估價入帳
借：原材料
貸：應付賬款—估價
注：本月未入庫增值稅不得抵扣料到，驗收入庫，票未到：[暫估價入庫]

生產、日常領用
借：生產成本 （產品生產 領用）
制造費用 （車間管理部門 領用）
管理費用 （行政管理部門 領用）
營業(yè)費用（專設銷售機構 領用）
貸：原材料 /包裝物/低值易耗品
福利部門、在建工程 領用，發(fā)生非常損失：[應作進項稅額轉出]
借：應付福利費 （用于職工福利）
在建工程 /或工程物資 （在建工程領用）
待處理財產損溢 （發(fā)生非常損失）
貸：原材料
應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）
用于職工福利
借：
貸：原材料
應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）
出售存貨（非主營業(yè)務）：
出售原材料
借：銀行存款 /應收賬款
　貸：其他業(yè)務收入
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）
月末結轉成本：[按收入和費用配比原則]
借：其他業(yè)務支出
　貸：原材料 /在途物資/包裝物/低值易耗品 [出售時實際成本]

對于將原材料對外銷售、用于投資、用于捐贈、用于抵債、換入固定資產等，應計算銷項稅額
借：其他業(yè)務支出（對外銷售）
長期股權投資（用于投資）
營業(yè)外支出（用于捐贈）
應付賬款（用于抵債）
固定資產（用于換入資產）
貸：原材料
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

隨同商品出售包裝物：
借：營業(yè)費用 （出售，不單獨計價包裝物）
其他業(yè)務支出 （出售，單獨計價包裝物；視同材料銷售）
貸：包裝物
出租、借包裝物：
第一次領用時：
借：其他業(yè)務支出 （出租）
營業(yè)費用 （出借）
貸：包裝物
注意：包裝物僅指容器，不包括包裝材料，在原材料核算；自用的作為固定資產或低值易耗品核算。
注：額大通過待攤費用核算。攤銷方法：1.一次轉銷，2.五五攤銷（領用時攤銷一半，報廢時攤銷另一半）， 3.凈值攤銷。“包裝物”下設二級科目：庫存未用包裝物，庫存已用包裝物，出租包裝物，出借包裝物，包裝物攤銷。
收到租金：
借：銀行存款 /應收賬款
　貸：其他業(yè)務收入
收到(出租、借)押金:
借：銀行存款/銀行存款
　貸：其他應付款
退回押金：
做相反分錄
沒收押金（逾期未退）：
借：其他應付款
　貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）
其他業(yè)務收入 [按差額]
沒收押金收入，應交消費稅：
借：其他業(yè)務支出
貸：應交稅金—應交消費稅
報廢時：
借：原材料 / [按 殘料價值]
貸：其他業(yè)務支出 （出租）
營業(yè)費用 （出借）
低值易耗品
一次轉銷：[一次全部轉入成本費用]
領用時：
借： [相關成本費用]
貸：低值易耗品
報廢時：[殘料價值 作 當月 攤銷額的減少 沖減相關成本費用]
借：原材料 / [ ]
貸：制造費用 [ ]
營業(yè)費用 [ ]
分次轉銷：[領用時計入"待攤費用"，分次攤入時計入有關成本]
領用時：
借：待攤費用
貸：低值易耗品
分次攤銷時：[入成本費用]
借：制造費用 [ ]
營業(yè)費用 [ ]
貸：待攤費用
報廢時：[殘料價值 作 當月 攤銷額的減少 沖減相關成本費用]
借：原材料 / [ ]
貸：制造費用 [ ]
營業(yè)費用 [ ]
發(fā)生毀損、遺失：[全部轉入 成本費用]
計劃成本法（原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工物資）
貨到，驗收入庫，票未到：[暫估價入庫]
借：原材料 /包裝物/低值易耗品
貸：應付賬款—暫估應付賬款
注：本月未入庫增值稅不得抵扣
下月初 再紅字同樣分錄，沖回（票到時做正常分錄B）：
借：原材料 /包裝物/低值易耗品
貸：應付賬款—暫估應付賬款
貨到付款、發(fā)票到達
借：物資采購 [實際成本]
應交稅金—應交增值稅（進項稅）
貸：銀行存款 /應付賬款/應付票據
貨入庫；[確認存貨/收貨的材料成本差異]
按每批（單筆）：
借：原材料 /包裝物/低值易耗品 [計劃成本（不含暫估入賬的材料的計劃成本）]
材料成本差異（超） [實際成本（即發(fā)票價，不含暫估入賬的物采）－計劃成本=＋]
貸：物資采購 [實際成本＝實際入庫數量（扣減發(fā)生的合理損耗量）×單位計劃成本]
材料成本差異（節(jié)）[實際成本（不含暫估入賬后確認的物采）－計劃成本=－]
按月末匯總：
借：原材料 /包裝物/低值易耗品 [∑計劃成本（不含暫估入賬的材料的計劃成本）]
貸：物資采購

