稅法對(duì)納稅期限的有關(guān)規(guī)定 1.稅法對(duì)納稅期限的規(guī)定增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅款的大小分別核定；納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日、十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起至十日內(nèi)申報(bào)稅款并結(jié)清上月應(yīng)繳稅款。 2.稅法對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天等等。 實(shí)例分析從上述規(guī)定中我們不難看出，納稅期限最長(zhǎng)只有一個(gè)月，并且必須在次月十日內(nèi)繳清稅款。因此，在納稅期限上籌劃余地很小。只有在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上進(jìn)行籌劃，才能達(dá)到延期納稅的目的。 要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生，關(guān)鍵是采取何種結(jié)算方式。納稅人普遍采取的方式有以下兩種：賒銷和分期收款方式的籌劃賒銷和分期收款結(jié)算方式，都以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。 例如：某電纜廠（增值稅一般納稅人），當(dāng)月發(fā)生銷售電纜業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬元（含稅價(jià)）。其中，3筆共計(jì)1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。 企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額261.54萬元[1800÷（1＋17%）×17%]；若對(duì)未收到款項(xiàng)業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅收規(guī)定，少計(jì)銷項(xiàng)稅額：800÷（1＋17%）×17%＝116.24萬元，屬于偷稅行為；若對(duì)未收到的300萬元和500萬元應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以延緩納稅。具體銷項(xiàng)稅額及天數(shù)為（假設(shè)以月底發(fā)貨計(jì)算）；[（300＋100）÷（1＋17%）]×17%＝58.12（萬元），天數(shù)為730天；[150÷（1＋17%）]×17%＝21.79（萬元），天數(shù)為548天；[250÷（1＋17%）]×17%＝36.32（萬元），天數(shù)為365天；毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金，節(jié)約銀行利息支出131325.05元（以銀行現(xiàn)行利息率計(jì)算，具體計(jì)算省略）。 委托代銷方式銷售貨物的籌劃委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時(shí)委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，根據(jù)這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，且貨款以銷售后付款結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù)，可采用委托代銷結(jié)算方式?？梢愿鶕?jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅。 例如：某造紙廠，1999年5月向外地某紙張洪應(yīng)站銷售白版紙117萬元，貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。10月份匯來貨款30萬元。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢？ 此筆業(yè)務(wù)，由于購(gòu)貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理。 如按委托代銷處理，5月份可不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計(jì)算銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額：30÷（1＋17%）×17%＝4.36（萬元）。對(duì)尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩申報(bào)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 如不按委托代銷處理，則應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額：117÷（1＋17%）×17%＝17（萬元）。如不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理申報(bào)納稅，則違反稅收規(guī)定。因此，此類銷售業(yè)務(wù)選擇委托代銷結(jié)算方式對(duì)企業(yè)最有利。 延期納稅過程中的會(huì)計(jì)處理 1.賒銷和分期收款結(jié)算方式的有關(guān)要求及會(huì)計(jì)處理采取賒銷和分期付款結(jié)算方式，要求企業(yè)必須與購(gòu)貨單位簽訂貨物銷售合同。并在貨款結(jié)算方式欄中寫明采取賒銷或分期收款方式，詳細(xì)注明收款的具體日期及金額。會(huì)計(jì)根據(jù)合同收款約定日期記賬時(shí)，要以銷售合同與送貨單為記賬依據(jù)，記： 發(fā)出產(chǎn)品時(shí)： 借：分期收款發(fā)出商品 貸：產(chǎn)成品--庫(kù)存產(chǎn)品 并將銷售額及銷項(xiàng)稅金記入備查簿。 按合同約定日期： 借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：產(chǎn)品銷售收入 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：產(chǎn)品銷售成本 貸：分期收款發(fā)出商品 ?。玻写N結(jié)算方式的具體要求和會(huì)計(jì)處理 采取委托代銷結(jié)算方式，企業(yè)必須簽訂“委托代銷合同”。注明代銷商品品種、代銷手續(xù)費(fèi)、結(jié)算方式及雙方承擔(dān)責(zé)任等。在貨款清償時(shí)受托方還須提供銷貨清單。會(huì)計(jì)處理為： 發(fā)出產(chǎn)品時(shí)： 借：產(chǎn)成品--發(fā)出商品--委托代銷產(chǎn)品 貸：產(chǎn)成品--庫(kù)存產(chǎn)品 收到代銷清單時(shí)： 借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貨：產(chǎn)品銷售收入 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額。 |
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