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外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算 目 錄 第一章 外貿(mào)會(huì)計(jì)概述 第二章 出口商品采購的核算 第三章 出口商品銷售的核算 1、自營出口銷售的核算‘ 2、代理出口銷售的核算 第四章 出口商品結(jié)匯的核算 第五章 出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的核算 第六章 出口退稅的核算 1、正常情況下的核算 2、發(fā)生退貨的核算 3、出口征收增值稅的核算 第七章 外幣費(fèi)用的核算 1、運(yùn)費(fèi) 2、保險(xiǎn)費(fèi) 3、傭金 第八章 其他有關(guān)業(yè)務(wù)的核算 1、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核算 2、加工補(bǔ)償出口銷售的核算 第一章 外貿(mào)會(huì)計(jì)概述 所謂外貿(mào)會(huì)計(jì)，簡單地講就是應(yīng)用于外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)對外貿(mào)易業(yè)務(wù)的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。1993年7月1日之前，外貿(mào)企業(yè)一直執(zhí)行原外經(jīng)貿(mào)部制定的《對外貿(mào)易企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》。此后，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系發(fā)生了重大變革，廢除了原來按行業(yè)、所有制等劃分的舊的會(huì)計(jì)制度體系，實(shí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及與其相適應(yīng)的新的一套行業(yè)會(huì)計(jì)制度。其中，外貿(mào)會(huì)計(jì)受《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制約，它遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確定的會(huì)計(jì)基本假設(shè)（會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量）和一般原則（即實(shí)質(zhì)重于形式、客觀性等13個(gè)原則）、會(huì)計(jì)等式以及對會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的規(guī)定。 但是，專業(yè)外貿(mào)公司、三資企業(yè)以及其他有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)在對外貿(mào)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要經(jīng)常涉及到內(nèi)貿(mào)企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至從不發(fā)生的進(jìn)出口商品的流轉(zhuǎn)、外匯債權(quán)債務(wù)、結(jié)售匯以及出口退稅等問題。對這些不同于內(nèi)貿(mào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理決定了外貿(mào)會(huì)計(jì)不同于內(nèi)貿(mào)會(huì)計(jì)的特殊性。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 既有記帳本位幣—人民幣的核算，又有外幣的核算。如對外幣業(yè)務(wù)的確認(rèn)、核算。 匯兌損益的確定，直接影響企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)表現(xiàn)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定匯兌損益應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。但是由于外貿(mào)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)的特點(diǎn)，外貿(mào)會(huì)計(jì)一般將匯兌損益作為一級(jí)科目核算，這也符合會(huì)計(jì)的重要性原則要求。 核算出口退稅，體現(xiàn)國家政策。這是內(nèi)貿(mào)企業(yè)幾乎不存在的業(yè)務(wù)。 同時(shí)考核人民幣與外幣的經(jīng)濟(jì)效益。如考核出口創(chuàng)匯額和每美元換匯成本等。 第二章 出口商品采購的核算 出口商品采購是外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營的起點(diǎn)，也是外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和資金管理的重要環(huán)節(jié)。因此對外貿(mào)企業(yè)出口商品采購的核算必須能夠集中、全面地反映其出口商品采購情況。 1、入帳時(shí)間 出口商品采購的入帳時(shí)間應(yīng)以取得出口商品所有權(quán)或?qū)嶋H控制權(quán)為準(zhǔn)，即取得商品入庫單和增值稅專用發(fā)票等有關(guān)結(jié)算憑證。 