月末結轉已付款入庫的材料成本差異，物資采購余額轉出：
借方（超支）：
借：材料成本差異 [∑實際成本（不含暫估入賬后確認的物采）－∑計劃成本（ B）貸方物資采購）=＋]
貸：物資采購
貸方（節(jié)約）
借：物資采購
貸：材料成本差異 [∑實際成本（不含暫估入賬后確認的物采）－∑計劃成本（ B）貸方物資采購]=－]

計劃成本＝實際入庫數量（扣減發(fā)生的合理損耗量）*計劃價
實際成本＝包含合理損耗的購貨金額（即發(fā)票價）

材料成本差異率＝（月初結存差異+本期差異）/（月初計劃成本+本期計劃成本）
分攤本月材料成本差異

借：生產成本（等，+或—）
貸：材料成本差異（+或—）本月領用存貨應負擔的成本差異＝本月∑領用存貨計劃成本×材料成本差異率
轉出材料成本差異一律從貸方轉出，轉出超支額用藍字，轉出節(jié)約額用紅字。
注：
《資》表中，存貨項目：椐“原材料”等科目本月余額“材料成本差異” 本月借余額填列。

毛利率法（適用于 商業(yè)批發(fā)企） [據本期銷售凈額乘以前期實際(或本月計劃)毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本]

銷售成本—銷售收入—毛利
例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率24％，求5月末成本。
5月銷售成本＝4550*（1—24％）＝3458萬元
5月末成本?。?400+1500—3458＝442萬元

零售價法（適用于 商業(yè)零售企） [用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本]

成本率＝（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價+本期存貨售價）
本期銷售存貨的成本＝期初存貨+本期購貨- 本期銷售收入×成本率＝本期存貨的售價（銷售收入）*成本率
例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。本期購入存貨100000元，售價120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？
成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％
銷售成本＝100000*80％＝80000元

委托代銷商品核算
受托方：
發(fā)出時
借：委托代銷商品
貸：庫存商品
收到銷貨清單，開具發(fā)票
借：應收賬款
貸:主營業(yè)務收入
應交稅金—應交增值稅（銷項稅）
收到款項
借：銀行存款
貸：應收賬款
結轉成本
借：主營業(yè)務成本
貸：委托代銷商品
支付代銷費用
借：營業(yè)費用
貸：銀行存款（或應收賬款）
受托方：
收到
借：委托代銷商品
貸：委托代銷款
對外銷售
借：應收賬款（或銀行存款）
貸：主營業(yè)務收入
應交稅金—應交增值稅（銷項稅）
月底開出銷貨清單，收到委托單位發(fā)票
借：代銷商品款
應交稅金—應交增值稅（進項稅）
貸：銀行存款（應付賬款）
結轉成本
借：主營業(yè)務成本
貸：委托代銷商品

盤存
盤盈
發(fā)生：
借：原材料 包裝物/低值易耗品
貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢 [盤盈]
期末：[沖減]
借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢
貸：營業(yè)外收入
盤虧
發(fā)生：
借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢 [盤虧]
貸：原材料 包裝物/低值易耗品
期末：
借：營業(yè)外支出 [非常原因造成（自然災害或意外事故）按凈損失＝損失－賠款]
管理費用 [其他原因造成的凈損失，如：定額內自然損耗，因計量、日常管理而損失]
其他應收款—X個人
其他應收款—應收保險賠償款—X保險公司
貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢
存貨期末計價 [按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法]
計提跌價準備
借：管理費用—計提的存貨跌價準備
貸：存貨跌價準備——預計損失準備 [存貨賬面價與可可變現(xiàn)凈值的差額＋貸 余]
市價回升未到計提前存貨帳面價值，部分沖回

