宣化區(qū)國稅局  楊桂花

近年來，隨著我國國民經(jīng)濟的持續(xù)增長，能源價格也不斷上漲，煤炭稅收也呈遞增趨勢。我局所管轄的納稅人戶中經(jīng)銷煤炭的有19戶，其中：正常經(jīng)營的有18戶，2010年銷售收入154362.11萬元，繳納增值稅1164.69萬元，稅負為0.7%；2011年銷售收入為308620.13萬元，繳納增值稅1546.32萬元，稅負僅為0.5%。從企業(yè)申報納稅的情況看，煤炭經(jīng)銷企業(yè)的稅負偏低。從近年來我局對其中9戶煤炭經(jīng)銷企業(yè)的檢查情況看，造成煤炭經(jīng)銷企業(yè)稅負偏低的原因，除行業(yè)競爭激烈，毛利率低的因素外，煤炭經(jīng)銷企業(yè)在柴油的采購、煤炭的購銷和成本核算、發(fā)票的取得等方面存在很多稅收問題。鑒于此，應(yīng)加強對煤炭經(jīng)銷企業(yè)的納稅檢查。
   一、油品購銷環(huán)節(jié)檢查要點

目前煤炭行業(yè)主要是賣方市場為主，煤炭經(jīng)銷企業(yè)到小煤礦買煤往往拿不到發(fā)票，由于這些煤最終要賣給大的發(fā)電廠、焦炭廠，這些大企業(yè)又需要發(fā)票。因此，在上游沒發(fā)票，下游又要發(fā)票的情況下，這些煤炭經(jīng)銷企業(yè)就想到了大量購買柴油發(fā)票進行抵扣。因為煤炭專用發(fā)票的手續(xù)費高，不好買，而柴油發(fā)票比較好買，賬面上也比較合理。因此，有些煤炭經(jīng)銷企業(yè)就大量購買柴油發(fā)票進行抵扣。

如：我局對所管轄的某煤炭經(jīng)銷企業(yè)2011年的經(jīng)銷情況進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2011年銷售收入為5921萬元，銷項稅為1006萬元，進項稅為954.56萬元，本年度納稅額為54.2萬元，2011年購入柴油金額為1181.78萬元，抵扣稅額200.90萬元，占全年進項稅額的21%，存在著大量購買成品油的疑點。經(jīng)核實：該企業(yè)2011年有裝載機8臺（4臺在固定資產(chǎn)帳，4臺有租賃協(xié)議）。拉煤大型貨車8輛（都有租賃協(xié)議）。裝載機主要用于裝煤，卸煤和配煤，裝載機每臺平均日耗油216升，8臺裝載機每天共耗油1728升，(按平均每臺裝載機每小時耗油18升，每臺裝載機每天工作12小時計算)每臺裝載機平均每年工作363天，8臺裝載機全年耗用柴油627264升，2011年購進柴油平均單價5.5918元/升，金額為3507534.84元。因業(yè)務(wù)需要該企業(yè)租用大型貨車8輛，主要用于從內(nèi)蒙拉煤到本單位的煤場。該公司從**地拉煤53831噸到本單位的煤場，往返里程約980公里，按平均每輛車每次運貨量平均35噸，百公里耗用柴油55升計算，每趟耗油539升，共需1538趟，實際耗用油828982升，金額463.55萬元。

該公司從本單位煤場銷往本地***煤55863.93噸，往返里程30公里，每輛車每次運載35噸百公里耗油55升計算，共需1596趟實際耗油26334升，金額14.73萬元，2011年該公司共計耗油金額829.03元。該公司實際購油金額1181.79元，多抵扣金額為352.76萬元， 2011年應(yīng)做進項稅轉(zhuǎn)出59.97萬元，并對其加收滯納金9.64萬元。