2、帳戶設(shè)置 ⑴、“庫存出口商品”帳戶，該帳戶系資產(chǎn)類帳戶，核算企業(yè)全部自有庫存出口商品。同時(shí)采取進(jìn)價(jià)核算，按出口商品的實(shí)際采購成本記帳。借方反映已驗(yàn)收入庫的商品進(jìn)價(jià)；貸方反映 企業(yè)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本。 ⑵、“經(jīng)營費(fèi)用”帳戶。該帳戶系損益類帳戶，核算企業(yè)在購銷存環(huán)節(jié)發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)保管費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)人員工資福利等。 ⑶、“應(yīng)交稅金”帳戶。該科目系負(fù)債類帳戶，核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。該帳戶在企業(yè)出口商品采購階段通過應(yīng)交增值稅子目反映企業(yè)購進(jìn)商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額情況。 ⑷、“銀行存款”或“應(yīng)付帳款”帳戶。在此階段主要反映已付或應(yīng)付供貨企業(yè)的貨款。 例1、某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元，另支付運(yùn)費(fèi)200元。單據(jù)齊全后，財(cái)務(wù)部核算員做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存出口商品——運(yùn)動(dòng)鞋 40000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800 經(jīng)營費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi) 200 貸：銀行存款 47000 如果因商品質(zhì)量瑕疵等原因無法出運(yùn)，外貿(mào)企業(yè)與工廠協(xié)商后退貨的，由外貿(mào)企業(yè)到當(dāng)?shù)刂鞴車惥珠_具《進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》，銷貨企業(yè)憑此證明單開具紅字發(fā)票。購貨企業(yè)憑對方開具的紅字發(fā)票入帳。 例2、某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元，貨款已支付。后來發(fā)現(xiàn)，該批運(yùn)動(dòng)鞋存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題，經(jīng)與銷貨企業(yè)協(xié)商做退貨處理，銷貨企業(yè)按規(guī)定開具了紅字發(fā)票。財(cái)務(wù)部核算員做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收帳款 -46800 庫存出口商品——運(yùn)動(dòng)鞋 -40000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） -6800 第三章 出口商品銷售的核算 外貿(mào)企業(yè)的出口銷售方式較多，主要有自營出口銷售、代理出口銷售、加工補(bǔ)償銷售以及代銷國外商品。本章主要講述自營出口銷售和代理出口銷售會(huì)計(jì)核算。進(jìn)料加工和加工補(bǔ)償貿(mào)易將在第八章講述。 1、自營出口銷售的核算 一般貿(mào)易的出口商品包括直接出口、轉(zhuǎn)口出口、托售出口、進(jìn)料加工復(fù)出口以及樣展品的出口，均在“自營出口銷售”科目下按商品分戶核算。 1）、入帳時(shí)間。自營出口銷售收入的核算，不論是海、陸、空、郵出口，均以出口企業(yè)取得正本提單并以全部單據(jù)向銀行議付之日為銷售收入的實(shí)現(xiàn)并以此確認(rèn)入帳時(shí)間。 2）、科目設(shè)置。 ⑴、“庫存出口商品”帳戶。見第二章。 ⑵、“自營出口銷售收入”帳戶。該帳戶系損益類帳戶。其貸方反映自營出口銷售收入；支付的外幣運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等以及退貨或?qū)ν饫碣r時(shí)沖減的收入。后兩類情況用紅字記帳。 ⑶、“自營出口銷售成本”帳戶，該帳戶系損益類帳戶。借方反映結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和增值稅退稅差額以及用紅字沖減退貨成本 ⑷、“應(yīng)收外匯帳款”帳戶，該科目系資產(chǎn)類帳戶。借方反映應(yīng)收外匯貨款，貸方反映已經(jīng)收回的外匯貨款，期末余額反映尚未收回貨款。 ⑸、“預(yù)收外匯帳款”帳戶，該科目系負(fù)債類帳戶。借方反映出口實(shí)現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款，貸方反映預(yù)收客戶的定金或貨款，期末余額反映尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款。 “應(yīng)收外匯帳款”和“預(yù)收外匯帳款”帳戶，采用復(fù)幣式帳頁，即一般以人民幣為記帳本位幣，同時(shí)又要核算外幣（主要以美元為主）金額。此兩帳戶由外幣折算成人民幣時(shí)應(yīng)選擇入帳（議付）當(dāng)天或本期1日的匯率中間價(jià)做為記帳匯率。 