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雅安地震后，吉利控股集團近日啟動援助二期行動，向災區(qū)捐獻20輛SUV，用于災后物資的運輸工作。藝術家王茂更是將自己的108件藏品捐贈災區(qū)。 近幾年來，國家稅務總局連續(xù)發(fā)布了一系列公益性捐贈稅前扣除的優(yōu)惠政策。鼓勵企業(yè)和個人的捐贈善舉，規(guī)定納稅人開展公益性捐贈，可在納稅時按一定比例稅前扣除。 不過，在實際操作中，一些納稅人由于不熟悉公益性捐贈稅收政策，導致允許稅前扣除的公益性捐贈支出，沒有充分足額地享受到這一稅優(yōu)惠政策。下面筆者從個人捐贈和企業(yè)捐贈兩個方面總結出公益性捐贈不允許稅前扣除的情況。 年度利潤總額12%是稅前扣除“紅線” 財政部、國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知規(guī)定，企業(yè)通過公益性群眾團體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 此外，國家稅務總局對于一些特定事項捐贈的稅前扣除問題，規(guī)定允許在當年企業(yè)所得稅前據(jù)實全額扣除。因此，若稅收政策沒有明確規(guī)定或特別列舉公益性捐贈不受限制地全額扣除的話，超標準的公益性捐贈，不得當年稅前扣除，也不得結轉以后年度延期扣除，企業(yè)只能用稅后利潤來進行公益性捐贈。 若企業(yè)虧損，公益性捐贈不允許稅前扣除。公益性捐贈支出，是按照當年利潤水平的一定比例，實行限制性扣除，抵減應納稅所得額。按照稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的捐贈支出，可以在稅前扣除，但要同時具備3個條件：一是公益性，二是企業(yè)有實現(xiàn)的利潤，三是要在一定的比例內(nèi)。如果企業(yè)發(fā)生了經(jīng)營虧損，其捐贈的支出，是不能扣除的。 所以，企業(yè)在納稅年度內(nèi)出現(xiàn)虧損，則納稅人當年發(fā)生的公益性捐贈支出，不允許在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時計算應納稅所得額時扣除。 核定征收企業(yè)捐贈支出不允許稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》文件規(guī)定：核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，其應納稅所得額按照第六條規(guī)定計算。即采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額＝應稅收入額×應稅所得率或：應納稅所得額＝成本（費用）支出額／（1－應稅所得率）×應稅所得率。 根據(jù)此規(guī)定，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人在計算應納稅所得額時沒有任何扣除項目，因此，其捐贈支出不允許稅前扣除。 超過應納稅所得額30%部分不能扣除 個人對外捐贈允許按照應納稅所得額的全額或者一定比例進行扣除，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人通過在一些授予全額扣除資格的機構，比如中國紅十字總會、中華慈善總會、宋慶齡基金會等的捐贈，在計征個人所得稅時，準予在當期應納稅所得額中全額扣除。除可以全額扣除外，個人將其所得通過中國境內(nèi)的非營利性社會團體和國家機關，向遭受嚴重自然災害地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過應納稅所得額30%的部分，準予在當期應納稅所得額中扣除。如果實際捐贈額超過當期可以抵扣的捐贈限額，除文件特殊規(guī)定外，對超過部分，不能結轉到下期結轉抵扣。 個人所得資助研發(fā)經(jīng)費不足抵扣的不得結轉抵扣?！秶叶悇湛偩株P于貫徹落實<中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關所得稅問題的通知》社會力量資助科研機構、高等院校的研究開發(fā)經(jīng)費稅前扣除問題：個人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。 六種稅前扣除的“忌諱” 未取得法定捐贈憑證 納稅人或企業(yè)向符合國家規(guī)定的公益性機構捐贈的時候，一定要取得符合《救災捐贈管理辦法》的相關規(guī)定的憑證才能在繳納所得稅的時候進行扣除。所以，捐贈時一定要取得符合規(guī)定的憑證。 對于稅前扣除憑據(jù)的確定，首先，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。 其次，公益性群眾團體在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章。 最后，對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。凡是不能提供上述法定稅前扣除憑證的，一律不準在稅前進行扣除。 納稅申報證明材料不全 根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知》規(guī)定：納稅人在進行公益救濟性捐贈稅前扣除申報時，不僅應附送由具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成都門出具的公益救濟性捐贈票據(jù)，同時還應當附送接受捐贈或辦理轉贈的非營利的公益性社會團體、基金會的捐贈稅前扣除資格證明材料，以及主管稅務機關要求提供的其他資料。 