非營利組織稅收優(yōu)惠政策解析

今天，君合信財稅視點就非營利組織稅收優(yōu)惠政策問題展開分析，和大家一為在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。

 民間非營利組織被譽(yù)為我國社會的“第三部門”，是社會自治的重要組成部分，對于中國社會的轉(zhuǎn)型和改造及其在21世紀(jì)的發(fā)展具有極其重要的意義。

 深圳作為我國改革開放的前沿城市，民非組織的發(fā)展也走在了全國前列，截至2012年6月底已經(jīng)登記各類社會組織4676家；社會組織構(gòu)成門類齊全，其中社會團(tuán)體1841家，民辦非企業(yè)單位2807家，基金會28家。未履行登記義務(wù)各種協(xié)會、組織數(shù)量更可觀。

 由于經(jīng)費等原因，許多民非組織未能按照要求設(shè)置財務(wù)崗位或會計力量比較薄弱，在企業(yè)所得稅申報方面往往能按要求準(zhǔn)確申報，所得稅的優(yōu)惠也未能享受。下面我們通過分析有關(guān)政策，為民非爭取稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)，使有限的資源發(fā)揮更重要的的作用。

 一、符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅概述：經(jīng)認(rèn)定獲得免稅資格的非營利組織取得的符合條件的收入，免予征收企業(yè)所得稅。

    君合信財稅視點：

    1、并非所有的非營利組織都免稅。每年各省市民政、財政、稅務(wù)部分均會聯(lián)合對民非組織進(jìn)行免稅資格認(rèn)定以及年審，按照《深圳市民政局關(guān)于落實非營利組織免稅資格認(rèn)定工作的通知》（深財法〔2010〕5號）以及其補(bǔ)充通知《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定問題的補(bǔ)充通知》的規(guī)定對非營利組織免稅資格進(jìn)行每年一次的認(rèn)定，認(rèn)定時間為每年的12月1日到12月31日。民非組織應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好免稅認(rèn)定工作。

    2、并非所有的業(yè)務(wù)收入都是免稅收入。根據(jù)《關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）的規(guī)定，免稅收入有如下項目：

        2.1接受其他單位或者個人捐贈的收入；

　　2.2除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

　　2.3按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

　　2.4不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

　　2.5財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

   除以上的5個項目外的其他收入，利用組織自身的資源優(yōu)勢提供有償服務(wù)取得的收入，均屬于應(yīng)稅收入。比如某翻譯協(xié)會為深圳市政府提供的深圳市路牌做翻譯工作而取得的收入，屬于政府購買服務(wù)取得的收入，就是典型的應(yīng)稅收入。有部分財會人員認(rèn)為，只要是從政府部門取得的收入，均為免稅收入，這是一個錯誤的觀念，在符合條件下，只有無償從政府取得的經(jīng)費、補(bǔ)助等收入才屬于免稅收入，給政府部門提供提供服務(wù)、商品等行為屬于行政合同，無論是民非組織還是企業(yè)，均應(yīng)按稅法規(guī)定納稅。

 二、民非免稅收入的主要政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第二十六條、條例第八十四條、《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財稅[2009]122號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]123號)

    深圳市的民辦非營利組織應(yīng)當(dāng)于匯算清繳前應(yīng)按照以上法規(guī)以及《關(guān)于更新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理工作規(guī)程的公告》（深圳市國家稅務(wù)局公告2012年第5號）的程序進(jìn)行備案。備案提供資料如下：

    a、《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表》；b、申請報告；c、非營利組織登記相關(guān)證明；d、免稅資格認(rèn)定證明和相關(guān)資料；e、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

    納稅申報調(diào)整注意事項：免稅收入與應(yīng)稅收入對應(yīng)的成本費用，如辦公室租金等屬于共同費用，怎么分?jǐn)偟矫舛惡蛻?yīng)稅的成本費用中去？分?jǐn)偟谋壤趺创_定為好？

    君合信財稅視點：免稅收入屬于稅收優(yōu)惠范疇，其對應(yīng)的成本費用可以稅前扣除，不需要分?jǐn)?。不征稅收入形成的支出不得稅前扣除，不征稅收入稅法上有?yán)格的定義和會計核算管理，能達(dá)到不征稅收入規(guī)定的，其支出應(yīng)該獨立核算，因此不須分?jǐn)?，如果其支出不能獨立核算，那么該收入就達(dá)不到不征稅收入的條件，應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)納稅所得額，其支出也能稅前扣除，不必分?jǐn)偂?/SPAN>

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