會計等式

唐堯怡人 2012-04-29

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一、會計要素

會計要素的確認(rèn)（定性）

資金運動是對會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容的最高概括

第一層次——會計對象

第二層次——會計要素（是會計對象的具體化、會計報表要素）

第三層次——會計科目（根據(jù)會計要素進(jìn)行劃分）

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項會計要素，是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)（時點數(shù)），反映企業(yè)的財務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素；

收入、費用和利潤三項會計要素，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)（時期數(shù)），反映企業(yè)的經(jīng)營成果，是利潤表的基本要素。

1.反映財務(wù)狀況要素（資產(chǎn)負(fù)債表要素）

（1）資產(chǎn)

①資產(chǎn)的定義及基本特征

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

資產(chǎn)具有以下基本特征：

第一，資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

第二，資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)能夠控制的。

第三，資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。

②資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

（2）負(fù)債

①負(fù)債的定義及基本特征

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

負(fù)債具有以下基本特征：

第一，負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

第二，負(fù)債是由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，對于企業(yè)正在籌劃的未來交易或事項，

如企業(yè)的業(yè)務(wù)計劃等，并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生。

②負(fù)債的分類

流動負(fù)債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。

（3）所有者權(quán)益

①所有者權(quán)益的定義及基本特征

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額成為凈資產(chǎn)，因此，所有者權(quán)益實際上是投資者（所有者）對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。

所有者權(quán)益具有以下基本特征：

第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)才不需要償還所有者權(quán)益；

第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；

第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

所有者權(quán)益的形成來源：

（1）所有者投入的資本；

（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

（3）留存收益（盈余公積、未分配利潤）

2、反映經(jīng)營成果的要素（利潤表要素）

（1）收入

①收入的定義及基本特征

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下基本特征：

第一，收入是在日?；顒又行纬傻?/span>

第二，收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資產(chǎn)。

第三，收入最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

②收入的分類

根據(jù)企業(yè)所從事的日常活動的內(nèi)容，企業(yè)的收入可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

【拓展】明確界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得。

企業(yè)的收入：銷售商品、出租無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、銷售原材料、提供勞務(wù)收入；

企業(yè)的利得：接受捐贈、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的處置凈收益、罰金收益。

（2）費用

①費用的定義及基本特征

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

費用具有以下基本特征：

第一，費用是在日常活動中形成的。

第二，費用會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤。

第三，費用最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

②費用的分類

費用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費用兩大類。

（3）利潤

①利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

利潤是衡量企業(yè)優(yōu)劣的一個重要標(biāo)志，往往是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標(biāo)，也是投資者等財務(wù)報告使用者進(jìn)行決策時的重要參考。

利潤是收入減去費用后的凈額再加上直接計入當(dāng)期利潤的利得、減去損失。

②利潤的分類

根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

（二）會計要素的計量（定量）

會計計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值

1.歷史成本（基本計量屬性）——買的時候多少錢

歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。歷史成本計量，要求對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等項目的計量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。

在歷史成本計量下：

資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。

負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

2.重置成本（常用于盤盈資產(chǎn)）——現(xiàn)在要多少錢

重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。

重置成本是現(xiàn)在時點的成本，它強調(diào)站在企業(yè)主體角度，在實務(wù)中，重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計量等。

3.可變現(xiàn)凈值——把它賣了能掙多少

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。

4.現(xiàn)值（常用于非流動資產(chǎn)可收回金額、攤余成本計量）——折現(xiàn)后值多少

現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮資金時間價值的一種計量屬性。

在會計計量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟差異。

5.公允價值（常用于金融資產(chǎn)）——雙方協(xié)定好的價格

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠地計量。

二、會計等式

會計等式揭示了會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，從實質(zhì)上看，會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（一）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益——企業(yè)成立之初或某會計期間的期初

資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個時點都必然保持恒等的關(guān)系

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素。

由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會計基本等式。

（二）收入－費用=利潤

收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。

（三）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費用）——會計期間內(nèi)

到了會計期末，企業(yè)將收入和費用進(jìn)行配比，計算出利潤，并按照規(guī)定的程序進(jìn)行分配，一部分按照投資比例分配給投資者，使企業(yè)的資產(chǎn)減少或引起負(fù)債的增加；另一部分形成企業(yè)的盈余公積和未分配利潤，歸入所有者權(quán)益，這樣在會計期末結(jié)賬之后的會計等式又恢復(fù)到會計期初的形式，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費用）” 反映了會計主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互關(guān)系，揭示了企業(yè)資金運動的內(nèi)在規(guī)律，也構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的聯(lián)系紐帶。