直接捐贈給個人或單位 允許稅前扣除的捐贈關鍵條件之一，就是必須是通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關的捐贈方可進行稅前扣除，而納稅人直接向受贈人的捐贈是不允許扣除的。 公益性捐贈是用于教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)等《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)。但對需要捐贈的對象應當由國家進行統(tǒng)籌安排。企業(yè)將貨幣資金、實物等資產(chǎn)直接捐贈給個人或單位，不屬于公益性捐贈的范圍，應視為贊助性支出。 因此，現(xiàn)行有關稅法規(guī)定，對企業(yè)直接對單位和個人的捐贈，即便是用來捐贈給應當捐贈的對象，亦未超過規(guī)定的比例，也是不允許稅前扣除的。 不屬于限定范圍名單及所屬年度 《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》要求，對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個人在名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)，但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。 對于企業(yè)捐贈而言，經(jīng)有關主管機關登記為基金會和慈善組織等社會團體，并不必然屬于允許扣除的公益性社會團體，這主要是考慮到企業(yè)所得稅征管上的實際需要。 基金會、慈善組織等社會團體要成為規(guī)定的允許扣除的公益性社會團體，還必須滿足以下要求：依法登記，具有法人資格；以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以盈利為目的；全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；不經(jīng)營與其設立目的無關的業(yè)務；有健全的財務會計制度；捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。 另根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知》規(guī)定，捐贈組織必須是依據(jù)國務院發(fā)布的《社會團體登記管理條例》和《基金會管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門批準成立的非盈利的公益性社會團體和基金會。經(jīng)民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，還必須經(jīng)相應的財政稅務部門確認符合文件規(guī)定的條件后，對納稅人通過其用于公益救濟性的捐贈，方可按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)及相關政策規(guī)定，準予在計算繳納企業(yè)所得稅時進行稅前扣除。 公益性捐贈逾期支出 所謂當期實際發(fā)生，是指納稅人或企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)實際已將捐贈的資產(chǎn)交到接受捐贈的中間對象的控制范圍，即代表所捐贈資產(chǎn)所有權轉移的憑證等已經(jīng)為接受捐贈的中間對象法律意義上的控制。這里需要明確的是當期實際發(fā)生，也就意味著在捐贈的所屬納稅年度內(nèi)予以扣除。對企業(yè)當年發(fā)生的捐贈，其發(fā)生的公益性捐贈支出只能在本年度內(nèi)扣減，不允許結轉以后年度扣除。 例如，財政部、國家稅務總局關于貫徹落實《中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關稅收問題的通知規(guī)定，對社會力量，包括企業(yè)單位（不含外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）、事業(yè)單位、社會團體、個人和個體工商戶（下同），資助非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務機關審核確定，其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中扣除。當年度應納稅所得額不足抵扣的，不得結轉抵扣。 各種贊助性支出和非公益性捐贈 納稅人或企業(yè)不能將各種贊助支出作為公益性捐贈在稅前扣除。企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，不符合稅法規(guī)定的捐贈支出和贊助支出，在計算應納稅所得額時不得扣除。所謂贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出。 企業(yè)不能將各種贊助支出作為公益性捐贈在稅前扣除。 同時，納稅人或企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出可以按規(guī)定在稅前扣除，非公益性捐贈支出和非廣告性的贊助支出不得在稅前扣除（廣告性的贊助支出可憑廣告業(yè)發(fā)票在稅前扣除），向非財稅部門確定的公益性社會團體或者非縣級以上人民政府及其部門的捐贈不允許稅前扣除。 |
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