借：存貨跌價準備 [存貨賬面價與可可變現(xiàn)凈值的差額－已提的存貨跌價準備－的絕對值]
貸：管理費用—計提的存貨低價準備

市價回升高于原帳面價值，全部沖回，不得超過原帳面價值
借：存貨跌價準備 [存貨賬面價與可可變現(xiàn)凈值的差額－已提的存貨跌價準備＋，前期已提存跌準]
貸：管理費用—計提的存貨低價準備
注：沖減的跌價準備金額，應以存貨跌價準備科目的余額沖減至零為限。
因銷售、債務重組、非貨幣性交易結轉的存貨跌價準備＝
上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備/上期末改類存貨的帳面金額*因銷售、債務重組非貨幣性交易而轉出的存貨的帳面余額

八、短期投資
取得時
借：短期投資—股票/債券/基金X
應收股利 （已宣告未領取的股利 ；屬墊付的資金）
應收利息 （已到期未領取的利息 ；屬墊付的資金）
貸：銀行存款 /其它貨幣資金—存出投資款
收到投資前已宣告現(xiàn)金股利/利息
借：銀行存款
貸：應收股利
應收利息
持有期（取得后）獲取股利/利息：（作 初始成本收回 沖短投賬面價）
借：銀行存款
貸：短期投資
計提跌價準備 [按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。]
借：投資收益—計提短期投資跌價準備
貸：短期投資跌價準備
部分出售
借：銀行存款
短期投資跌價準備（出售部分分攤額，也可期末一起調整）
貸：短期投資
投資收益—計提短期投資跌價準備（借或貸）
—出售短期股票 [扣 計提短期投資跌價準備（貸）余額]

全部出售、處理
借：銀行存款
短期投資跌價準備
貸：短期投資
投資收益—計提短期投資跌價準備（借或貸）
—出售短期股票 [扣計提短期投資跌價準備（貸）余額；賬面價值與實際取得價款的差額]

九、長期股權投資
成本法
取得
購時宣告分派股利（未領?。?br>借：長期股權投資—X公司 [成交價]
應收股利 [已宣告未分派現(xiàn)金股利]
貸：銀行存款
購后宣告分派購前股利（未領?。?br>借：應收股利 [已宣告未分派現(xiàn)金股利]
貸：長期股權投資—X公司 （沖減初始成本）
債務人抵償債務而取得
收到補價
借：長期股權投資（＝應收賬款—補價）
銀行存款（收到補價）
貸：應收賬款
支付補價
借：長期股權投資（＝應收賬款+補價）
貸：應收賬款
銀行存款（支付補價）
非貨幣性交易取得（固定資產換入、以存貨投資）
固定資產換入
固定資產賬面價 轉入 固定資產清理
借：固定資產清理 [原值－已提折舊]
累計折舊 [已提折舊]
貸：固定資產 [原值]
補價調整
支付補價
借：長期股權投資—X公司
貸：固定資產清理
銀行存款
收到補價
借：長期股權投資—X公司
銀行存款
貸：固定資產清理
營業(yè)外收入—非貨幣性交易收益
以存貨投資：
借：長期股權投資—X公司
存貨跌價準備 [已提存貨跌價準備]
　貸：原材料 / [賬面余額]
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）
日常事務
追加投資
借：長期股權投資—X公司
貸：銀行存款
收到投資年度以前的利潤或現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：長期股權投資—X公司 購時宣告分派股利（未領取） /應收股利購后宣告分派購前股利（未領?。?br>投資年度的利潤和現(xiàn)金股利的處理
借：銀行存款
貸：投資收益
長期股權投資—X公司
投資公司投資年度應享有的投資收益＝投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當年投資持有月份/全年月份12）
我國公司一般是當年利潤或現(xiàn)金股利下年分派，由此導致沖減成本的核算。
【應沖減初始投資成本的金額】＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例—投資公司投資年度應享有的投資收益
即：超過應享有收益部分沖減投資成本
投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理
沖回以前會計期間沖減的投資成本

