新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，可視同可抵扣暫時(shí)性差異，在企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，該可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。同時(shí)，減少當(dāng)期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。

　　例：甲公司于2006年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，經(jīng)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為-4000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其未來(lái)5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該經(jīng)營(yíng)虧損。假定2007年及以后納稅年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。各年度經(jīng)營(yíng)虧損的賬務(wù)處理和納稅調(diào)整如下：

　　1、2006年發(fā)生虧損時(shí)，假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-4000萬(wàn)元

　　應(yīng)納稅所得額：－4000萬(wàn)元

　　應(yīng)納所得稅：0萬(wàn)元

　　遞延所得稅資產(chǎn)：4000萬(wàn)元×25%＝1000（萬(wàn)元）

　　遞延所得稅：（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）＝0－（1000萬(wàn)元－0）＝-1000（萬(wàn)元）

　　所得稅費(fèi)用：當(dāng)期所得稅+遞延所得稅＝0+（－1000萬(wàn)元）＝－1000（萬(wàn)元）

　　凈利潤(rùn)：－4000萬(wàn)元－（－1000萬(wàn)元）＝－3000（萬(wàn)元）

　　賬務(wù)處理如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 10000000

　　　貸：所得稅費(fèi)用 10000000

　　2、2007年可抵扣虧損轉(zhuǎn)回時(shí)，假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元

　　應(yīng)納稅所得額：1000萬(wàn)元－1000萬(wàn)元＝0（萬(wàn)元）

　　應(yīng)納所得稅：0萬(wàn)元

　　期初遞延所得稅資產(chǎn)：1000萬(wàn)元

　　遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：1000萬(wàn)元×25%＝250（萬(wàn)元）

　　期末遞延所得稅資產(chǎn)余額：750萬(wàn)元

　　遞延所得稅：0－（750萬(wàn)元－1000萬(wàn)元）＝250（萬(wàn)元）

　　所得稅費(fèi)用：0+250萬(wàn)元＝250（萬(wàn)元）

　　凈利潤(rùn)：1000萬(wàn)元－250萬(wàn)元＝750（萬(wàn)元）

　　賬務(wù)處理如下：

　　借：所得稅費(fèi)用 2500000

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2500000

　　2008年至2010年的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理同2007年，至2010年“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為0。

　　2007年至2010年的累積凈利潤(rùn)為：750萬(wàn)元×4+1000萬(wàn)元×（1－25%）＝3750（萬(wàn)元）

　3、假設(shè)甲公司2007年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5000萬(wàn)元

　　應(yīng)納稅所得額：5000萬(wàn)元－4000萬(wàn)元＝1000（萬(wàn)元）

　　應(yīng)納所得稅：1000萬(wàn)元×25%＝250（萬(wàn)元）

　　期初遞延所得稅資產(chǎn)：1000萬(wàn)元

　　遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：4000萬(wàn)元×25%＝1000（萬(wàn)元）

　　期末遞延所得稅資產(chǎn)余額為零

　　遞延所得稅：0－（0－1000萬(wàn)元）＝1000（萬(wàn)元）

　　所得稅費(fèi)用：250萬(wàn)元+1000萬(wàn)元＝1250（萬(wàn)元）

　　凈利潤(rùn)：5000萬(wàn)元－1250萬(wàn)元＝3750（萬(wàn)元）

　　賬務(wù)處理如下：

　　借：所得稅費(fèi)用 12500000

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)10000000

　
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2500000

　　4、假設(shè)甲公司于2008年發(fā)生虧損。在2008年12月31日對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)在有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法全部實(shí)現(xiàn)，對(duì)于預(yù)期無(wú)法實(shí)現(xiàn)的部分，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并同時(shí)增減當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

　　至2008年年末遞延所得稅資產(chǎn)科目余額為750萬(wàn)元（1000萬(wàn)元－250萬(wàn)元）

　　賬務(wù)處理如下：

　　借：所得稅費(fèi)用 7500000

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7500000

　　5、假設(shè)甲公司于2008年發(fā)生虧損500萬(wàn)元，2009年發(fā)生虧損1000萬(wàn)元。但在2009年12月31日，企業(yè)根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷后續(xù)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，這時(shí)應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。則轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為750萬(wàn)元。

　　企業(yè)于2008年、2009年發(fā)生的虧損，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值為375萬(wàn)元（1500萬(wàn)元×25%）

　　賬務(wù)處理如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 11250000

　　　貸：所得稅費(fèi)用 11250000