商業(yè)銀行作為金融業(yè)的重要載體在我國發(fā)展迅速，2008年開始實施的新企業(yè)所得稅法，又促進(jìn)了競爭環(huán)境公平、企業(yè)所得稅負(fù)降低、稅收征管規(guī)范化，這些對我國商業(yè)銀行的發(fā)展都產(chǎn)生了重要的影響。各大商業(yè)銀行不斷擴(kuò)張，外資商業(yè)銀行不斷涌入，金融交易日趨活躍，交易量快速增長，頻繁的金融交易、龐大的金融資產(chǎn)，必然產(chǎn)生更為復(fù)雜的所得課稅問題。

一、  所得稅政策變化對銀行業(yè)的影響

新企業(yè)所得稅法及其實施條例在企業(yè)所得稅的納稅主體、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠以及稅收征管等方面都有較大程度的變化和創(chuàng)新，對銀行業(yè)產(chǎn)生以下影響：

（一）稅率降低、稅負(fù)減輕，銀行業(yè)直接受惠較大。過去由于銀行業(yè)沒有所得稅優(yōu)惠，部分費用不能據(jù)實在稅前予以扣除，導(dǎo)致實際稅率遠(yuǎn)高于33%的所得稅稅率。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了各類不同的商業(yè)銀行的稅收待遇：統(tǒng)一了工資薪金、研發(fā)費、捐贈、廣告費等稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)外資企業(yè)真實合理的工資支出均可稅前據(jù)實扣除；企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出調(diào)整為按照“工資薪金總額”的14%、2%、2.5%扣除等。這些都體現(xiàn)了公平稅負(fù)原則，減少了所得稅的稅基，提高企業(yè)的稅后凈利，特別有利于內(nèi)資商業(yè)銀行，尤其是減輕了內(nèi)資民營商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）法人所得稅制度引發(fā)部分商業(yè)銀行開展繳稅地點選擇籌劃。新企業(yè)所得稅法實行法人所得稅制度，對不具有法人資格的機(jī)構(gòu)、場所必須由其法人的總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅。實行法人匯總納稅的所得稅制是國際通行做法，不僅有利于商業(yè)銀行在稅收征管上與國際接軌，而且有效的匯總納稅籌劃可以使商業(yè)銀行各分支機(jī)構(gòu)間盈虧互抵，減輕整體稅負(fù)，提高商業(yè)銀行的整體競爭力，是實現(xiàn)所得稅調(diào)節(jié)的必然選擇。

（三）對貸款減值準(zhǔn)備等損失準(zhǔn)予稅前扣除的規(guī)定進(jìn)一步明確。新企業(yè)所得稅法規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除，但與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的損失可以稅前扣除。也就是說，銀行按照會計準(zhǔn)則計提的貸款減值準(zhǔn)備等各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要等到損失實際發(fā)生時才能稅前扣除。而實際工作中，商業(yè)銀行對于呆壞賬的一貫做法是采取計提全額準(zhǔn)備的方式掛賬，只有在法院判決、債務(wù)重組等情況下才會終止確認(rèn)債權(quán)，很少主動核銷債權(quán)。這樣就會產(chǎn)生大量的可抵減暫時性差異，而很難及時享受到呆壞賬損失稅前扣除的好處，在納稅影響會計法下就會積累大量的遞延所得稅資產(chǎn)無法轉(zhuǎn)回。

（四）對股息、紅利等權(quán)益性投資收益的規(guī)定對銀行業(yè)也產(chǎn)生一定影響。主要體現(xiàn)在：

（1）明確境內(nèi)外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)。新企業(yè)所得稅法明確了股息、紅利的境內(nèi)外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

（2）新增股息、紅利的免稅規(guī)定。新企業(yè)所得稅法中設(shè)有國債利息收入和權(quán)益性投資收益免稅的優(yōu)惠政策，對居民企業(yè)之間的股息紅利收入免征企業(yè)所得稅。商業(yè)銀行在進(jìn)行債券投資決策時可以充分利用這一優(yōu)惠政策。

（3）征稅的股利、紅利收益不再補(bǔ)稅率差。企業(yè)投資于西部大開發(fā)、高新技術(shù)企業(yè)和小規(guī)模微利企業(yè)等實行低稅率的企業(yè)，不符合免稅條件的股利、紅利所得作為應(yīng)納稅收入不再補(bǔ)稅率差。