借：應收股利 [本期 被投企分派的利潤/股利＝]
長期股權投資—X公司 [已 沖減的初始成本＝② 購后宣告分派購前股利（未領?。?]
貸：投資收益—股利收入 [本期確認的投資收益＝－＋ ①②]
長期股權投資—X公司 [本期應沖減初始成本＝① ]
權益法
長期股權投資—X公司（投資成本） [份額，投資時被投企所有者權益×投資方投資持股%]/—股票投資—投資成本—X公司
—X公司（股權投資差額）[股權投資差額＝初始投資成本－＞0，借方差額]
資本公積—（股權投資差額） [＜0， 貸方差額]
—X公司（損益調整） [損益原因]
—X公司（股權投資準備）[非損益原因]
投資時被投企所有者權益＝股本＋資本公積（資本溢價）＋盈余公積＋未分配利潤－分派現(xiàn)金股利（至投前）＋凈利潤（至投前）
注：每項業(yè)務必有“長期股權投資—X公司（投資成本）”，其余三科目必與其相對應。
取得（初始/追加）股票
借：長期股權投資—X公司（投資成本） /—股票投資—投資成本—X公司 [按 份額（初始成本）]
貸：銀行存款
初始投資成本 高于 應享有被投資公司份額（投資差 借差）：
借：長期股權投資—X公司（股權投資差額）[＝初始投資成本－＞0，借方差額；合同年限/~10年攤銷]
貸：長期股權投資—X公司（投資成本） （沖減實付 投資成本趨于權益成本）
新的投資成本＝份額＝A借：長期股權投資—X公司（投資成本）－貸：長期股權投資—X公司（投資成本）
年末攤銷股權投資差額(初投時成＞份借差)：[初投借差÷年數（攤年限）÷12×持有月數]
總的處理思路是，將初始投資和再投資看作是同一事項，應將產生的股權投資差額借、貸方互相抵銷，抵銷后的余額如為借方，則反映在“長期股權投資——××公司（股權投資差額）”科目中，繼續(xù)攤銷；抵銷后的余額如為貸方，則反映在“資本公積——股權投資準備”科目中
初投借差 初攤
借：投資收益—股權投資差額攤銷
　貸：長期股權投資—X公司（股權投資差額）[初投借差÷攤年數 ÷12×持有月數]
追投時 為 股權投資 借方差額：[據 初、追投 借差分別攤銷]
借：投資收益—股權投資差額攤銷
　貸：長期股權投資—X公司（股權投資差額）[（初借差÷攤年限）＋（追借差÷追投攤年限 ÷12×持有月數）]
追投借差小，并入初投未攤完 按 剩年限并初投攤
借：投資收益—股權投資差額攤銷
　貸：長期股權投資—X公司（股權投資差額）[(初借差－已攤初借差＋追投借差)÷初投剩攤年數]
追投時 為（成＜份）股權投資 貸方差額 [據 初、追投 借差攤銷]
初投借差攤余≥追投貸差：（不足沖減部分，按年限攤）
借：長期股權投資—X公司（投資成本）
貸：長期股權投資—X公司（股權投資差額）[追投貸差]
經上述處理后，尚余借差在規(guī)定的剩余攤銷年限內繼續(xù)攤銷。
借：投資收益—股權投資差額攤銷
　貸：長期股權投資—X公司（股權投資差額）[（初投借差攤余－追投貸差）÷剩攤年限]
初投借差攤余＜追投貸差：
借：長期股權投資—X公司（投資成本）　　 [追投貸差（絕對值）＝追投（成本－份額）＜0]
　貸：長期股權投資—X公司（股權投資差額） [初投差借余＝初投借差－累計已攤初投差]
（將初投借差攤余沖減到零） ＝初投借差÷攤年限×已攤年數
資本公積—股權投資準備 [平衡數＝追投貸差－初投差借余（已攤初投差）]
初始投資成本 低于應享有被投資公司份額（初投貸差；新投資成本的確認）
借：長期股權投資—X公司（投資成本）（增加 投資成本 趨于權益成本新投資成本的確認）
貸：資本公積—股權投資準備 [＝初始投資成本－“份額”＜0，貸方差額]
新的投資成本＝份額＝A借：長期股權投資—X公司（投資成本）＋借：長期股權投資—X公司（投資成本）
年末攤銷股權投資差額（初投時 成＜份 貸差）：
追加投資產生的股權投資借方差額應首先沖減已計入“資本公積――股權投資準備”的原貸方差額，但以當初產生的貸方差額為限；沖減后尚有余額的，才確認為股權投資借方差額，計入“長期股權投資――被投資單位（股權投資差額）”，并按規(guī)定年限攤銷。
(且計入 資本公積) 追投時 為 股權投資 借方差額：[以初投貸差為限沖減追投借差，不足沖減部分，按年限攤]
初投貸差≥追投借差：
借：資本公積—股權投資準備
貸：長期股權投資—X公司（投資成本）[追投借差＝追投（初成－份額）]

