2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

各市、縣國(guó)家稅務(wù)局（不發(fā)寧波）、省局直屬稅務(wù)分局：

   為便于各地理解和掌握企業(yè)所得稅政策，我們對(duì)各地反映的問題進(jìn)行了歸集研究，并在全省所得稅工作會(huì)議上進(jìn)行了討論，現(xiàn)將有關(guān)問題解答如下，供各地在匯算清繳工作中掌握。

1、問:企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第34條“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬”，請(qǐng)問如何理解？企業(yè)應(yīng)提供哪些證明材料？

答：新企業(yè)所得稅法規(guī)定：工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

據(jù)了解，我省目前存在固定工、臨時(shí)工、退休返聘人員、內(nèi)退人員、勞務(wù)用工等多種勞動(dòng)用工形式。《勞動(dòng)法》第十六條規(guī)定：所有的用工單位都必須和勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同；簽訂勞動(dòng)合同的員工，享有《勞動(dòng)法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬。根據(jù)勞動(dòng)法、企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，為進(jìn)一步加強(qiáng)征管，特明確如下：

一、合同工（包括臨時(shí)工、季節(jié)工），與企業(yè)簽定長(zhǎng)期或短期勞動(dòng)合同或協(xié)議，符合國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函【2009】3號(hào)）文件規(guī)定，其工資薪金允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供工資明細(xì)清單、勞動(dòng)合同（協(xié)議）文本、個(gè)人所得全員全額申報(bào)證明及個(gè)人所得稅代扣代繳證明；股份制公司應(yīng)提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度；國(guó)有企業(yè)應(yīng)提供國(guó)資委核定的工資薪酬文件。

企業(yè)支付給無底薪職工的勞務(wù)報(bào)酬，如能提供個(gè)人所得稅按“工資、薪金所得”繳納或申報(bào)的證明，允許作為工資薪金支出在稅前扣除。

二、退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動(dòng)合同或協(xié)議，個(gè)人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個(gè)人取得的收入按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征收個(gè)人所得稅的，按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動(dòng)合同或協(xié)議，以及個(gè)人所得稅繳納或申報(bào)證明等資料。

三、內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動(dòng)合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補(bǔ)貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補(bǔ)貼允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)退人員名單、勞動(dòng)合同或協(xié)議、內(nèi)退協(xié)議、生活補(bǔ)貼清單等資料。生活補(bǔ)貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出，不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。

四、勞務(wù)用工（勞務(wù)派遣用工），用工企業(yè)對(duì)勞務(wù)用工的支出作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除，用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料。勞務(wù)費(fèi)不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。

2、問：目前企業(yè)職工福利形式多樣，有旅游、療養(yǎng)、集中休假等，具體范圍應(yīng)如何把握？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函【2009】3號(hào)文件精神，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，可以計(jì)入福利費(fèi)。因此，對(duì)全體職工（普惠制）集中休假性質(zhì)的旅游、療養(yǎng)支出，可以計(jì)入職工福利費(fèi)。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)部職工休假計(jì)劃、與旅行社簽訂的合同協(xié)議、旅游發(fā)票等相關(guān)憑證。

3、問：目前我省社保機(jī)構(gòu)尚未開展補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，企業(yè)將提取的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳入商業(yè)保險(xiǎn)公司是否可以在稅前扣除？補(bǔ)交以前年度的五險(xiǎn)一金，可否在交納當(dāng)年稅前扣除？基本養(yǎng)老保險(xiǎn)由員工個(gè)人在戶籍所在地自行繳納，可否在企業(yè)稅前扣除？

答：一、財(cái)稅[2009]27號(hào)及浙財(cái)稅政字[2009]15號(hào)對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除問題已作明確規(guī)定，現(xiàn)結(jié)合我省實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)將提取的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）繳入商業(yè)保險(xiǎn)公司稅前扣除問題明確如下：