3）、入帳金額。對外貿(mào)易銷售收入的入帳金額一律以FOB價(jià)為基礎(chǔ)，以FOB價(jià)以外的價(jià)格條款成交的出口商品，其發(fā)生的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。 例3、某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元。該貨物出運(yùn)后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財(cái)務(wù)部。發(fā)票金額為CIF＄6000，預(yù)計(jì)海運(yùn)費(fèi)＄300，當(dāng)日匯率為8.00元。作如下分錄： 借：應(yīng)收外匯帳款 ＄6000 ￥48000 貸：自營出口銷售收入 ＄6000 ￥48000 預(yù)提海運(yùn)費(fèi) 貸：自營出口銷售收入 -＄300 -￥2400 預(yù)提費(fèi)用 ＄300 ￥2400 在實(shí)際操作過程中，一般在期末按海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及傭金等匯總數(shù)預(yù)提。支付時(shí)直接沖減自營出口銷售收入。 由于專業(yè)外貿(mào)公司一般是先有國外定單，然后再收購，所以外貿(mào)企業(yè)銷售庫存出口商品一般采取個(gè)別計(jì)價(jià)法。在發(fā)出商品時(shí)，根據(jù)發(fā)出商品的實(shí)際數(shù)量、金額結(jié)轉(zhuǎn)庫存出口商品成本，同時(shí)將增值稅征退差額轉(zhuǎn)入自營出口銷售成本。做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：自營出口銷售成本 40000 自營出口銷售成本 1600 貸：庫存出口商品 40000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1600 同時(shí)，計(jì)提應(yīng)收出口退稅 借：應(yīng)收出口退稅 5200 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 5200 2、代理出口銷售的核算 代理出口銷售業(yè)務(wù)是指外貿(mào)企業(yè)代理國內(nèi)委托方辦理對外洽談、簽約、托運(yùn)、交單及結(jié)匯的全過程，或只代辦對外銷售及交單結(jié)匯的出口業(yè)務(wù)。如只代委托方辦理對外成交，而不負(fù)責(zé)發(fā)運(yùn)及交單結(jié)匯，或只辦理發(fā)運(yùn)、加工、整理、改裝等部分業(yè)務(wù)，均不屬于代理出口業(yè)務(wù)。代理出口銷售業(yè)務(wù)的盈虧應(yīng)由委托方負(fù)擔(dān)，即受托方不墊付商品資金，不負(fù)擔(dān)基本費(fèi)用，不承擔(dān)出口銷售盈虧，可按代理協(xié)議收取代理手續(xù)費(fèi)。 ⑴、帳戶設(shè)置。委托方與受托方之間結(jié)算代理出口業(yè)務(wù)的款項(xiàng)時(shí)，通過“應(yīng)收帳款”或“應(yīng)付帳款”帳戶。同時(shí)設(shè)置“代理出口銷售收入”、“代理出口銷售成本”、“應(yīng)收外匯帳款”等帳戶。 ⑵入帳時(shí)間。根據(jù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，委托人在向受托方交付委托代銷商品時(shí)就應(yīng)該納入受托方的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督之下，但是鑒于對外交易這種特殊的貿(mào)易方式特別是門到門等貿(mào)易方式的出現(xiàn)，受托方無法對受托代理出口商品進(jìn)行有效監(jiān)控，所以在在實(shí)際操作中，一般在代理出口銷售結(jié)匯，并與委托方辦理結(jié)算后在入帳。 例4、某外貿(mào)企業(yè)受國內(nèi)某企業(yè)委托，代理出口運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，價(jià)值46800元。代理手續(xù)費(fèi)為3%。該貨物出運(yùn)后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財(cái)務(wù)部。發(fā)票金額為CIF＄6000，預(yù)計(jì)海運(yùn)費(fèi)＄300，當(dāng)日匯率為8.00元。作如下分錄： 借：應(yīng)收外匯帳款 ＄6000 ￥48000 貸：代理出口銷售收入 ＄6000 ￥48000 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：代理出口銷售成本 46560 貸：應(yīng)付帳款 46560 代墊海運(yùn)費(fèi)時(shí)，做如下分錄： 借：應(yīng)付帳款 2400 貸：銀行存款 2400 支付委托方代理款項(xiàng) 借：應(yīng)付帳款 44160 貸：銀行存款 44160 計(jì)提營業(yè)稅（稅費(fèi)交納的會(huì)計(jì)分錄略） 借：代理出口銷售成本 79.2 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅 72 應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅 5.04 其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 2.16 由于代理出口商品的出口退稅歸委托方，一般由受托企業(yè)負(fù)責(zé)去所在地稅務(wù)局開立代理出口退稅證明，由委托方持證明和相關(guān)單據(jù)向當(dāng)?shù)赝硕愔鞴軝C(jī)關(guān)辦理，所以，在對代理出口銷售進(jìn)行核算時(shí)，一般不涉及出口退稅的核算。 