追加投資產生的股權投資借方差額應與“長期股權投資――被投資單位（股權投資差額）”的原貸方余額進行抵銷，抵銷后的差額按規(guī)定期限攤銷。
借：長期股權投資――被投資單位（股權投資差額）
貸：長期股權投資――被投資單位（投資成本）（按本次追加投資形成的股權投資借差金額）
經上述處理后，尚余借（貸）差在規(guī)定的攤銷年限內繼續(xù)攤銷。

初投貸差＜追投借差：（不足沖減部分，按年限攤）
借：資本公積—股權投資準備 [初投貸差]
長期股權投資—X公司（股權投資差額）[平衡數＝追投借差－初投貸差]
貸：長期股權投資—X公司（投資成本） [追投借差＝追投（初成－份額）]
經上述處理后，所產生的借差在規(guī)定的攤銷年限內攤銷。
借：投資收益—股權投資差額攤銷
　貸：長期股權投資—X公司（股權投資差額）[平衡數÷攤年限]
追投時 為 股權投資 貸方差額：
新產生的貸方差額計入“資本公積――股權投資準備”。
借：長期股權投資—X公司（投資成本）[追投 貸差]
貸：資本公積—股權投資準備

被投資公司實現(xiàn)凈損益
被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利（投資以前年度）
借：應收股利 /銀行存款
貸： 長期股權投資—X公司（投資成本） ef:被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利（投資以后年度）
被投資公司實現(xiàn)凈利潤（盈利）
借： 長期股權投資—X公司（損益調整） [盈利額]
貸：投資收益—股權投資收益
被投資公司發(fā)生凈損失（虧損）
借：投資收益—股權投資損失
貸：長期股權投資—X公司（損益調整） [虧損額]
加權持股比例＝原持股比例*當年持有月份/12+追加持股比例*當年持有月份/12
被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利（投資以后年度）
借：應收股利
貸：長期股權投資—X公司（損益調整） ef:被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利（投資以前年度）