1、符合財(cái)稅[2009]27號(hào)及浙財(cái)稅政字[2009]15號(hào)文件的規(guī)定，在不超過職工工資總額5%比例內(nèi)允許稅前扣除。

2、必須是經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)從事養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金）的商業(yè)保險(xiǎn)公司；

3、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入個(gè)人賬戶。

二、企業(yè)補(bǔ)交以前年度五險(xiǎn)一金，可在所屬年度稅前扣除。

三、員工個(gè)人在戶籍所在地自行繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，不符合企業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，不得在稅前扣除。

4、問：企業(yè)發(fā)生工傷事故造成職工傷殘或死亡，支付的賠償金是否可以稅前扣除？

答：在勞動(dòng)保障等相關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)支付的賠償款允許稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的賠償款不得在稅前扣除，但經(jīng)勞動(dòng)保障、人民法院等相關(guān)部門仲裁、調(diào)解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供勞動(dòng)保障、法院等部門相關(guān)證明，以及賠償款支付憑證等資料。

5、問：企業(yè)職工到外地出差，隨差旅費(fèi)報(bào)銷的出差補(bǔ)貼稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如何？

答：企業(yè)支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時(shí)符合下列條件的，準(zhǔn)予在稅前扣除。

一、企業(yè)有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；

二、企業(yè)有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；無明確差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，可參照所在地行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)；

三、有合法有效憑證。包括出差人姓名、時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、支付憑證等。

6、問：企業(yè)向銀行支付按上浮利率計(jì)算的貸款利息，企業(yè)一部分取得利息支付單據(jù)，另一部分銀行則開具財(cái)務(wù)顧問費(fèi)用或現(xiàn)金管理費(fèi)用等項(xiàng)目收取，銀行收取的財(cái)務(wù)顧問費(fèi)用或現(xiàn)金管理費(fèi)用，企業(yè)可否稅前扣除？

答：銀行收取的實(shí)際上屬貸款利息收入的財(cái)務(wù)顧問費(fèi)或現(xiàn)金管理費(fèi)，企業(yè)可憑合法憑證在稅前扣除。

7、問：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》13號(hào)公告中規(guī)定“租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除”，其承租人支付的屬于融資利息的部分作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除應(yīng)取得何種合法憑證？

答：企業(yè)應(yīng)取得融資租賃公司開具的租賃利息（金融業(yè)）發(fā)票。

8、問：企業(yè)向個(gè)人背書轉(zhuǎn)讓銀行承兌匯票，發(fā)生的手續(xù)費(fèi)可否在稅前扣除？

答：企業(yè)向個(gè)人背書轉(zhuǎn)讓銀行承兌匯票，手續(xù)費(fèi)支出不得在稅前扣除。

9、問：企業(yè)通過銀行與第三方簽署協(xié)議委托貸款，銀行只收取中間業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，但資金往來均通過銀行，利息支出相關(guān)憑證也由銀行出具。委托貸款利息可否據(jù)實(shí)在稅前扣除？是否要考慮不高于銀行同期同類利率？

答：根據(jù)所得稅實(shí)施條例第三十八條，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同期拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

企業(yè)委托貸款利息支出，如不高于金融企業(yè)同期同類貸款利息可以在稅前扣除。

10、問：企業(yè)向非金融企業(yè)的借款利息支出，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如何把握？企業(yè)向自然人借款利息支出，稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)如何把握？村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司利息支出可否在稅前扣除？

答：企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，凡不高于年利率12%計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，允許在稅前扣除，高于年利率12%而不高于本企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際取得同期同類金融企業(yè)貸款最高利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分，允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供借款合同（協(xié)議）、發(fā)票或完稅憑證等證明材料。

    金融企業(yè)（不包括小額貸款公司）同期同類貸款利率是指人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)貸款利率加各商業(yè)銀行的浮動(dòng)利率。

村鎮(zhèn)銀行屬金融企業(yè)范疇，其貸款利息支出允許稅前扣除。對(duì)小額貸款公司利息支出，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)稅前扣除，

