財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與法規(guī) 

財稅地字〔1987〕3號 1987-03-23

注：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（2011年第2號），該文第四條、第五條失效。

總局（86）財稅地字第008號《關(guān)于檢發(fā)〈關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉、〈關(guān)于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》下發(fā)后，各地在貫徹執(zhí)行中又陸續(xù)提出一些需要明確的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)作如下解釋和規(guī)定：
一、關(guān)于“房產(chǎn)”的解釋
“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。
獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。
根據(jù)總局（86）財稅地字第008號文規(guī)定，“房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在帳簿‘固定資產(chǎn)’科目中記載的房屋原價。”因此，凡按會計制度規(guī)定在帳簿中記載有房屋原價的，即應(yīng)以房屋原價按規(guī)定減除一定比例后作為房產(chǎn)余值計征房產(chǎn)稅；沒有記載房屋原價的，按照上述原則，并參照同類房屋，確定房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。
二、關(guān)于房屋附屬設(shè)備的解釋
房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計算價值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機(jī)、過道、曬臺等。
屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起。電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒聯(lián)接管算起。
三、關(guān)于工商行政管理部門的集貿(mào)市場用房征收房產(chǎn)稅的規(guī)定
工商行政管理部門的集貿(mào)市場用房，不屬于工商部門自用的房產(chǎn)，按規(guī)定應(yīng)征收房產(chǎn)稅。但為了促進(jìn)集貿(mào)市場的發(fā)展，省、自治區(qū)、直轄市可根據(jù)具體情況暫給予減稅或免稅照顧。
四、關(guān)于專用汽車（改裝車）征免車船使用稅的規(guī)定
專用汽車是指裝置有專用設(shè)備，具備特定的專用功能，用于承擔(dān)專門運(yùn)輸任務(wù)或?qū)ｍ?xiàng)作業(yè)的汽車。凡環(huán)衛(wèi)環(huán)保部門的路面清掃車、環(huán)境監(jiān)測車；醫(yī)藥衛(wèi)生部門的醫(yī)療手術(shù)車、防疫監(jiān)測車；民政部門的殯儀車；公安部門的勘察車、交通監(jiān)理車等，不論是否收費(fèi)，均免征車船使用稅。凡用于生產(chǎn)經(jīng)營的專用汽車，如流動餐車、液化石油氣罐車、冷藏車等均應(yīng)征收車船使用稅。對專用于建筑作業(yè)、石油地質(zhì)作業(yè)、機(jī)場作業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)等的專用汽車，如：瀝青撒布車、混凝土攪拌車、架線車、野外工程車等等，省、自治區(qū)、直轄市可根據(jù)具體情況分別規(guī)定征稅或免稅。
專用汽車根據(jù)其功能噸位，參照機(jī)動載貨汽車稅額計算征收車船使用稅。
五、關(guān)于實(shí)行自收自支的事業(yè)單位征免車船使用稅的規(guī)定
由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位實(shí)行自收自支后，從事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)實(shí)行自收自支的年度起，免征車船使用稅三年，三年后應(yīng)按規(guī)定征稅。

【蘇稅三［1986］31號】 江蘇省稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》《關(guān)于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的通知 (1986-12-06)

2011-02-10 13:31:13 來源:中國稅務(wù)資料庫 作者:中國稅務(wù)資料庫 【大 中 小】 瀏覽:76次 評論:0條

財政部稅務(wù)總局關(guān)于檢發(fā)《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》、《關(guān)于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的通知

財稅地[1986]8號

頒布時間：1986-9-25發(fā)文單位：財政部 國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，重慶、武漢、沈陽、大連、哈爾濱、西安、廣州稅務(wù)局，加發(fā)南京市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)局各分局：

　　《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》和《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》已經(jīng)發(fā)布。為了便于各地貫徹執(zhí)行，總局在征求各地意見的基礎(chǔ)上，對這兩個條例作了一些解釋和規(guī)定，現(xiàn)將《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》、《關(guān)于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》發(fā)給你們，請結(jié)合本地的實(shí)際情況，一并研究貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有什么問題，請及時報告總局。

