我們知道，在《高等學(xué)校會計制度》中，歸集、核算學(xué)校教學(xué)及行政管理成本、費用的會計科目主要是“教育事業(yè)支出”會計科目；核算學(xué)校科研成本、費用的會計科目是“科研事業(yè)支出”會計科目。而獨立學(xué)院所應(yīng)用的《民間非營利組織會計制度》，其學(xué)院教學(xué)、科研成本費用的主要歸集會計科目也有兩個，一個是“業(yè)務(wù)活動成本”，一個是“管理費用”。

1、關(guān)于“業(yè)務(wù)活動成本”會計科目及其相關(guān)明細科目的設(shè)置

在獨立學(xué)院核算賬套中，同普通高校所不同的是，可以把學(xué)院的全部直接教學(xué)、科研成本費用，統(tǒng)統(tǒng)歸集到“業(yè)務(wù)活動成本”會計科目項下進行核算。為了區(qū)分教學(xué)活動的成本費用和科研活動的成本費用，可在該科目項下分設(shè)“教學(xué)活動成本”和“科研活動成本”兩個二級明細科目。以“教學(xué)活動成本”明細科目來歸集學(xué)院直接用于教學(xué)和教學(xué)管理的相關(guān)成本費用；以“科研活動成本”明細科目來歸集學(xué)院的相關(guān)科研成本費用。在這兩個二級明細科目下再分別設(shè)置“人員支出”、“公用支出”、“對個人和家庭補助支出”三個三級明細科目，分別對教學(xué)活動和科研活動所發(fā)生的相關(guān)成本費用進行歸集。

但在四級及以下明細科目設(shè)置時，對于“教學(xué)活動成本”和“科研活動成本”兩個明細科目應(yīng)有所區(qū)別。對于教學(xué)活動成本項下四級及以下明細科目的設(shè)置，應(yīng)嚴格按照普通高?！敖逃聵I(yè)支出”會計科目中的有關(guān)明細科目的設(shè)置要求來進行（一般是按照省級教育和財政部門的要求進行科目設(shè)置）。而對于科研活動成本項下四級及以下明細科目的設(shè)置，應(yīng)本著科學(xué)、簡化、滿足要求的原則，根據(jù)學(xué)院的管理需要進行設(shè)置。

2、關(guān)于“管理費用”會計科目及其相關(guān)明細科目的設(shè)置

獨立學(xué)院所使用的《民間非營利組織會計制度》中的“管理費用”會計科目，主要是歸集獨立學(xué)院行政管理部門及行政管理人員所發(fā)生的相關(guān)費用的。其二級及以下的明細科目的設(shè)置，應(yīng)完全和“教學(xué)活動成本”科目項下的有關(guān)明細科目相同。以便在為大學(xué)提供“人員支出”、“公用支出”、“對個人和家庭補助支出”時，對直接核算學(xué)院教學(xué)及教學(xué)管理成本費用的“教學(xué)活動成本”和直接核算學(xué)院行政管理成本費用的“管理費用”兩大科目及其明細項目進行同口徑匯總。

但有一點需要注意：就是在設(shè)置“教學(xué)活動成本”和“管理費用”的明細科目時，需要在“公用支出”明細科目下添加“折舊”明細科目。同時也要刪除普通高?！敖逃聵I(yè)支出”和“科研事業(yè)支出”會計科目項下明細科目中的，有關(guān)設(shè)備、圖書購置費等明細科目。因為大學(xué)所使用的高校會計制度，其會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，對于所購入的設(shè)備、圖書等固定資產(chǎn)，可直接計入當期有關(guān)成本費用，因此不再需要計提固定資產(chǎn)折舊費用。

按照民間非營利組織會計制度之規(guī)定，獨立學(xué)院對外報出的會計報表共有三張，它們分別是：按核算期報出的《資產(chǎn)負債表》和《業(yè)務(wù)活動表》，按年度報出的《現(xiàn)金流量表》。以上報表的編制，必須嚴格按照《民間非營利組織會計制度》所規(guī)定、設(shè)立的獨立學(xué)院核算賬套中的，核算期期末科目余額表中的相關(guān)內(nèi)容來進行。

但為了使會計報表的使用者能夠更加詳細地掌握獨立學(xué)院的費用支出情況，筆者建議增加一張按核算期報出的《費用明細表》。該報表可以按費用的功能進行分類列報，數(shù)據(jù)的采集以“教學(xué)活動成本”、“管理費用”這兩個會計科目的相關(guān)明細核算賬戶（科目）為依據(jù)。

另外，為了進一步滿足大學(xué)對獨立學(xué)院，有關(guān)費用支出情況的掌握，還應(yīng)該設(shè)置增加一張按大學(xué)有關(guān)財務(wù)預(yù)算項目編制的，《部門預(yù)算執(zhí)行情況明細表》。該報表可以按以下欄目進行設(shè)計：學(xué)院各預(yù)算部門為一欄；各部門年度預(yù)算數(shù)為一欄；各部門期末實際支出數(shù)為一欄；實際與預(yù)算比較百分比為一欄。

但有一點需要注意，那就是，《部門預(yù)算執(zhí)行情況明細表》的編制，必須是以高等學(xué)校會計制度所規(guī)定的收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。報表中，獨立學(xué)院教學(xué)、管理成本費用的預(yù)算及實際支出數(shù)，不應(yīng)該包含固定資產(chǎn)折舊費用，應(yīng)包含按照《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，已記入“固定資產(chǎn)”會計科目的各種設(shè)備和圖書購置費用。

還需要特別強調(diào)的是，《費用明細表》和《部門預(yù)算執(zhí)行情況明細表》之間的勾稽關(guān)系是這樣的：

核算期費用明細表期末合計金額-核算期計提的固定資產(chǎn)折舊費+核算期固定資產(chǎn)會計科目借方增加金額=核算期部門預(yù)算執(zhí)行情況明細表期末金額合計。

或者，核算期部門預(yù)算執(zhí)行情況明細表期末金額合計=核算期費用明細表期末合計金額+核算期計提的固定資產(chǎn)折舊費-核算期固定資產(chǎn)會計科目借方增加金額。