作者：林建華 日期：2012-6-29 

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式靈活多樣，外出經(jīng)營(yíng)日趨普遍，那么，納稅人外出經(jīng)營(yíng)時(shí)應(yīng)辦理哪些手續(xù)、稅款如何申報(bào)繳納？筆者結(jié)合工作實(shí)際中遇到的幾個(gè)問(wèn)題，總結(jié)分析如下： 

一、外出經(jīng)營(yíng)前需向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》 

《關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第21號(hào)）第三項(xiàng)規(guī)定“納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，按照外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所應(yīng)繳納的貨物與勞務(wù)稅稅種向相應(yīng)的縣級(jí)以上（含本級(jí)）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)繳納增值稅的，向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具；外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的，向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具；外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為兼營(yíng)行為的，可向國(guó)稅或地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕”。因此，納稅人外出經(jīng)營(yíng)前需向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。 

二、納稅人應(yīng)當(dāng)于外出經(jīng)營(yíng)地開(kāi)始前，持《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》向外出經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記；《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》自簽發(fā)之日起30日內(nèi)有效，過(guò)期作廢，需重新申請(qǐng)開(kāi)具 

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》實(shí)施細(xì)則第二十一條“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理?！薄蛾P(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第21號(hào)）第三項(xiàng)規(guī)定“納稅人應(yīng)當(dāng)于外出經(jīng)營(yíng)地開(kāi)始前，持《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》向外出經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記；自《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》簽發(fā)之日起30日內(nèi)未辦理報(bào)驗(yàn)登記的，所持證明作廢，納稅人需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)重新申請(qǐng)開(kāi)具”。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)于外出經(jīng)營(yíng)地開(kāi)始前，持《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》向外出經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》自簽發(fā)之日起30日內(nèi)有效，未在簽發(fā)后30日內(nèi)辦理報(bào)驗(yàn)登記的，所持證明作廢，需要向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新申請(qǐng)開(kāi)具。 

三、納稅人已開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，且向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記的，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，未開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》及未向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記的，由經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)核定并征收稅款 

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十七條“對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?！薄吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條第二項(xiàng)規(guī)定“固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款”。因此，納稅人已開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，且向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記的，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，未開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》及未向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記的，由經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)核定并征收稅款。 

四、外出經(jīng)營(yíng)時(shí)，經(jīng)營(yíng)期限在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天需向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記 

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十一條“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地累計(jì)超過(guò)180的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)?！币虼耍{稅人外出經(jīng)營(yíng)時(shí)，經(jīng)營(yíng)期限在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天需向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。 

五、經(jīng)營(yíng)地辦理稅務(wù)登記時(shí)，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證，納稅人屬該地的非固定經(jīng)營(yíng)戶(hù)，應(yīng)向經(jīng)營(yíng)地申報(bào)納稅 

《稅務(wù)登記管理辦法》第十條第五項(xiàng)“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，自其在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿(mǎn)之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本”?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條第三項(xiàng)規(guī)定“非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。”因此，納稅人應(yīng)在累計(jì)經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)180天之日起，30日內(nèi)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記時(shí)，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證，核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證后，該納稅人屬于該地的非固定經(jīng)營(yíng)戶(hù)，增值稅應(yīng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅人。 

六、經(jīng)營(yíng)地已申報(bào)納稅的，機(jī)構(gòu)所機(jī)地匯總申報(bào)時(shí)，可將經(jīng)營(yíng)地已申報(bào)繳納的稅款扣除 

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條第二項(xiàng)規(guī)定“固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款”。第二十二條第三項(xiàng)規(guī)定“非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款?！贝藯l第二項(xiàng)、第三項(xiàng)對(duì)分別對(duì)未開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》的情形時(shí)增值稅納稅地點(diǎn)及非固定經(jīng)營(yíng)戶(hù)納稅地點(diǎn)做了明確規(guī)定，均規(guī)定向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，未申報(bào)納稅，且納稅人經(jīng)營(yíng)期結(jié)，已回機(jī)構(gòu)所在地的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。雖然《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)未直接指出經(jīng)營(yíng)地已申報(bào)納稅的稅款是否可在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅人扣除，但《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)均規(guī)定“未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款”。由此可以推定，納稅人外出經(jīng)營(yíng)時(shí)，經(jīng)營(yíng)地已繳稅的，機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再補(bǔ)征稅款，即不重復(fù)征稅，也就意味著，經(jīng)營(yíng)地繳納的稅款機(jī)構(gòu)所在地是承認(rèn)的，可在匯總申報(bào)納稅時(shí)扣除。