第四章 出口商品結(jié)匯的核算 結(jié)匯是外貿(mào)企業(yè)安全回籠貨款的標(biāo)志，是一票業(yè)務(wù)貿(mào)易階段的終結(jié)。在結(jié)匯時(shí)，出口企業(yè)可以按照銀行當(dāng)天的外匯牌價(jià)（買入價(jià)）結(jié)售給外匯指定銀行，也可以根據(jù)自己付匯的需要留取部分外匯。在對結(jié)匯進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)注意匯率的變化。結(jié)匯時(shí)的銀行外匯買入價(jià)低于做帳時(shí)的匯率，記入?yún)R兌損益科目的借方，反之做入貸方。 例5、某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元。該貨物出運(yùn)后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財(cái)務(wù)部。發(fā)票金額為CIF＄6000，預(yù)計(jì)海運(yùn)費(fèi)＄300，當(dāng)日匯率為8.00元。2006年4月14日，銀行通知該貨款到帳，并出具了結(jié)匯水單。水單顯示：當(dāng)天銀行買入價(jià)7.90元，并扣除了銀行電報(bào)費(fèi)、托收費(fèi)100元，國外銀行扣費(fèi)用USD20。做如下分錄： 借：銀行存款——人民幣戶 47142 財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi) 100 匯兌損益 598 貸：應(yīng)收外匯帳款 ＄6000 ￥48000 自營出口銷售收入 -＄20 -￥160 如果2006年4月16日結(jié)匯時(shí)銀行買入價(jià)為8.1元，其他條件同例5。做如下分錄： 借：銀行存款——人民幣戶 48338 財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi) 100 貸：匯兌損益 598 應(yīng)收外匯帳款 ＄6000 ￥48000 自營出口銷售收入 -＄20 -￥160 如果企業(yè)需要自留外匯，不經(jīng)過結(jié)售匯環(huán)節(jié)，其他條件如例5，則做如下分錄： 借：銀行存款——美元戶 47142 財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi) 100 匯兌損益 598 貸：應(yīng)收外匯帳款 ＄6000 ￥48000 自營出口銷售收入 -＄20 -￥160 從上例可以看到，我們?yōu)榱撕啽?，將結(jié)匯收入記入銀行存款——美元戶時(shí)選擇的匯率是結(jié)匯當(dāng)天的銀行買入價(jià)。但是嚴(yán)格地講應(yīng)該按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定選擇當(dāng)天或當(dāng)月1日的市場價(jià)，一般理解為中間價(jià)，稅法也有類似的規(guī)定。 以上對外貿(mào)企業(yè)的購、銷、結(jié)匯三個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算，我們俗稱為“三大帳”，做了簡要地介紹。下面再介紹一下其他有關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算。 第五章 出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的核算 作為專業(yè)外貿(mào)企業(yè)來講，對外貿(mào)易是其主營業(yè)務(wù)，一般較少涉及內(nèi)貿(mào)。但是原用于外銷的商品因?yàn)橘|(zhì)量瑕疵或市場變化等原因?qū)е驴蛻羧∠▎?，最終無法出運(yùn)而又無法退貨給工廠的情況下，為加速資產(chǎn)流動(dòng)，避免更大的損失，一般轉(zhuǎn)為內(nèi)銷處理。相對于外銷而言，對其銷售和結(jié)算的會(huì)計(jì)處理都不盡相同。 例6、某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元。后因質(zhì)量問題，國外客戶取消定單，遂轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，作價(jià)49140元，并開具了增值稅專用發(fā)票，貨款已回籠。做如下分錄： 首先將該批運(yùn)動(dòng)鞋由“庫存出口商品”帳戶轉(zhuǎn)到“庫存內(nèi)銷商品”帳戶核算。 