11、問：企業(yè)購(gòu)入使用過的固定資產(chǎn)如何確定折舊年限？

答：對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)折舊年限確認(rèn)，企業(yè)可根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，與固定資產(chǎn)法定折舊年限相乘確定。對(duì)固定資產(chǎn)新舊程度難以準(zhǔn)確估計(jì)的，可參考資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估鑒定。

12、問：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用12月后仍未全額取得工程款發(fā)票，如何處理？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

個(gè)別企業(yè)，如果企業(yè)會(huì)計(jì)處理已按工程預(yù)算總金額計(jì)提折舊，并對(duì)未取得發(fā)票的部分作納稅調(diào)整，可在取得發(fā)票的當(dāng)年作調(diào)減處理。

13、問：企業(yè)固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用如何進(jìn)行攤銷？

答：新稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)修理支出，在當(dāng)期直接扣除；大修理支出應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。原有固定資產(chǎn)裝修，符合大修理支出條件，按大修理規(guī)定處理；新購(gòu)固定資產(chǎn)裝修應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值。

14、問：企業(yè)固定資產(chǎn)-房產(chǎn)由于歷史原因，所有權(quán)與使用權(quán)分離，固定資產(chǎn)折舊在實(shí)際使用單位計(jì)提，房屋產(chǎn)權(quán)屬于集團(tuán)公司、母公司或其它單位，實(shí)際使用單位可否提計(jì)折舊？

答：固定資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)不一致，使用單位不得計(jì)提折舊。

15、問：所得稅法條例第六十六條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；但企業(yè)取得土地使用權(quán)未開發(fā)使用，取得土地使用權(quán)的費(fèi)用什么時(shí)期可以計(jì)算攤銷費(fèi)用？

答：企業(yè)取得土地使用權(quán)后可進(jìn)行攤銷，但投資性房地產(chǎn)除外。

16、問：數(shù)控機(jī)床等數(shù)控化生產(chǎn)設(shè)備如何確定折舊年限？

答：企業(yè)所得稅實(shí)施條例第六十規(guī)定：固定資產(chǎn)最低折舊年限，飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年，電子設(shè)備3年。數(shù)控機(jī)床等數(shù)控設(shè)備屬機(jī)械生產(chǎn)設(shè)備，折舊年限最低應(yīng)為十年。

17、問：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)土地使用權(quán)攤銷規(guī)定不一致，所得稅土地使用權(quán)攤銷年限應(yīng)如何計(jì)算？

答：所得稅實(shí)施條例第67條規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)，在法律規(guī)定或合同約定的年限內(nèi)分期攤銷，但不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

18、問：企業(yè)綠化費(fèi)用如何在稅前扣除？

答：除名貴花卉、林木外，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的綠化費(fèi)允許在稅前扣除。

19、問：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第二十一條（二）中規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除”，對(duì)分?jǐn)偫①M(fèi)用應(yīng)出具（取得）何種憑證？

答：房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)提供董事會(huì)決議、集團(tuán)公司利息分?jǐn)傓k法，分?jǐn)偲髽I(yè)名單，銀行借款合同及利息發(fā)票等相關(guān)憑證。

20、問：房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后未能取得全部工程發(fā)票的，允許按照合同金額的10%預(yù)提，這里的合同金額按照分合同計(jì)算，還是總合同計(jì)算？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)第三十二條“  除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%?！蔽募?，房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工后，未能取得全部工程發(fā)票的，可按總包合同計(jì)算，對(duì)其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。”

21、問：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三十四條第（七）款中：“……法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行后，企業(yè)仍無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院強(qiáng)制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明，其中終止（中止）執(zhí)行的，還應(yīng)按市場(chǎng)公允價(jià)估算債務(wù)人和擔(dān)保人的資產(chǎn)……”。對(duì)于強(qiáng)制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明有什么要求，資產(chǎn)清償證明由誰出具，市場(chǎng)公允價(jià)值由誰估算？

