，而B公司將土地使用權(quán)投資給合股企業(yè)的行為本應(yīng)屬于土地增值稅應(yīng)稅行為，按照財(cái)稅[1995]48號文規(guī)定，對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。但在2006年3月2日以后發(fā)生的，按照《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財(cái)稅[2006]21號)規(guī)定，“對于以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅[1995]48號)第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定?！奔磳τ贐公司以土地使用權(quán)作為出資，所組建的合營企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，需要對以土地使用權(quán)出資環(huán)節(jié)計(jì)征土地增值稅。(2)B公司(出地的企業(yè))按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤，而不是按比例分享合股企業(yè)的經(jīng)營成果的，則B公司以土地參與合股的行為不能視為投資，不享受前述財(cái)稅[1995]48號文件的暫免規(guī)定，而應(yīng)計(jì)征土地增值稅。A公司分得房產(chǎn)后轉(zhuǎn)讓的應(yīng)該計(jì)征土地增值稅。合股企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)行為歸屬于C公司，其享有最終的經(jīng)營成果，因此要按規(guī)定對C公司就全部開發(fā)的房地產(chǎn)計(jì)征土地增值稅。(3)合股企業(yè)實(shí)際建成房屋后按一定比例分配房產(chǎn)(而不是分配最終經(jīng)營成果的)，筆者認(rèn)為其不構(gòu)成土地增值稅所稱的以無形資產(chǎn)投資入股可暫免征收土地增值稅的情況。因此，首先要對B公司(出地的企業(yè))向合股企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)的行為計(jì)征土地增值稅，其收入額按計(jì)征營業(yè)稅核定的營業(yè)額確定。其次，合股企業(yè)分配房屋給合股各方的行為，視為合股企業(yè)發(fā)生了視同銷售行為，對其征收土地增值稅。最后，合股企業(yè)建成的房屋，在分配給合股各方后自行銷售的，應(yīng)對其銷售行為征收土地增值稅。

　　另外，筆者認(rèn)為，《國家稅務(wù)總局關(guān)于合作建房營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]1003號)所指出的“甲方提供土地使用權(quán)，乙方提供所需資金，以甲方名義合作開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的行為，不屬于合作建房”這一精神同樣適用于土地增值稅，也就是說這種情況下，將建成的房產(chǎn)分配給出資金的單位不能享受暫兔征土地增值稅的優(yōu)惠，而應(yīng)視為實(shí)際銷售征稅。至于出資金的一方取得房屋所有權(quán)后再行轉(zhuǎn)讓的，則其在該環(huán)節(jié)發(fā)生了土地增值稅應(yīng)稅行為。

　　關(guān)于土地增值稅需要補(bǔ)充的是，案例中無論是以B公司名義建房還是以合股企業(yè)名義建房，其所建“普通住宅”是否屬于《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》以及《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財(cái)稅[2006]21號)所說的建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅享受免征土地增值稅，條件要按照《條例》第八條中“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的通知》(財(cái)稅宇[1999]210號)第三條中“普通住宅”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。如果既建造普通住宅，又建造其他商品房的，應(yīng)分別核算土地增值額。

　　三、企業(yè)所得稅
　　合作建房涉及的企業(yè)所得稅問題可以依據(jù)的主要是《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006]31號)和《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定。結(jié)合文件規(guī)定對合作各方即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(案例中的c公司)、以土地使用權(quán)投入合作的合作他方(案例中的B公司)和以除土地使用權(quán)以外的其他資產(chǎn)投入合作他方(A公司)的所得稅問題，分別分析如下：
       國稅函[2008]299與國稅發(fā)[2006]31矛盾之處如何處理？

　　1、合作建房中房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的企業(yè)所得稅分析。開發(fā)企業(yè)即案例中c公司的所得稅問題，依據(jù)國稅發(fā)[2006]31號文的有關(guān)規(guī)定，開發(fā)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理：(1)凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方分配開發(fā)產(chǎn)品的，開發(fā)企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方(即合作、合資方，下同)開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，如未結(jié)算計(jì)稅成本，則將投資方的投資額視同預(yù)售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。(2)凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：①開發(fā)企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營業(yè)利潤額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤。同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。②投資方取得該項(xiàng)目的營業(yè)利潤應(yīng)視同取得股息、紅利，憑開發(fā)企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明按規(guī)定補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

