企業(yè)運輸費用的增值稅會計處理

辰元財稅 2012-07-18

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企業(yè)運輸費用的增值稅會計處理

【摘要】企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的購貨環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)均有可能涉及支付或收取運費，在不同的情況下企業(yè)需要分別確定增值稅進項稅額或銷項稅額，同時，在會計核算上也需要確定將支付的運費計入相關(guān)的成本費用，或?qū)⑹杖〉倪\費確認(rèn)為收入，由此導(dǎo)致了運輸費用的稅務(wù)處理與會計處理之間的混淆，本文主要就此問題進行分析。

【關(guān)鍵詞】運輸費用購貨環(huán)節(jié) 銷售環(huán)節(jié) 自行運輸委托他人運輸

一、購貨環(huán)節(jié)運輸費用的處理

生產(chǎn)企業(yè)在購貨環(huán)節(jié)需要將其采購的原材料運輸?shù)狡髽I(yè)內(nèi)部，由此帶來了運輸費用的支付問題。

《增值稅暫行條根據(jù)例》的規(guī)定：購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

運輸費用金額是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）和建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

根據(jù)該規(guī)定，對以生產(chǎn)經(jīng)營為主的增值稅一般納稅人，在購貨環(huán)節(jié)發(fā)生的運輸費用可作如下分解：運輸費用的7%可作進項稅額抵扣，剩余的93%則計入原材料的采購成本。

例1：生產(chǎn)電視機的A 企業(yè)（經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人）2009年6月9日向甲工廠購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含增值稅價款為10 000元，增值稅款1 700。另外向運輸企業(yè)支付了運輸費用1 000 元，并取得結(jié)算單據(jù)。所有款項均用銀行存款支付。

其會計分錄如下：

借：原材料 10 930 （10 000+1 000×93%）

應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 770（1 700+1 000×7%）

貸：銀行存款 12 700

可見，在企業(yè)的購貨環(huán)節(jié)涉及的運輸費用會計處理相對比較簡單。

二、銷售環(huán)節(jié)運輸費用的處理

生產(chǎn)企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)也會涉及如何將貨物運輸?shù)劫徹浄?，其運輸方式（自行運輸或委托他人運輸）的不同將導(dǎo)致銷售方對運輸費用的稅務(wù)處理和會計處理存在差異。

1. 自行運輸

自行運輸是指銷售方在銷售貨物時，以自有車輛運輸本企業(yè)銷售的貨物同時收取運費的行為。該行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，該行為屬于混合銷售業(yè)務(wù)。因為涉及的運輸勞務(wù)是為了銷售貨物而提供的，兩者之間具有緊密的從屬關(guān)系。因此其運輸環(huán)節(jié)的收入不論是否單獨核算，都應(yīng)并入即不僅對銷售貨物征收增值稅，對貨物銷售額中繳納增值稅。運輸勞務(wù)收入也征收增值稅，不再征收營業(yè)稅。同時，企業(yè)銷售貨物收取相關(guān)的運費在計算應(yīng)納增值稅時，該運費收入應(yīng)視為含稅收入，在計算增值稅前應(yīng)進行價稅分離。

不含稅運費＝運費÷（1+17%或 13%）運輸貨物適用稅

從會計核算的角度來看，應(yīng)將此不含稅運費并入到企業(yè)的銷售收入中。收取的運費應(yīng)納增值稅（17%或13%）

稅銷項稅額=不含稅運費×17％

例2：生產(chǎn)電視機的A企業(yè)（經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人）2009年6月19日銷售電視機一批給B商場，開出增值稅專用發(fā)票，注明不含增值稅價款為 20 000元，增值稅款3 400元。另外由A企業(yè)提供運輸服務(wù)，并收取運輸費用1 000 元。所有款項均已存入銀行。

其會計分錄如下：

借：銀行存款 24 400；

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 854.7 ［20 000+1 000÷（1＋17％］

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅） 3 545.3

2．委托他人運輸

委托他人運輸是指銷售方在銷售貨物時，自己無力提供運輸服務(wù)，委托運輸企業(yè)運輸本企業(yè)銷售的貨物同時支付運費的行為。已經(jīng)支付的運費是否向購貨方收回應(yīng)視不同情況分別處理。