借：庫存內(nèi)銷商品——運(yùn)動(dòng)鞋 40000 貸：庫存出口商品——運(yùn)動(dòng)鞋 40000 然后做銷售并結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：銀行存款——人民幣步 49140 貸：其他銷售——內(nèi)銷 42000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7140 借：其他銷售——內(nèi)銷 42000 貸：庫存內(nèi)銷商品——運(yùn)動(dòng)鞋 42000 計(jì)提城建稅、教育費(fèi)附加 借：其他銷售——內(nèi)銷 34.00 貸：應(yīng)交稅金——城建稅 23.80 其他應(yīng)交款 10.2 月底，交納應(yīng)交增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加 借：應(yīng)交稅金——城建稅 23.80 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 340.00 其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 10.20 貸：銀行存款 ——人民幣帳戶 374.00 一般來講，出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷商品都是虧本處理的，增值稅進(jìn)項(xiàng)金額大于銷項(xiàng)金額，勿需交納增值稅。 第六章 出口退稅的核算 出口退稅是國家為鼓勵(lì)貨物出口，提升我國商品在國際市場上的競爭力，由退稅主管機(jī)關(guān)對有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，提交的申報(bào)退稅憑證核準(zhǔn)后退還國內(nèi)段已交或應(yīng)交的增值稅或消費(fèi)稅。相對于有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)來言，專業(yè)外貿(mào)公司的退稅的計(jì)算、申報(bào)、核算都比較簡單。 1、正常情況下的核算 例7、某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元。該批貨物已經(jīng)報(bào)關(guān)出口并結(jié)匯，公司財(cái)務(wù)上也已做銷售帳。運(yùn)動(dòng)鞋的退稅率為13%，公司將退稅所需資料報(bào)送退稅主管機(jī)關(guān)，經(jīng)審核后準(zhǔn)予退稅，公司已收到退稅款。 在銷售時(shí)，做如下分錄： 借：應(yīng)收出口退稅 5200 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 5200 無法退稅的差額做入銷售成本 借：自營出口銷售成本 1600 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1600 收到退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 5200 貸：應(yīng)收出口退稅 5200 如果出口消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的退稅，會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)收出口退稅 貸：自營出口銷售成本 借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅 2、發(fā)生退貨的核算 退貨時(shí)作沖回處理。如果是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)將損益類科目通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。 3、出口征收增值稅的核算 根據(jù)財(cái)稅[2004]116號(hào)文件規(guī)定，對財(cái)稅[2003]222號(hào)及其他有關(guān)文件規(guī)定的不予退（免）稅的貨物，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 例8、某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)紙張100箱，合同價(jià)共計(jì)468000元。該貨物已經(jīng)出運(yùn)，單證部持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財(cái)務(wù)部。發(fā)票金額為FOB＄60000，預(yù)計(jì)海運(yùn)費(fèi)＄3000，當(dāng)日匯率為8.00元。 銷項(xiàng)稅額=（60000×8）÷（1+17%）×17%=69743.59元 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收外匯帳款 ＄60000 ￥480000 貸：自營出口銷售收入 410256.41 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 69743.59 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：自營出口銷售成本 400000 貸：庫存出口商品 400000 計(jì)算應(yīng)交納的增值稅（城建稅、教育費(fèi)附加等忽略） 應(yīng)交納增值稅=69743.59-68000=1743.59 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 1743.59 貸：銀行存款 1743.59 因?yàn)榻Y(jié)匯等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理與正常的自營出口銷售一致，在以上章節(jié)已經(jīng)介紹，這兒不再重復(fù)講述。 第七章 外幣費(fèi)用的核算 外貿(mào)企業(yè)的貨物出運(yùn)后，經(jīng)常需要支付外幣費(fèi)用。會(huì)計(jì)核算時(shí)對此的處理是，只要是外幣費(fèi)用，一般沖減自營出口銷售收入或代理出口銷售收入。 1、運(yùn)費(fèi) 同例3。