被投資公司接收捐贈
被投資公司帳務處理（舉例：固定資產）
1 借：固定資產
貸：待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產
應交稅金（或銀行存款）……………………………支付的相關稅費
2 借：待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產
貸：資本公積—接受非現(xiàn)金資產準備
3處理
借：資本公積—股權投資準備
貸：資本公積—其他資本公積
投資公司
借：長期股權投資—X公司（股權投資準備）……….被投資公司確認資本公積*應享有份額
貸：資本公積—股權投資準備
被投資公司增資擴股
借：長期股權投資—X公司（股權投資準備）……被投資公司確認資本公積*應享有份額
貸：資本公積—股權投資準備
被投資公司接受其他單位投資產生的外幣資本折算差額（同上）
專項撥款轉入（同上）
關聯(lián)交易差價（同上）
投資差額攤銷（期限：1、合同約定投資期限，按此期限；2、無規(guī)定不超過10年）
借：投資收益—股權投資差額攤銷
貸：長期股權投資—x公司（股權投資差額）
被投資公司重大會計差錯更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設備未提折舊）
分錄中1 2 3代實際金額
被投資公司
補提折舊
借：以前年度損益調整…………………………1
貸：累計折舊
調減應交所得稅
借：應交稅金—應交所得稅……………….＝1*所得稅率
貸：以前年度損益調整…………2
減少未分配利潤
借：利潤分配—未分配利潤
貸：以前年度損益調整……………3＝2—1
沖回多提公積金
借：盈余公積—法定公積金…………………按調整年度計提比例*3
—法定公益金
貸：利潤分配—未分配利潤……………4
調整后減少未分配利潤（凈利潤）＝3—4
投資公司
損益調整
借：以前年度損益調整…………………＝上 3—4
貸：長期股權投資—x公司（損益調整）
若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動
沖減未分配利潤
借：利潤分配—未分配利潤……………………5
貸：以前年度損益調整
沖回多提公積金
借：盈余公積—法定公積金
—法定公益金
貸：利潤分配—未分配利潤…………6
調整未分配利潤（凈利潤）＝5—6
權益法轉成本法（資本公積準備不作處理）
出售、處置部分股權（導致采用成本法）
借：銀行存款
貸：長期股權投資—x公司（投資成本）
（損益調整）
投資收益（借或貸）
轉為成本法
借：長期股權投資—x公司……………………成本法投資成本
貸：長期股權投資—x公司（投資成本）…………權益法下帳面余額
（損益調整）…………權益法下帳面余額
宣告分派前期現(xiàn)金股利 ……………沖減轉為成本法下投資成本
借：應收股利
貸：長期股權投資—x公司
成本法轉權益法（以（追溯調整后長期股權投資帳面余額+追加投資成本）為基礎確認投資差額）
取得長期股權投資（成本法）
借：長期股權投資—x公司
貸：銀行存款
宣告分派投資前現(xiàn)金股利
借：應收股利
貸：長期股權投資—x公司
追溯調整
追加投資前應攤銷投資差額＝追加投資前確認投資差額/攤銷年限*已持有期間……………………1
＝（成本法初始投資成本—應享有被投資公司份額）/攤銷年限*已持有期間
持有期間應確認投資收益＝持有期間被投資公司凈利潤變動數*所占份額……………………… 2
成本法改權益法的累計影響數＝持有期間應確認投資收益—追加投資前應攤銷投資差額＝2—1
借：長期股權投資—x公司（投資成本）……………
（股權投資差額）……………＝調整前確認的投資差額—確認攤銷部分
（損益調整）…………………＝2
貸：長期股權投資—x公司……………………調整時帳面數
利潤分配—未分配利潤……………………＝2—1（累計影響數）
追加投資
借：長期股權投資—x公司………………實際投資成本
貸：銀行存款
以下分錄見例題
舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000元相關稅費
（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40 000元；
a、
借：長期股權投資—x公司 522 000
貸：銀行存款 522 000
b、
借：應收股利 40 000
貸：長期股權投資—x公司 40 000
長期股權投資帳面余額＝522 000—40 000＝482 000
（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次購入B公司25％股權，另支付9 000元相關稅費。持股比例達35％，改用權益法核算。B公司2002年1月1日所有者權益合計4 500 000元，2002年實現(xiàn)凈利潤400 000，2003年實現(xiàn)凈利潤400 000。A與B所得稅率均為33％，股權投資差額10年攤銷。
A、追溯調整
2002年投資時產生的投資差額＝552 000—450 000*10％＝72 000
2002年應攤銷投資差額＝72 000*10*1＝7 200
2002年應確認的投資收益＝400 000*10％ ＝40 000
成本法改權益法累計影響數＝40 000—7 200＝32 800
借：長期股權投資—b公司（投資成本） 410 000＝（522 000—40 000—7 200）
（股權投資差額） 64 800＝（72 000—7 200）
（損益調整） 40 000＝（400 000*10％）
貸：長期股權投資—b公司 482 000
利潤分配—未分配利潤 32 800
追加投資
借：長期股權投資—b公司（投資成本） 1 809 000＝（1 800 000+9 000）
貸：銀行存款 1 809 000
C、因改用權益法，2003年分派2002年利潤應轉入投資成本（詳見書）
借：長期股權投資—b企業(yè)（投資成本） 40 000
貸：………….（損益調整） 40 000
E、股權投資差額＝1809000－（4500000—400000+400000）*0.25＝684000
借：長期股權投資—b公司（股權投資差額） 684 000
貸：…………（投資成本） 684 000
新的投資成本＝410000+1809000+40000—684000＝1575000
所占份額＝（4500000—400000+400000）*0.35＝1575000
F、攤銷投資差額
借：投資收益—股權投資差額攤銷 75600＝（64800/9+684000/10）
貸：……………（股權投資差額） 756000
H、2003年投資收益
借：長期股權投資—b公司（損益調整） 140 000＝400000*35％
貸：投資收益—股權投資收益 140 000

十、長期債券投資
債券投資
取得
借：長期債權投資—債券投資（面值）
（溢價）
（債券費用）……………………相關費用較大
投資收益—長期債券費用攤銷………………………………相關費用較小
貸：銀行存款
長期債權投資—債券投資（折價）
一次還本付息：年度終了計提利息 、攤銷溢折價
借：長期債權投資—債券投資（應計利息）
長期債權投資—債券投資（折價）
貸：投資收益—長期債券費用攤銷
長期債權投資—債券投資（溢價）
（債券費用）
分期付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價
計提、攤銷
借：長期債權投資—債券投資（折價）
應收利息
貸：長期債權投資—債券投資（溢價）
（債券費用）
投資收益—長期債券費用攤銷
收到付息
借：銀行存款
貸：應收利息