注會考試中的一道土地增值稅試題分析

2014.2.10中國稅務(wù)報(bào) 作者：姜濤

    隨著近幾年房地產(chǎn)市場的火爆，土地增值稅也成為當(dāng)前稅收的熱點(diǎn)問題。在2012年注冊會計(jì)師《稅法》科目的考試中，A、B兩套試卷均出現(xiàn)了土地增值稅試題。A卷中就有如下試題：

    試題內(nèi)容

    甲企業(yè)位于市區(qū)，2012年4月1日轉(zhuǎn)讓一處2009年6月1日購置的倉庫，其購置和轉(zhuǎn)讓情況如下：

    （1）2009年6月1日購置該倉庫時(shí)取得的發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬元，另支付契稅款20萬元并取得契稅完稅憑證。

    （2）由于某些原因在轉(zhuǎn)讓倉庫時(shí)未能取得評估價(jià)格。

    （3）轉(zhuǎn)讓倉庫的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上記載的金額為800萬元，并按規(guī)定繳納了轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金。

    試題要求：

    （1）計(jì)算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓倉庫時(shí)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅。

    （2）計(jì)算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓倉庫計(jì)征土地增值稅時(shí)允許扣除的金額。

    （3）計(jì)算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓倉庫應(yīng)繳納的土地增值稅。

    （4）如果該企業(yè)轉(zhuǎn)讓倉庫時(shí)既沒有取得評估價(jià)格，也不能提供購房發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何進(jìn)行處理?

    試題分析

    問題（1）

    根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號）第三條第二十項(xiàng)規(guī)定，單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。甲單位轉(zhuǎn)讓的是以前年度購置的倉庫，故應(yīng)按差額計(jì)算營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額，購買時(shí)繳納的契稅不屬于購置原價(jià)不得在計(jì)算營業(yè)稅時(shí)扣除。甲企業(yè)位于市區(qū)，城建稅稅率為7%。轉(zhuǎn)讓倉庫應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅，稅率為0.5‰。

    轉(zhuǎn)讓倉庫應(yīng)納營業(yè)稅＝（800－500）×5%＝15（萬元）。

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝15×（7%＋3%）＝1.5（萬元）。

    轉(zhuǎn)讓倉庫應(yīng)納印花稅＝800×0.5‰＝0.4（萬元）。

    應(yīng)納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和印花稅合計(jì)＝15＋1.5＋0.4＝16.9（萬元）。

    問題（2）

    根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓舊房的扣除項(xiàng)目為舊房的評估價(jià)格和與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號）第二條第一款規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第六條第（一）、（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。對納稅人購房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）第七條中又進(jìn)一步補(bǔ)充規(guī)定，計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)，每年按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)一年；超過一年，未滿12個(gè)月但超過6個(gè)月的，可以視同為一年。甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓的倉庫未取得評估價(jià)格，但有當(dāng)初購置時(shí)的發(fā)票，另外，甲企業(yè)從購置到轉(zhuǎn)讓該倉庫的期間為2年10個(gè)月，應(yīng)按3年計(jì)算原值加計(jì)扣除金額。

    倉庫原值的加計(jì)扣除額＝500×5%×3＝75（萬元）。

    扣除項(xiàng)目合計(jì)金額＝500（原值）＋20（契稅）＋16.9（營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅）＋75（原值加計(jì)扣除額）＝611.9（萬元）。

    問題（3）

    根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條第二款第(一)項(xiàng)規(guī)定，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的，土地增值稅稅額＝增值額×30%。

    轉(zhuǎn)讓倉庫收入＝800（萬元）

    轉(zhuǎn)讓倉庫應(yīng)納土地增值稅的增值額＝800－611.9＝188.1（萬元）。

    增值率＝188.1÷611.9×100%＝30.74%

    應(yīng)納土地增值稅＝188.1×30%＝56.43（萬元）。

    問題（4）

    根據(jù)財(cái)稅〔2006〕21號第二條第二款規(guī)定，對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價(jià)格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第35條的規(guī)定，實(shí)行核定征收。所以，如果甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓倉庫時(shí)既沒有取得評估價(jià)格，也不能提供購房發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)行核定征收。