　　附件1、關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定

　　　　2、關(guān)于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定

　　財政部稅務(wù)總局
　　一九八六年九月二十五日

　　附件1、關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定

　　一、關(guān)于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的解釋

　　城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。

　　縣城是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地。

　　建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。

　　工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

　　二、關(guān)于城市、建制鎮(zhèn)征稅范圍的解釋

　　城市的征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城。不包括農(nóng)村。

　　建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。不包括所轄的行政村。

　　三、關(guān)于“人民團(tuán)體”的解釋

　　“人民團(tuán)體”是指經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的政府部門批準(zhǔn)設(shè)立或登記備案并由國家撥付行政事業(yè)費(fèi)的各種社會團(tuán)體。

　　四、關(guān)于“由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位”，是否包括由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位？

　　實(shí)行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位，雖然有一定的收入，但收入不夠本身經(jīng)費(fèi)開支的部分，還要由國家財政部門撥付經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助。因此，對實(shí)行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位，也屬于是由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，對其本身自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

　　五、關(guān)于由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，其經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支后，有無減免稅優(yōu)待？

　　由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，其經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支后，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。但為了鼓勵事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)自立，由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，其經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支后，從事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)實(shí)行自收自支的年度起，免征房產(chǎn)稅3年。

　　六、關(guān)于免稅單位自用房產(chǎn)的解釋

　　國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)，是指這些單位本身的辦公用房和公務(wù)用房。

　　事業(yè)單位自用的房產(chǎn)，是指這些單位本身的業(yè)務(wù)用房。

　　宗教寺廟自用的房產(chǎn)，是指舉行宗教儀式等的房屋和宗教人員使用的生活用房屋。

　　公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)，是指供公共參觀游覽的房屋及其管理單位的辦公用房屋。

　　上述免稅單位出租的房產(chǎn)以及非本身業(yè)務(wù)用的生產(chǎn)、營業(yè)用房產(chǎn)不屬于免稅范圍，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。

　　七、關(guān)于納稅單位和個人無租使用其他單位的房產(chǎn)，如何征收房產(chǎn)稅？

　　納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代繳納房產(chǎn)稅。

　　八、關(guān)于房產(chǎn)不在一地的納稅人，如何確定納稅地點(diǎn)？

　　房產(chǎn)稅暫行條例第九條規(guī)定，“房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。”房產(chǎn)不在一地的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的座落地點(diǎn)，分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納房產(chǎn)稅。

　　九、關(guān)于在開征地區(qū)范圍之外的工廠、倉庫，可否征收房產(chǎn)稅？

　　根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例的規(guī)定，不在開征地區(qū)范圍之內(nèi)的工廠、倉庫，不應(yīng)征收房產(chǎn)稅。

　　十、關(guān)于企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，可否免征房產(chǎn)稅？

　　企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

　　十一、關(guān)于作營業(yè)用的地下人防設(shè)施，應(yīng)否征收房產(chǎn)稅？

　　為鼓勵利用地下人防設(shè)施，暫不征收房產(chǎn)稅。

　　十二、關(guān)于個人所有的房產(chǎn)用于出租的，應(yīng)否征收房產(chǎn)稅？

　　個人出租的房產(chǎn)，不分用途，均應(yīng)征收房產(chǎn)稅。

　　十三、關(guān)于個人所有的居住房屋，可否由當(dāng)?shù)睾硕娣e標(biāo)準(zhǔn)，就超過面積標(biāo)準(zhǔn)的部分征收房產(chǎn)稅？

　　根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，個人所有的非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。因此，對個人所有的居住用房，不分面積多少，均免征房產(chǎn)稅。

　　十四、關(guān)于個人所有的出租房屋，是按房產(chǎn)余值計算繳納房產(chǎn)稅還是按房產(chǎn)租金收入計算繳納房產(chǎn)稅？

　　根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。因此，個人出租房屋，應(yīng)按房屋租金收入征稅。

　　十五、關(guān)于房產(chǎn)原值如何確定？

　　房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計制度規(guī)定記載的，在計征房產(chǎn)稅時，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，對房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評估。