在開始檢查前，稅務(wù)機關(guān)首先應(yīng)通過購進成品油數(shù)量（噸）、金額、購進地點等確定重點核查對象，然后按圖索驥，進行調(diào)查取證。重點檢查以下幾項：
    1、主要購進地點購進成品油運輸方式（自提或包送）。如果企業(yè)自提成品油，應(yīng)該有運費和過路過橋費發(fā)生，包送方式?jīng)]有過路過橋費發(fā)生是正常的。如果是雇用運油車，是否發(fā)生運輸費用也是必查項目。
    2、主要購進地點合理過路過橋費情況。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求企業(yè)提供實際發(fā)生額，并對當(dāng)事人進行詢問。此外，還應(yīng)查看發(fā)生過路過橋費是否全部記賬，如果有，則稅務(wù)機關(guān)要復(fù)制有關(guān)賬頁、憑證。
    3、企業(yè)是否有專用運油車輛，賬面固定資產(chǎn)是否記載。企業(yè)運輸油品如為自運，要么自有運油車輛，要么為雇用車輛。此外，稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)關(guān)注企業(yè)本年度內(nèi)最大一筆購進油品的數(shù)量，并判斷這筆油品的價值與運輸費用、運輸車輛是否匹配。
    4、企業(yè)是否有儲油能力。柴油是液體物品，如果大量購進，企業(yè)必須有儲存設(shè)備。因此，稅務(wù)機關(guān)將會實地核實企業(yè)稅務(wù)登記地點是否有足夠的油品儲存能力。如果是租賃儲油設(shè)備，要看非稅務(wù)登記地點儲油設(shè)備容量，是否有真實的租賃合同。此外，如果企業(yè)自有儲油設(shè)備，其固定資產(chǎn)明細賬中肯定會有記載。此外，稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)采用合理性原則進行判斷。比如煤炭購銷從自有儲油設(shè)備加油是否符合地理位置及成本節(jié)約原則，判定油品耗用的真實性。還有企業(yè)是否有加油機等加油設(shè)備。如果有則應(yīng)提供固定資產(chǎn)明細賬頁，以作證明。如果無，應(yīng)進一步詢問企業(yè)是如何將油品加到運輸車輛上的。
    二、煤炭購銷環(huán)節(jié)檢查要點
   （一）煤炭采購環(huán)節(jié)
    與購進油品的檢查類似，煤炭采購環(huán)節(jié)稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)從核實全年實際購進煤炭數(shù)量、金額等要素來鎖定重點核查對象。主要檢查項目有以下幾點：
    1、檢查運輸車輛。企業(yè)自有車輛應(yīng)該有固定資產(chǎn)賬載記錄，和運輸煤炭車輛賬簿的記載情況。自有車輛行車本中的單位名稱應(yīng)為被查企業(yè)。如果是租賃車輛，將核查租用數(shù)量及租賃協(xié)議。在具體檢查中，檢查人員應(yīng)詢問承租人及出租人租賃具體情況，并進行核對。并書面通知被查企業(yè)傳出租人來檢查組接受詢問，如不能到案，則可認為租賃協(xié)議缺乏足夠真實性。還要審查租賃協(xié)議的真實性，條款是夠齊全，例如，是否有違約條款等，以判斷合同是否真實。
    2、購進煤炭的資金結(jié)算方式。主要檢查銀行結(jié)算方式與從銀行提取的對賬單是否一致；企業(yè)匯入對方銀行賬號與對方專用發(fā)票填寫賬號是否一致，購進煤炭應(yīng)付賬款入戶檢查時間的總帳余額，購進煤炭應(yīng)付賬款入戶檢查時間主要明細單位及金額等。企業(yè)大額應(yīng)付賬款余額的明細戶，特別是以大額個人借款籌集資金的是接受虛開發(fā)票的重點核查對象。
   例如，某企業(yè)*月*日賬務(wù)，借：現(xiàn)金（銀行存款）200萬，貸：其他應(yīng)付款-xx個人200萬，當(dāng)日或第二日即用此資金購買煤炭。其他應(yīng)付款的真實性就有問題，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進一步檢查，并追查借款人。如果在檢查組下達《稅務(wù)事項通知書》后，企業(yè)法定代表人仍無法傳來借款人，則認為企業(yè)無法證明籌集款項的真實性。
