個人所得稅

昵稱10171205 2012-06-17

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    （一）納稅人
    個人所得稅以所得人為納稅人，具體分為下列2種情況：
    1.在中國境內(nèi)有住所的個人（指由于戶籍、家庭和經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人），在中國境內(nèi)沒有住所而在中國境內(nèi)居住期滿1年的個人，應當就其從中國境內(nèi)、境外取得的全部所得繳納個人所得稅。
    2.在中國境內(nèi)沒有住所又不居住的個人，在中國境內(nèi)沒有住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人，應當就其從中國境內(nèi)取得的所得繳納個人所得稅。
    （二）征稅項目、稅率和計稅方法
    個人所得稅的征稅項目包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，國務院財政部門確定征稅的其他所得等。
    1.工資、薪金所得的計稅方法
    工資、薪金所得，包括個人因任職、受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼和其他所得。
    在一般情況下，工資、薪金所得以納稅人當月取得的工資、薪金收入減除下列項目金額以后的金額為應納稅所得額，按照《個人所得稅稅率表（一）》所得的七級超額累進稅率計算應納個人所得稅稅額：
    （1）基本扣除額3500元；
    （2）個人按照規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費；
    （3）單位、個人分別按照規(guī)定繳存的住房公積金；
    （4）規(guī)定標準以內(nèi)的公務用車和通訊補貼。

個人所得稅稅率表（一）
（工資、薪金所得適用）

級數(shù)	全年應納稅所得額	稅率（%）
一	不超過1500元的	3
二	超過1500元至4500元的部分	10
三	超過4500元至9000元的部分	20
四	超過9000元至35000元的部分	25
五	超過35000元至55000元的部分	30
六	超過55000元至80000元的部分	35
七	超過80000元的部分	45

    注：本表所稱全月應納稅所得額是指依照《中華人民共和國個人所得稅法》第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費用三千五百元以及附加減除費用后的余額。
    應納稅額計算公式：
    應納稅所得額 = 工資、薪金收入 - 3500元 - 其他規(guī)定扣除項目
    在中國境內(nèi)沒有住所而在中國境內(nèi)取得的工資、薪金所得的納稅人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人，在計算其工資、薪金所得的個人所得稅應納稅所得額的時候，除了可以按月減除費用3500元和其他規(guī)定項目以外，國家還可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平和匯率變化等因素確定附加減除費用。目前規(guī)定的附加減除費用標準為每月1300元，應納稅所得額計算公式是：
    應納稅所得額 = 工資、薪金收入 - 3500元 - 附加減除費用（1300元） - 其他規(guī)定扣除項目
    附加減除費用的適用范圍包括：
    在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外國人；
    應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和國家機關(guān)中工作的外國專家；
    在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職、受雇，取得工資、薪金的個人；
    遠洋運輸船員；
    財政部、國家稅務總局確定的其他人員。
    香港、澳門、臺灣同胞和華僑也參照這一辦法計算納稅。
    2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法
    個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。按照應納稅所得額和《個人所得稅稅率表（二）》所列的五級超額累進稅率計算應納個人所得稅稅額。

個人所得稅稅率表（二）
（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）

級數(shù)	本納稅年度應納稅所得額	稅率（%）
一	不超過15000元的	5
二	超過15000元至30000元的部分	10
三	超過30000元至60000元的部分	20
四	超過60000元至100000元的部分	30
五	超過100000元的部分	35

    注：本表所稱全年應納稅所得額是指依照《中華人民共和國個人所得稅法》第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。
    對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。
    3.對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計稅方法
    對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（3500元/月）后的余額，為應納稅所得額。按照前列《個人所得稅稅率表（二）》計算應納所得稅稅額。
    4.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得和財產(chǎn)租賃所得的計稅方法
    勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得和財產(chǎn)租賃所得，按照納稅人每次取得的收入計算繳納個人所得稅。每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。按照20%的稅率計算應納所得稅稅額。
    5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法
    財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。計算納稅。按照20%的稅率計算應納所得稅稅額。
    6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得的計稅方法
    利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。
    （三）主要免稅和減稅項目
    1、下列各項個人所得，免納個人所得稅：
    （1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；
    （2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；
    （3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；

按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼（指國家對為社會各項事業(yè)的發(fā)展作出突出貢獻的人員頒發(fā)的一項特定律貼，并非泛指國務院批準發(fā)放的其他各項補貼、津貼）和國務院規(guī)定免稅的補貼、津貼（目前僅限于中國科學院和工程院院士津貼、資深院士津貼），免征個人所得稅。

（4）福利費、撫恤金、救濟金；

）福利費，即由于某些特定事件或原因而給職工或其家庭的正常生活造成一定困難，企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體從其根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給職工的臨時性生活困難補助，免征個人所得稅。下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并人工資、薪金收入計征個人所得稅：

　　①從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；

　?、?font color="#ff0000">從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、津貼；

　　③單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。

撫恤金、救濟金（指民政部門支付給個人的生活困難補助），免征個人所得稅。

    （5）保險賠款；
    （6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費；
    （7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；
    （8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；
    （9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；
    （10）經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。

下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、律貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅： ①獨生子女補貼； ②執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家庭成員的副食補貼； ③托兒補助費； ④差旅費津貼、誤餐補助
    2、有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅：
    （1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；
    （2）因嚴重自然災害造成重大損失的；
    （3）其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。