　　十六、關(guān)于毀損不堪居住的房屋和危險房屋，可否免征房產(chǎn)稅？

　　經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

　　十七、關(guān)于依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納房產(chǎn)稅，其減除幅度，可否按照房屋的新舊程度分別確定？對有些房屋的減除幅度，可否超過這個規(guī)定？

　　根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，具體減除幅度以及是否區(qū)別房屋新舊程度分別確定減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，減除幅度只能在10%至30%以內(nèi)。

　　十八、關(guān)于對微利企業(yè)和虧損企業(yè)的房產(chǎn)，可否免征房產(chǎn)稅？

　　房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅性質(zhì)的稅，對微利企業(yè)和虧損企業(yè)的房產(chǎn)，依照規(guī)定應(yīng)征收房產(chǎn)稅，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。但為了照顧企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，可由地方根據(jù)實(shí)際情況在一定期限內(nèi)暫免征收房產(chǎn)稅。

　　十九、關(guān)于新建的房屋如何征稅？

　　納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。

　　納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。

　　納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　　二十、關(guān)于企業(yè)停產(chǎn)、撤銷后應(yīng)否停征房產(chǎn)稅？

　　企業(yè)停產(chǎn)、撤銷后，對他們原有的房產(chǎn)閑置不用的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)可暫不征收房產(chǎn)稅；如果這些房產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他征稅單位使用或者企業(yè)恢復(fù)生產(chǎn)的時候，應(yīng)依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　　二十一、關(guān)于基建工地的臨時性房屋，應(yīng)否征收房產(chǎn)稅？

　　凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　　二十二、關(guān)于公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位使用或出租的房產(chǎn)，應(yīng)否征收房產(chǎn)稅？

　　公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照像館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。

　　二十三、關(guān)于房產(chǎn)出租，由承租人修理，不支付房租，應(yīng)否征收房產(chǎn)稅？

　　承租人使用房產(chǎn)，以支付修理費(fèi)抵交房產(chǎn)租金，仍應(yīng)由房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人依照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

　　二十四、關(guān)于房屋大修停用期間，可否免征房產(chǎn)稅？

　　房屋大修停用在半年以上的，經(jīng)納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在大修期間可免征房產(chǎn)稅。

　　二十五、關(guān)于納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，如何征收房產(chǎn)稅？

　　納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。

　　附件2、關(guān)于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定

　　一、關(guān)于“納稅義務(wù)人”的解釋

　　車船使用稅是就使用的車船征稅，不使用的車船不征稅。因此，原則上應(yīng)由車船使用人為納稅義務(wù)人。車船使用稅暫行條例規(guī)定，“凡在中華人民共和國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個人，為車船使用稅的納稅義務(wù)人。”在通常情況下，擁有并且使用車船的單位和個人同屬一人，納稅義務(wù)人既是車船的使用人，又是車船的擁有人。如有租賃關(guān)系，擁有人與使用人不一致時，則應(yīng)由租賃雙方商妥由何方為納稅義務(wù)人；租賃雙方未商定的，由使用人納稅。如無租使用的車船，由使用人納稅。

　　二、關(guān)于“納稅人所在地”的解釋

　　車船使用稅的“納稅人所在地”，對單位是指經(jīng)營所在地或機(jī)構(gòu)所在地；對個人是指住所所在地。

　　三、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部行駛的車輛應(yīng)否征收車船使用稅

　　企業(yè)內(nèi)部行駛的車輛，不領(lǐng)取行駛執(zhí)照，也不上公路行駛的，可免征車船使用稅。

　　四、關(guān)于車船計稅噸位及掛車的稅額如何確定

　　車輛凈噸位尾數(shù)在半噸以下者，按半噸計算；超過半噸者，按1噸計算。船舶不論凈噸位或載重噸位，其尾數(shù)在半噸以下者免算，超過半噸者，按1噸計算；但不及1噸的小型船只，一律按1噸計算。拖輪本身不能載貨，其計稅標(biāo)準(zhǔn)，可按馬力（每1馬力，折合凈噸位二分之一）計算。拖輪所拖的非機(jī)動船，按其載重噸位計征車船使用稅。

　　機(jī)動車掛車，按機(jī)動載貨汽車稅額的7折計算征收車船使用稅。

　　五、關(guān)于拖拉機(jī)如何征稅，稅額如何確定

　　拖拉機(jī)主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免稅，主要從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的應(yīng)征稅，具體征免界限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

