固定資產(chǎn)計提折舊時，應(yīng)以月初可提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用后的余額。
固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，計提的折舊應(yīng)當記人“累計折舊”賬戶，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本；基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計人管理費用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)計提的折舊額應(yīng)計人其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。
【例10 -13】按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊12 600元，其中：車間固定資產(chǎn)折舊8 000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4 600元。
固定資產(chǎn)在使用過程中所磨損的一部分價值，稱為固定資產(chǎn)折舊。這部分價值應(yīng)按照固定資產(chǎn)原始價值和核定的折舊率，按月計算折舊費用，并計入間接費用或期間費用。
因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)一方面要反映折舊費用增加，記入“制造費用”和“管理費用”賬戶的借方；另一方面要反映固定資產(chǎn)折舊費用，記入“累計折舊” 賬戶的貸方。針對這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：
借：制造費用 8 000
管理費用 4 600
貸：累計折舊 12 600
（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資 等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。清理的凈損益計人當期營業(yè)外收支。
“固定資產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費用及清理完畢后凈收益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶的數(shù)額；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收人及清理完畢后凈損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶的數(shù)額，其借方余額表示清理后的凈收益，貸方余額表示清理后的凈損失；清理完畢后應(yīng)將其借方或貸方余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶，“固定資產(chǎn)清理”賬戶應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細賬。
【例10 -14】甲公司現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原因決定提前報廢，原價500 000元，已計提折舊450 000元，未計提減值準備，報廢時的殘值變價收入20 000元，報廢清理過程中發(fā)生清理費用3 500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關(guān)稅費影響，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
(1) 將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：
借：固定資產(chǎn)清理 50 000
累計折舊 450 000
貸：固定資產(chǎn) 500 000
(2) 收回殘料變價收入時：
借：銀行存款 20 000
貸：固定資產(chǎn)清理 20 000
(3) 支付清理費用時：
借：固定資產(chǎn)清理3 500
貸：銀行存款 3500
(4) 結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時：
借：營業(yè)外支出 33 500
貸：固定資產(chǎn)清理 3 500