（4）新法取消了直接抵免的規(guī)定，首次引入境外股息、紅利負(fù)擔(dān)的所得稅間接抵免方法。在企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定抵免限額內(nèi)抵免，抵免時應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

我們看到，新稅法對投資收益的課征范圍、優(yōu)惠對象、及優(yōu)惠激勵方向都得到規(guī)范，這些都對商業(yè)銀行的投資行為產(chǎn)生重要影響。

二、  銀行業(yè)稅務(wù)管理存在的問題

（一）規(guī)避稅收問題。金融行業(yè)競爭加劇以及匯總納稅制度的設(shè)計，可能會誘使商業(yè)銀行有意識地進(jìn)行避稅，影響地方稅源。匯總納稅可使分行在單獨納稅下因超過抵補(bǔ)年限不能抵補(bǔ)的虧損得到抵補(bǔ)，延后納稅時間，由此形成所得稅時間性差異，企業(yè)獲得資金的時間價值；也可以使商業(yè)銀行以公司為整體計算業(yè)務(wù)招待費、工資費用、公益性捐贈支出等稅前抵減額，抵消有些成員企業(yè)在獨立納稅下不能扣除的支出，形成永久性差異減輕整體稅負(fù)；總機(jī)構(gòu)所屬的法人分支機(jī)構(gòu)之間經(jīng)濟(jì)效益、盈虧不一，由總機(jī)構(gòu)操盤對分支機(jī)構(gòu)通過變更工商登記，取消法人資格，實行匯總繳稅，可以盈虧互抵，人為調(diào)節(jié)收益從而減輕稅負(fù)，逃避企業(yè)所得稅的風(fēng)險也在增加等。

（二）稅收監(jiān)管問題。匯總納稅制度在技術(shù)處理上比較復(fù)雜，有可能會增加稅收管理成本，加劇稅源跨地區(qū)轉(zhuǎn)移，加大稅收監(jiān)管難度。由于不就地納稅，受財政利益機(jī)制的驅(qū)動，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)更缺乏事前管理和監(jiān)督的動力。而且現(xiàn)行的分配辦法確定總機(jī)構(gòu)及其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具有稅款的分配權(quán)，分支機(jī)構(gòu)及其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)只有執(zhí)行權(quán)，雖明確分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)具有監(jiān)管職責(zé)，實際操作中分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的手段不多，客觀上形成監(jiān)管流于形式，管理趨于弱化。如，分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財產(chǎn)損失，應(yīng)由二級分支機(jī)構(gòu)所在省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國稅發(fā)[2009]88號文件規(guī)定的權(quán)限審批。國稅總局【2011】第25號公告明確，對稅前扣除的財產(chǎn)損失只需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可。另外，由于貨幣電子化、金融行業(yè)目前還在發(fā)票管理辦法之外、銀行資金本身無法進(jìn)行盤點等原因，銀行業(yè)的分支機(jī)構(gòu)幾乎游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管之外。

（三）信息共享問題。由于總分機(jī)構(gòu)分布的復(fù)雜性，多數(shù)銀行已經(jīng)開發(fā)內(nèi)部財務(wù)軟件，將信息處理權(quán)限集中到總行、省行層面，三級及以下分支機(jī)構(gòu)之間信息不能共享，增加了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)控難度。盡管政策規(guī)定，總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到總機(jī)構(gòu)報送的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》后10日內(nèi)，應(yīng)通過跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺或郵寄等方式，及時傳送給各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，但由于目前信息交換平臺尚未正式使用，信息的時效性和不對稱現(xiàn)象嚴(yán)重，而且?guī)准覈写笮豌y行并不適用該政策。