商品出運(yùn)后，貨代公司開具海運(yùn)費(fèi)發(fā)票，支付運(yùn)動(dòng)鞋運(yùn)費(fèi)＄300。做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)提費(fèi)用 ＄300 ￥2400 貸：銀行存款 2400 如果銷售時(shí)未單獨(dú)對海運(yùn)費(fèi)預(yù)提或匯總預(yù)提，可以將該海運(yùn)費(fèi)直接沖減自營出口銷售收入。 2、保險(xiǎn)費(fèi) 同例3，該貨物出運(yùn)時(shí)投保了出口信用險(xiǎn)，保險(xiǎn)費(fèi)為＄50。會(huì)計(jì)分錄為： 貸：自營出口銷售收入 -＄50 ￥-400 銀行存款 400 3、傭金 國外客戶傭金一般分為兩種：一是在出口發(fā)票內(nèi)注明扣除××傭金，即明傭；一種是在合同中規(guī)定傭金率及付傭方式，結(jié)匯后另行支付，即暗傭。明傭的會(huì)計(jì)處理是在銷售時(shí)直接扣除應(yīng)收外匯帳款和銷售收入。暗傭的會(huì)計(jì)處理方式是：經(jīng)外管局核準(zhǔn)支付后直接沖減銷售收入。 同例3，還批貨物需要支付國外客戶暗傭金＄100。公司已經(jīng)外管局同意并支付。會(huì)計(jì)分錄為： 貸：自營出口銷售收入 -＄100 ￥-800 銀行存款 800 第八章 其他有關(guān)業(yè)務(wù)的核算 1、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核算 進(jìn)料加工是指企業(yè)自行（或委托其他單位）進(jìn)口原輔材料，通過自行加工或以委托、作價(jià)形式加工成品后再行復(fù)出口的業(yè)務(wù)。因此，進(jìn)料加工實(shí)際上應(yīng)通過進(jìn)口、加工及出口的過程。舉例說明如下： 例9、某外貿(mào)企業(yè)為出口一批一次硫化鞋，需要進(jìn)口天然橡膠10噸。進(jìn)口合同約定價(jià)值20000美元（銀行當(dāng)天美元賣出價(jià)為8元）企業(yè)憑全部進(jìn)口單證做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：商品采購 200,000 貸：銀行存款 200,000 交付進(jìn)口稅金 為加工復(fù)出口，進(jìn)口的原輔料件，根據(jù)出事對應(yīng)出口合同的具體情況，海關(guān)實(shí)行減免進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口增值稅制度。即進(jìn)出口合同需用數(shù)量基本一致時(shí)，可以免征或少征；無法提供對應(yīng)合同時(shí)，則執(zhí)行減免85%的征稅制度。如果需要交納進(jìn)口稅金則做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 然后將關(guān)稅計(jì)入進(jìn)口成本。借： 材料采購 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 進(jìn)口材料入庫時(shí)。借：材料物資 200,000 貸：材料采購 200,000 作價(jià)加工形式——外貿(mào)企業(yè)對進(jìn)口 料件采用作價(jià)方式進(jìn)行加工，應(yīng)根據(jù)所訂加工合同，憑物流或御侮部門開具的出庫單、增值稅專用發(fā)票，以及加工單位開具的收據(jù)，假設(shè)例9中，該批橡膠作價(jià)351000元。做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 351,000 貸：其他銷售——作價(jià)加工 300,000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51,000 借：其他銷售——作價(jià)加工 200,000 貸：材料物資 200,000 收回加工成品應(yīng)憑物流或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單及加工單位開具的增值稅專用發(fā)票做如下分錄：（假設(shè)工廠開具的增值稅專用發(fā)票是468000元） 借：庫存出口商品 400,000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68,000 貸：銀行存款 468,000 委托加工形式——企業(yè)進(jìn)口料件以委托形式進(jìn)行加工，根據(jù)委托加工協(xié)議，憑物流或業(yè)務(wù)部門開具的出庫及加工憑證，以及加工單位開具的實(shí)物收據(jù)，做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：委托加工商品 200,000 貸：材料物資 200,000 支付交工單位加工費(fèi)時(shí)，應(yīng)憑物流或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，以及加工單位開具的增值稅專用發(fā)票做如下會(huì)計(jì)分錄：（假設(shè)加工費(fèi)117,000元） 借：委托加工商品 100,000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）17,000 貸：銀行存款 117,000 借：庫存出口商品 300,000 貸：委托加工商品 300,000 根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法》21條規(guī)定：進(jìn)料加工應(yīng)先填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”，報(bào)經(jīng)退稅主管機(jī)關(guān)同意簽章后，并據(jù)此報(bào)征稅機(jī)關(guān)，對進(jìn)料加工作價(jià)部分銷項(xiàng)稅額不計(jì)征入庫，出口企業(yè)辦理退稅時(shí)，由退稅主管機(jī)關(guān)在退稅額中抵扣。 