　　從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，按拖拉機(jī)所掛拖車的凈噸位計算，稅額按機(jī)動載貨汽車稅額的5折計征車船使用稅。

　　六、關(guān)于客貨兩用汽車如何征收車船使用稅

　　客貨兩用汽車，載人部分按乘人汽車稅額減半征稅，載貨部分按機(jī)動載貨汽車稅額征稅。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

　　七、關(guān)于新購置的車輛暫不使用應(yīng)否征收車船使用稅

　　新購置的車輛如果暫不使用，即尚未享受市政建設(shè)利益，可以不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報登記納稅。但要使用時，則應(yīng)于使用前，依照車船使用稅的有關(guān)規(guī)定辦理。否則，按違章論處。

　　八、關(guān)于殘疾人專用的車輛應(yīng)否征收車船使用稅

　　為便利殘疾人行動而特制的車輛，是專為殘疾者使用的，與其他一般車輛不同，可免征車船使用稅。

　　九、關(guān)于國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)等免稅單位非自用的車船應(yīng)否征收車船使用稅

　　國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)等免稅單位自用的車船，依照規(guī)定是免征車船使用稅的。但對其出租等非本身使用的車船，已不符合免稅條件，應(yīng)對非本身使用的車船征收車船使用稅。

　　十、關(guān)于國營交通部門用銀行貸款購買的車船，可否給予減免車船使用稅優(yōu)待

　　車船使用稅是對使用車船的行為征收的一種稅，國營交通運(yùn)輸部門用貸款購買的車船，應(yīng)按規(guī)定征收車船使用稅。但為照顧這種實(shí)際情況，國營交通運(yùn)輸部門用銀行貸款購買的車船，在規(guī)定的還款期間，可免征車船使用稅。免征的稅款，用于歸還貸款。

　　十一、關(guān)于市內(nèi)公共汽車、電車，目前票價偏低，可否暫給予減免稅優(yōu)待

　　市內(nèi)公共汽車、電車，由于目前票價偏低，可暫免征車船使用稅。何時恢復(fù)征稅，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)各地具體情況確定。對出租汽車不免征車船使用稅。

　　十二、關(guān)于“載重量不超過1噸的漁船”的解釋

　　依照車船使用稅暫行條例的規(guī)定，載重量不超過1噸的漁船，可以免征車船使用稅，是指1噸或1噸以下的漁船而言的。至于超過1噸而在1.5噸以下的漁船，在計征車船使用稅時，可以按照非機(jī)動船1噸稅額計征車船使用稅。為了避免與1噸免稅漁船混淆，可在稅票上注明實(shí)際載重量，以資查考。

　　十三、關(guān)于免稅單位與納稅單位合并辦公所用車輛如何計算征收車船使用稅

　　免稅單位與納稅單位合并辦公，所用車輛，能劃分者分別征免車船使用稅，不能劃分者，應(yīng)一律照章征收車船使用稅。

關(guān)于印發(fā)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定》的通知

國稅地字【1989】140號1989.12.21

　　根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)將若干具體問題明

確如下：

　　一、關(guān)于對免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地應(yīng)否征稅問題　　　　　　　

　　對免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單

位的土地），免征土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照

章繳納土地使用稅。　　　　　　

　　二、關(guān)于對納稅單位與免稅單位共同使用多層建筑用地的征稅問題　　　　　

　　納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可按其

占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征土地使用稅?！　　　　?/span>

　　三、關(guān)于對繳納農(nóng)業(yè)稅的土地應(yīng)否征稅問題

　　凡在開征范圍內(nèi)的土地，除直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的按規(guī)定免予征稅以外，

不論是否繳納農(nóng)業(yè)稅，均應(yīng)照章征收土地使用稅。

　　四、關(guān)于對基建項(xiàng)目在建期間的用地應(yīng)否征稅問題

　　對基建項(xiàng)目在建期間使用的土地，原則上應(yīng)照章征收土地使用稅。但對有些基建

項(xiàng)目，特別是國家產(chǎn)業(yè)政策扶持發(fā)展的大型基建項(xiàng)目占地面積大，建設(shè)周期長，在建

期間又沒有經(jīng)營收入，為照顧其實(shí)際情況，對納稅人納稅確有困難的，可由各省、自

治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)具體情況予以免征或減征土地使用稅；對已經(jīng)完工或已經(jīng)使