    3、過路過橋費。主要購進地點合理過路過橋費可以從側(cè)面佐證購進業(yè)務(wù)的真實性。稅務(wù)機關(guān)主要查看過路過橋費賬簿記載是否齊全，企業(yè)雇用運煤車輛是否發(fā)生運輸費用；主要購進煤炭原始憑證種類，普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票還是白條列支費用。
    （二）煤炭銷售環(huán)節(jié)
    銷售環(huán)節(jié)，檢查人員主要的檢查項目有以下幾點：
    1、煤炭銷售數(shù)量。通過企業(yè)本年度銷售煤炭數(shù)量、金額，核實企業(yè)是否有二次虛開或偷稅情況。
    2、銷售煤炭運輸方式。主要銷售煤炭運輸方式是自提還是包送，以核實銷售業(yè)務(wù)的真實性。檢查自有車輛固定資產(chǎn)賬面情況和運輸銷售煤炭車輛記載賬簿情況，結(jié)合運輸油品車輛，購買煤炭車輛一起來核實。如果是租賃車輛，將詢問承租人及出租人租賃具體情況，并進行核對。
    3、銷售煤炭資金結(jié)算方式。主要檢查銀行結(jié)算方式與從銀行提取的對賬單是否一致，如果虛假收款，則可作為虛開發(fā)票的證據(jù)。確實收取了銷貨款，銷貨款沒有匯入備案賬號，也將作為疑點對象繼續(xù)追查。
    此外，銷售煤炭長期掛賬不收款的銷售業(yè)務(wù)，是虛開發(fā)票的重要疑點。例如：被查企業(yè)記賬，借：應(yīng)收賬款—xx企業(yè)200萬元，貸：主營業(yè)務(wù)收入170.94萬元，應(yīng)繳稅金—應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）29.06萬元。此時，檢查人員應(yīng)到對方企業(yè)檢查該項“應(yīng)付賬款情況”，如果結(jié)算方式不同，或者應(yīng)付方已經(jīng)沒有余額，則可以作為虛開發(fā)票的證據(jù)。
     三、運輸發(fā)票的檢查要點
    稅務(wù)部門對運輸發(fā)票抵扣的稅收管理，主要是對一般納稅人取得該類發(fā)票后的增值稅和所得稅的征收管理。增值稅暫行條例第八條第四款規(guī)定：一般納稅人購進或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸金額和7%的扣除率計算進項稅金。運費結(jié)算單據(jù)是國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的運輸發(fā)票。不包括一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。
    在檢查運輸發(fā)票過程中，檢查人員應(yīng)重點關(guān)注以下事項： 一是運輸發(fā)票記載數(shù)量與進、銷項發(fā)票數(shù)量是否一致、單價是否合理、運輸費用付款是否異常等。二是資金來源是否正常。通過其他應(yīng)付款大額借款作為運輸費用支付的款項來源，則將追究借款的真實性，如果借款來源不真實，則會作為接受虛開的證據(jù)之一。三是付款是否真實。檢查人員應(yīng)通過銀行取得對賬單，并與企業(yè)銀行日記賬進行付款逐筆核對，以虛假付款證實業(yè)務(wù)的虛假。四是承運單位是否具有承運能力。具體將檢查承運單位自有和租賃車輛的相關(guān)協(xié)議，具體車號證明，雇傭司機詢問筆錄，地稅機關(guān)認定的車輛數(shù)量、承運能力、開具發(fā)票數(shù)量等證明。五是被查單位計量數(shù)量與運輸數(shù)量是否一致。例如：過磅單運輸1000噸，而運輸發(fā)票運輸5000噸，顯然就存在問題。六是運輸業(yè)務(wù)是否真實。通過對應(yīng)購銷單位調(diào)查取證、購銷合同的查驗以及其他單位調(diào)查取證等方式進行核實。