2、加工補(bǔ)償出口銷售的核算 加工補(bǔ)償貿(mào)易出口方式是不同于自營出口銷售和代理出口銷售的一種新的對外貿(mào)易方式。加工補(bǔ)償出口業(yè)務(wù)包括對外加工裝配和中、小型補(bǔ)償貿(mào)易兩個(gè)內(nèi)容。加工裝配業(yè)務(wù)也稱來料加工，是指由外商提供一定的原材料、零配件、元器件，必要時(shí)提供某些設(shè)備，由我方工廠按對方要求加工或裝配成品交對方銷售，我方收取工繳費(fèi)。中、小型補(bǔ)償貿(mào)易簡稱補(bǔ)償貿(mào)易，是指國家重點(diǎn)的大型補(bǔ)償貿(mào)易項(xiàng)目以外的一般輕紡產(chǎn)品、機(jī)電產(chǎn)品、地方中小型產(chǎn)品和某些農(nóng)副產(chǎn)品，由外商提供技術(shù)設(shè)備和必要的材料，由我方生產(chǎn)后以直接生產(chǎn)的產(chǎn)品償還。加工補(bǔ)償貿(mào)易是我國在改革開放初期為實(shí)現(xiàn)利用外資，節(jié)約外匯資金的目的采取的一種貿(mào)易方式，廣東、福建等沿海地區(qū)最早利用并發(fā)展了加工貿(mào)易補(bǔ)償出口銷售，取得了可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。隨著我國外匯儲(chǔ)備的增加、生產(chǎn)技術(shù)的提高，加工補(bǔ)償貿(mào)易出口銷售已經(jīng)很少。這里就簡單地介紹一下涉及的會(huì)計(jì)分錄： 1）、補(bǔ)償貿(mào)易 引進(jìn)設(shè)備時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款 以生產(chǎn)的產(chǎn)品抵償設(shè)備款，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：應(yīng)收外匯帳款 貸：其他銷售——補(bǔ)償貿(mào)易 借：其他銷售——補(bǔ)償貿(mào)易 貸：庫存商品 借：長期應(yīng)付款——補(bǔ)償貿(mào)易 貸：應(yīng)收外匯帳款 2）、來料加工 如果外貿(mào)企業(yè)收到外商不計(jì)價(jià)原輔材料時(shí)，應(yīng)憑業(yè)務(wù)或物流部門開具的加蓋“來料加工”戳記的入庫單，連同外商交來的進(jìn)口單證，通過表外科目核算。 如果外貿(mào)企業(yè)收到外商原輔材料需要作價(jià)時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)入庫憑證及規(guī)定價(jià)格做如下會(huì)計(jì)分錄： 例10、某外貿(mào)企業(yè)收到外商提供的加工服裝面料36,000米，該面料作價(jià)USD4，入庫當(dāng)天銀行外匯中間價(jià)折合1美元8元人民幣。 借：材料物資——××客戶——服裝面料 1,152,000 貸：應(yīng)付外匯帳款——美元——××客戶 ＄144,000 1,152,000 對外商提供的原輔材料在撥交加工廠生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)憑業(yè)務(wù)或物流部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收帳款——來料加工廠 1,152,000 貸：材料物資——××客戶——服裝面料 1,152,000 在加工廠交成品時(shí)，應(yīng)按合約價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工工繳費(fèi)（假設(shè)為30,000元，如果是以外幣計(jì)價(jià)的工繳費(fèi)應(yīng)按入庫當(dāng)天的銀行中間價(jià)核算），根據(jù)業(yè)務(wù)或物流部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單，做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存出口商品——××客戶——加工成品名稱 1,182,000 貸：應(yīng)收帳款——來料加工廠 1,152,000 應(yīng)付帳款——來料加工廠 30,000 收到業(yè)務(wù)或物流部門交來的成品已出運(yùn)的有關(guān)出口單證及向銀行交單的聯(lián)系但時(shí)，應(yīng)根據(jù)出口發(fā)票做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收外匯帳款——加工補(bǔ)償貿(mào)易——××客戶 30,000 應(yīng)付外匯帳款——美元——××客戶 1,152,000 貸：其他銷售——加工補(bǔ)償——加工成品名稱 1,182,000 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他銷售——加工補(bǔ)償——加工成品名稱 1,182,000 貸：庫存出口商品——××客戶——加工成品名稱 1,182,000 |
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