A.不向購貨方收取運輸費用

銷售方委托運輸企業(yè)運輸銷售的貨物并取得運輸發(fā)票，向運輸企業(yè)支付運費后不向購貨方收取該運費，即銷售方負(fù)擔(dān)運費。銷售方可以通過提高所售商品的價格來回收，不用單獨收取運費，即所負(fù)擔(dān)的運費通過提價已經(jīng)并入銷售額中，不必單獨處理。

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，在銷售環(huán)節(jié)支付給運輸企業(yè)的運輸費用在取得合理發(fā)票后可按照運輸發(fā)票中運費和建設(shè)基金之和的7％計算可抵扣的進項稅額，而剩余的93%則應(yīng)計入企業(yè)的銷售費用。

例3：生產(chǎn)電視機的A企業(yè)（經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人）2009年6月19日銷售電視機一批給B商場，開出增值稅專用發(fā)票，注明不含增值稅價款為20 000元，增值稅款3 400元，款項已存入銀行。另外，A 企業(yè)委托某運輸企業(yè)提供運輸服務(wù)，支付了運輸費用1 000元，費由銷售方負(fù)擔(dān)。

銷售方會計分錄如下：

銷售時：

借：銀行存款 23 400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000

應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（銷項稅） 3 400

支付運費時：

借：銷售費用 930

應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進項稅） 70

貸：銀行存款 1 000

B、向購貨方收取運輸費用

銷售方委托運輸企業(yè)運輸銷售的貨物并取得運輸發(fā)票，向運輸企業(yè)支付運費后向購貨方收取該運費。此時應(yīng)分兩種具體情況分別處理。

情況一：符合代墊運費的兩個條件：生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時，經(jīng)購銷雙方約定由銷售方委托運輸企業(yè)將貨物運給購貨方，同時先由銷售方墊付運費，貨物運達購貨方后，購貨方再歸還銷售方墊付的運費，對銷售方而言稱為代墊運費。代墊運費必須同時符合以下兩個條件：

1、承運者將運輸發(fā)票開具給購貨方；

2、銷售方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方；

由于銷售方只是代墊運費，因此不會涉及征收增值稅問題，只需將代墊的運費收回即可。

例4：生產(chǎn)電視機的A 企業(yè)（經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅）2009年6月19日銷售電視機一批給B 商場，開具增值稅專用發(fā)票，注明不含增值稅價款為20 000 元，增值稅額 3 400 元，款項已存入銀行。另外由A企業(yè)委托某運輸企業(yè)提供運輸服務(wù)并代墊了運輸費用1 000 元。

銷售方會計分錄如下：

銷售貨物時：

借：銀行存款 23 400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000

應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 400

支付運費時：

借：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款----商場 1 000

貸：銀行存款 1 000

收回運費時做相反的會計分錄。

情況二：不符合代墊運費的兩個條件

在此情況下，銷售方委托其他運輸企業(yè)承運貨物，該運輸企業(yè)將運輸發(fā)票開具給銷售方，銷售方支付運費后，再向購貨方開具普通發(fā)票收取運費。

銷售方需要分別加以處理，一方面，向運輸企業(yè)支付的運費如果取得合法的運輸發(fā)票，《增值稅暫行條例》規(guī)定，可以按照運費金額（運輸發(fā)票上運費和建設(shè)基金的金額之和的7％計算可以抵扣的進項稅額），而將剩余的93%計入到企業(yè)的銷售費用中；另一方面，向購貨方收取的運費相當(dāng)于收取的價外費用，需要計算企業(yè)的增值稅銷項稅款，同時該價外費用應(yīng)視為含稅收入，在計算增值稅銷項稅款時應(yīng)根據(jù)17%或13%的稅率換算成不含稅收入，再將不含稅運費收入并入到企業(yè)的銷售收入中。

例5：生產(chǎn)電視機的A企業(yè)（經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人）2009年6月19 日銷售電視機一批給B商場，開出增值稅專用發(fā)票，注明不含增值稅價款為 20 000元，增值稅額3 400 元。另外由A企業(yè)委托某運輸企業(yè)提供運輸服務(wù)，支付了運輸費用1 000元，并取得了合法的運輸發(fā)票。企業(yè)在收取B商場貨款的同時收回了運費1 000元，款項已存入銀行。