用的建設(shè)項(xiàng)目，其用地應(yīng)照章征收土地使用稅。

　　五、關(guān)于對城鎮(zhèn)內(nèi)的集貿(mào)市場（農(nóng)貿(mào)市場）用地應(yīng)否征稅問題

　　城鎮(zhèn)內(nèi)的集貿(mào)市場（農(nóng)貿(mào)市場）用地，按規(guī)定應(yīng)征收土地使用稅。為了促進(jìn)集貿(mào)

市場的發(fā)展及照顧各地的不同情況，各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局可根據(jù)具體情況自

行確定對集貿(mào)市場用地征收或者免征土地使用稅。

南京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定》的通知

各縣局、分局：

    現(xiàn)將國家稅務(wù)局[1989]國稅地字第140號《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定》的通知轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我市具體情況作如下補(bǔ)充規(guī)定，請一并貫徹執(zhí)行

    一、在開征土地使用稅范圍內(nèi)使用農(nóng)村集體土地的企業(yè)（包括聯(lián)營企業(yè)），應(yīng)由土地實(shí)際使用人（即：企業(yè)）繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

    二、對大中型企業(yè)利用原有土地或征用的土地，舉辦勞動服務(wù)公司，土地使用權(quán)屬原企業(yè)的，城鎮(zhèn)土地使用稅由原企業(yè)繳納；對勞動服務(wù)公司自己征用的土地，土地使用權(quán)屬勞動服務(wù)公司的，城鎮(zhèn)土地使用稅由勞動服務(wù)公司繳納。

    三、對校辦企業(yè)使用的學(xué)校土地或自己征用的土地，均由校辦企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

    四、對基建項(xiàng)目在建期間使用的土地，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，對納稅人確有困難的，可由企業(yè)按項(xiàng)目申請，經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報市局審核免征或減征城鎮(zhèn)土地使用稅

    五、對利用原有街道擺攤設(shè)點(diǎn)建立的集貿(mào)市場（農(nóng)貿(mào)市場）用地，暫不征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對政府部門征地或圍地建立的集貿(mào)市場（農(nóng)貿(mào)市場），應(yīng)照章征收土地使用稅，但為了照顧不同情況，對確有困難的，可由各縣、區(qū)稅務(wù)局審核后，報市局審批定期給予減免。

    六、對政府部門下屬的開發(fā)公司建造商品房用地，在商品房出售之前納稅確有困難的，可由開發(fā)公司按項(xiàng)目向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，經(jīng)審核后報市局批準(zhǔn)給予減免稅。

    七、對已被企業(yè)征用，但由于城市規(guī)劃建路，挖河需要而實(shí)際未使用的土地和原使用人尚未搬遷的，可在征收城鎮(zhèn)土地使用稅時扣除。

    八、對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，由有關(guān)部門出具證明，經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，征收時可以扣除。

    九、對大中型工礦企業(yè)范圍內(nèi)，占地面積較大而有是未利用的荒山、林地、湖泊等，可由企業(yè)申請，經(jīng)縣局、分局審核后，報市局審批免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

    十、對建材行業(yè)的采石、采沙場可比照礦山，對采礦區(qū)（即：“塘口”）部分暫不征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對采石、采沙場的其他部分用地照征。對建材行業(yè)的磚瓦場仍按原規(guī)定辦理。

    十一、對各級政府舉辦的文化館、站等，其營業(yè)用房占地部分，營業(yè)時間是每星期不足三次（含三次）的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；每星期超過三次的，應(yīng)照常征收。

【稅三［1990］218號】 關(guān)于國營、集體肉菜市場減免稅問題的通知 (1990-04-18)

農(nóng)貿(mào)市場免征房產(chǎn)稅應(yīng)注意四點(diǎn)

2012-10-11 13:39　轉(zhuǎn)自互聯(lián)網(wǎng)　