（四）金融行業(yè)特點帶來的管理難度。金融產(chǎn)品特殊性、金融工具多樣性、機(jī)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜性，以及對金融行業(yè)知識缺乏，導(dǎo)致稅務(wù)人員在稅收征管和檢查中難以下手，政策執(zhí)行力度不足。金融業(yè)及其衍生品交易市場的日趨龐雜，對稅收政策的制訂和稅務(wù)人員的管理也提出較高要求。還有境外付匯業(yè)務(wù)，例如：我國金融機(jī)構(gòu)向境外外國銀行支付的貸款利息、我國境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)向境外支付的貸款利息、境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國銀行的境外分行支付的貸款利息，由銀行實行源泉扣繳。由于銀行業(yè)的特殊性，付匯專業(yè)銀行既是非居民稅收管理潛在和現(xiàn)實的扣繳義務(wù)人，又是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)管理的合作伙伴，利益的驅(qū)使和業(yè)務(wù)的繁雜使得管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)對銀行業(yè)涉稅業(yè)務(wù)難以把握。

三、對策建議

（一）創(chuàng)新銀行業(yè)的稅收管理機(jī)制。理順總分機(jī)構(gòu)的稅務(wù)征管關(guān)系，擴(kuò)大分支機(jī)構(gòu)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)管理權(quán)限，為分支機(jī)構(gòu)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)加大稅收監(jiān)管力度提供有力的法律支撐；加強(qiáng)稅收分析，按季采集金融企業(yè)相關(guān)財務(wù)信息，通過聯(lián)動機(jī)制和納稅評估，進(jìn)行信息整合、比對，采取有效的風(fēng)險應(yīng)對措施，及時發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)少繳、漏繳稅款行為；實施動態(tài)監(jiān)控，適時掌握各銀行的貸款規(guī)模，尤其對國家重大建設(shè)項目貸款的發(fā)放單位、貸款金額、貸款期限、利率水平等情況進(jìn)行全方位動態(tài)監(jiān)控。

（二）建立聯(lián)系協(xié)作機(jī)制。各級總、分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間應(yīng)建立起信息交換機(jī)制和聯(lián)動機(jī)制，真正形成管理合力。重點是盡快建立和健全企業(yè)所得稅管理系統(tǒng)，按照總機(jī)構(gòu)一戶式資料管理進(jìn)行，所有分支機(jī)構(gòu)征管資料歸入總機(jī)構(gòu)征管檔案，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)對跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)合監(jiān)控管理；總局應(yīng)加強(qiáng)對銀行的專項調(diào)研力度，適時由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)牽頭，各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同參與，聯(lián)合對總機(jī)構(gòu)及其分機(jī)構(gòu)的納稅情況進(jìn)行檢查。

（三）及時完善金融產(chǎn)品相關(guān)的稅收法律。金融衍生產(chǎn)品日新月異，應(yīng)及時出臺和修訂相關(guān)征稅辦法，并配合我國已有金融衍生產(chǎn)品的市場規(guī)范。應(yīng)遵循國際慣例，結(jié)合我國實際, 根據(jù)金融衍生工具的形式和特點, 研究制定對金融衍生工具的稅收優(yōu)惠政策,以此促進(jìn)金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的健康發(fā)展, 提高我國銀行業(yè)的競爭力。同時，針對日益嚴(yán)重的金融衍生品跨國避稅問題，在稅法和國際稅收協(xié)定中補(bǔ)充和增加具體的反避稅條款，加強(qiáng)稅銀合作，維護(hù)我國稅收權(quán)益。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部管理和外部監(jiān)督。一是不斷規(guī)范金融業(yè)財務(wù)核算制度。鑒于銀行業(yè)的復(fù)雜性特點，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)協(xié)調(diào)有關(guān)部門進(jìn)一步規(guī)范金融業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算制度和內(nèi)控機(jī)制，督促其建立和完善稅收風(fēng)險防控機(jī)制，使金融企業(yè)有效增強(qiáng)依法納稅、誠信納稅的能力。二是稅務(wù)部門建立客戶協(xié)調(diào)員制度。定期派員深入各大金融企業(yè)了解財務(wù)核算和資金運作情況，實行針對性的管理和服務(wù)，發(fā)現(xiàn)潛在問題及時提出建議。三是培養(yǎng)銀行業(yè)稅收管理和檢查的領(lǐng)軍人才。加強(qiáng)稅務(wù)人員專業(yè)知識以及金融產(chǎn)品知識培訓(xùn)，提高對銀行業(yè)稅收管理和檢查水平，建立“以查促管、以查促查”的長效機(jī)制，整頓和規(guī)范金融業(yè)稅收秩序。