　　2、以土地使用權(quán)投入建房的合作他方的企業(yè)所得稅問題。提供土地使用權(quán)的合作他方即案例中的B公司的所得稅問題，國稅發(fā)[2006]31號文也做了相應(yīng)的規(guī)定：(1)企業(yè)、單位以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：①企業(yè)、單位應(yīng)在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按應(yīng)從該項(xiàng)目取得的開發(fā)產(chǎn)品(包括首次取得的和以后應(yīng)取得的)的市場公允價(jià)值計(jì)算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②接受土地使用權(quán)的開發(fā)方應(yīng)在首次分出開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，將其分解為按市場公允價(jià)值銷售該項(xiàng)目應(yīng)分出的開發(fā)產(chǎn)品(包括首次分出的和以后應(yīng)分出的)和購入該項(xiàng)土地使用權(quán)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并將該項(xiàng)土地使用權(quán)的價(jià)值計(jì)入該項(xiàng)目的成本。(2)企業(yè)、單位以股權(quán)的形式，將土地使用權(quán)投資房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：①企業(yè)、單位在投資交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)將其分解為銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的比例如超過50%，可從投資交易發(fā)生年度起，按5個納稅年度均攤至各年度的應(yīng)納稅所得額。②接受土地使用權(quán)的開發(fā)方在投資交易發(fā)生時(shí)，可按上述投資交易額計(jì)算確認(rèn)土地使用權(quán)的成本，并計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品的成本。

　　3、以土地使用權(quán)以外的其他資產(chǎn)投入建房的合作他方的企業(yè)所得稅問題。如果合作各方共同組建法人型股份企業(yè)，且合作他方分享股份企業(yè)經(jīng)營利潤的，則其應(yīng)按投資收益有關(guān)規(guī)定計(jì)繳企業(yè)所得稅；其他形式的，例如案例中A公司，(1)全部以貨幣資金投入合作的，可將所支付的貨幣資金視為企業(yè)預(yù)購開發(fā)產(chǎn)品的成本，分得開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際轉(zhuǎn)讓所得為合作收入，(2)以提供勞務(wù)或其他材料物資、設(shè)備動力合作開發(fā)的，視為以公允價(jià)格提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品，然后以所應(yīng)取得收入預(yù)購開發(fā)產(chǎn)品。在稅務(wù)上對其所提供的勞務(wù)和物資材料、設(shè)備動力等經(jīng)濟(jì)行為要根據(jù)實(shí)際情況，按銷售或視同銷售對待(包括流轉(zhuǎn)稅和所得稅)。

　　本文不單獨(dú)討論個人所得稅問題，但實(shí)踐中個人參與合作建房的，其個人所得稅相關(guān)收入、成本和其他費(fèi)用扣除項(xiàng)目確認(rèn)原則可以比照企業(yè)所得稅。另外，本文所引用的各稅相關(guān)文件規(guī)定中對合作建房的范圍規(guī)定有所不同，而有些情況本身并非法律意義上的合作建房，對此我們可以理解為是出于各稅的征稅需要，相應(yīng)分析和計(jì)征各稅時(shí)分別援引各稅具體規(guī)定為宜。最后，為避免納稅風(fēng)險(xiǎn)，合作建房各方特別是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還要注意稅務(wù)處理是否與合同約定的實(shí)質(zhì)相符，如：開發(fā)合同或協(xié)議約定向合作各方分配開發(fā)產(chǎn)品的，是否按非貨幣交易的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理；合同或協(xié)議約定分配項(xiàng)目利潤的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否按稅后利潤進(jìn)行分配；以房抵債等視同銷售行為是否按規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；是否存在約定或確認(rèn)收入的價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由現(xiàn)象；屬于可暫兔征稅情況的，協(xié)議等是否規(guī)范，相關(guān)手續(xù)資料是否齊備。