　　財政部、國家稅務(wù)總局在《關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場農(nóng)貿(mào)市場房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財稅[2012]68號）中，就農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場有關(guān)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策進(jìn)行了細(xì)化明確。其中有4個細(xì)節(jié)問題需要注意。

　　細(xì)節(jié)一：非專門經(jīng)營農(nóng)貿(mào)市場按實(shí)際使用場地面積的比例征免稅

　　政策明確，對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對同時經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例享受稅款減免。

　　這要從兩方面來理解：一是符合規(guī)定條件的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場，不管是自有還是承租的房產(chǎn)和土地，都可以享受免稅政策。二是農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場一般還兼營服裝百貨、日用品等其他產(chǎn)品，根據(jù)文件規(guī)定只對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場中用于農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營的房產(chǎn)、土地免稅，對用于經(jīng)營其他產(chǎn)品的房產(chǎn)、土地不予免稅。具體按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　細(xì)節(jié)二：注意減免范圍的特別限定性規(guī)定

　　農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場，是指經(jīng)工商登記注冊，供買賣雙方進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品及其初加工品現(xiàn)貨批發(fā)或零售交易的場所。

　　農(nóng)產(chǎn)品包括糧油、肉禽蛋、蔬菜、干鮮果品、水產(chǎn)品、調(diào)味品、棉麻、活畜、可食用的林產(chǎn)品以及由省、自治區(qū)、直轄市財稅部門確定的其他可食用的農(nóng)產(chǎn)品?？紤]到農(nóng)產(chǎn)品范圍較廣，且房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅為地方稅，所以文件的出臺部門授權(quán)省、自治區(qū)和直轄市財稅部門確定其他可食用的農(nóng)產(chǎn)品的范圍。

　　這里要特別注意，房產(chǎn)稅以應(yīng)稅房屋為征稅對象，以房屋價值或租金收入為計稅依據(jù)。房產(chǎn)余值指房產(chǎn)原值減除一定比率（10%—30%）后的余額。

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]152號）明確，從2009年1月1日起，對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財稅地字[1987]3號）規(guī)定，房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪等，不屬于房產(chǎn)。房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計算價值的配套設(shè)施。而《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2005]173號）規(guī)定，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

　　細(xì)節(jié)三：免征稅期限自2013年初起至2015年年底

　　新政策自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。各地已按（財稅地字[1987]3號）第三條、《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅地字[1989]140號）第五條規(guī)定對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場給予免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的，可繼續(xù)按原免稅政策執(zhí)行。

　　財稅地字[1987]3號規(guī)定：“工商行政管理部門的集貿(mào)市場用房，不屬于工商部門自用的房產(chǎn)，按規(guī)定應(yīng)征收房產(chǎn)稅。但為了促進(jìn)集貿(mào)市場的發(fā)展，省、自治區(qū)、直轄市可根據(jù)具體情況暫給予減稅或免稅照顧”。

　　國稅地字[1989]140號規(guī)定：“城鎮(zhèn)內(nèi)的集貿(mào)市場（農(nóng)貿(mào)市場）用地，按規(guī)定應(yīng)征收土地使用稅。為了促進(jìn)集貿(mào)市場的發(fā)展及照顧各地的不同情況，各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局可根據(jù)具體情況自行確定對集貿(mào)市場用地征收或者免征土地使用稅。”有的地方據(jù)此對集貿(mào)市場一律免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。為保持免稅政策延續(xù)性，這次發(fā)布的新文件規(guī)定各地此前已對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場免稅的，可繼續(xù)按原免稅政策執(zhí)行。

　　細(xì)節(jié)四：辦齊備案手續(xù)才可享受免稅待遇

　　企業(yè)需注意，符合上述免稅條件的企業(yè)需持相關(guān)材料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

　　綜合各省現(xiàn)行政策規(guī)定，申請房產(chǎn)稅、土地使用稅減免稅需提供的證件、資料包括：申請減免稅申請報告、減免稅審批表、企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、產(chǎn)權(quán)證或其他證明材料、固定資產(chǎn)（房屋）明細(xì)賬及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料（如所屬年度會計財務(wù)報表、企業(yè)所得稅納稅申報表以及納稅人房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報表）。

　　未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。