答：強(qiáng)制執(zhí)行證明應(yīng)由法院出具，資產(chǎn)清償證明應(yīng)由債權(quán)人出具。市場(chǎng)公允價(jià)值以資產(chǎn)評(píng)估公司的評(píng)估報(bào)告為依據(jù)。

22、問：企業(yè)將長(zhǎng)期積壓的存貨低于賬面價(jià)值對(duì)外銷售，是否屬于正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的資產(chǎn)損失？

答：存貨低于賬面價(jià)值銷售，應(yīng)視為正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，發(fā)生的損失不需審批。

23、問：國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第六章第三十四條第十四款，企業(yè)提交的損失原因證明材料中是否一定要有法院或第三方的證明？

答：國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第六章第三十四條第十四款“金融企業(yè)對(duì)于余額在500萬元以下（含500萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為50萬元以下（含50萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，經(jīng)追索1年以上，仍無法收回的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)）等。”如果抵押物不通過法院處理，不需要提交法院或第三方證明。

24、問：擔(dān)保公司為企業(yè)提供擔(dān)保代償損失，擔(dān)保公司與銀行有約定，代償損失以銀行為原告，法院判決書能否作為擔(dān)保公司報(bào)財(cái)產(chǎn)損失依據(jù)？

答：擔(dān)保公司應(yīng)向被擔(dān)保企業(yè)追償，以銀行為原告的法院判決書不能作為擔(dān)保公司資產(chǎn)損失稅前扣除依據(jù)。

25、問：企業(yè)買賣期貨形成的損失是否需要審批？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)文件精神，企業(yè)買賣期貨形成的損失不需要審批。

26、問：無形資產(chǎn)損失是否可以稅前扣除？是否需要報(bào)批？

答：無形資產(chǎn)損失情況比較復(fù)雜，總局已明確的，各地可依據(jù)總局文件規(guī)定進(jìn)行審批。其他情況待進(jìn)一步研究。

27、問：政府搬遷造成企業(yè)固定資產(chǎn)處置清理損失是否需要辦理報(bào)批手續(xù)？（企業(yè)有5年重置資產(chǎn)計(jì)劃）

答：企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃異地重建的，其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值因已得到補(bǔ)償，不得在稅前扣除。企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，企業(yè)拍賣機(jī)器設(shè)備等發(fā)生的損失，由企業(yè)自行計(jì)算扣除。

據(jù)此，因政府規(guī)劃搬遷、征用等造成的資產(chǎn)損失，不需審批。搬遷企業(yè)應(yīng)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函【2009】118號(hào)文件精神，對(duì)搬遷補(bǔ)償收入、固定資產(chǎn)處置收入、固定資產(chǎn)清理損失等建立臺(tái)帳進(jìn)行管理。

28、問：企業(yè)因違反經(jīng)濟(jì)合同而被沒收的定金損失，是否按照預(yù)付賬款壞賬損失進(jìn)行審批？

答：企業(yè)因違反經(jīng)濟(jì)合同而被沒收的定金損失屬違約支出，不需要審批。

29、問：小規(guī)模企業(yè)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為一般納稅人，是否當(dāng)年即改按查賬征收方式？

答：小規(guī)模納稅人達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為一般納稅人后，當(dāng)年一般不改變所得稅征收方式，待次年年初改為查賬征收，原則上一年一核。

30、問：核定征收企業(yè)取得的非經(jīng)營(yíng)性收入，如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股息紅利、利息等收入和所得如何征收所得稅？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)稅函【2009】377號(hào)精神，核定征收企業(yè)應(yīng)稅收入 = 收入總額-不征稅收入 -免稅收入，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股息紅利、利息應(yīng)并計(jì)收入總額。

31、問：出口企業(yè)代墊的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，是否可以預(yù)提？

答：根據(jù)收入和成本相配比原則，運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等代墊費(fèi)用應(yīng)據(jù)實(shí)在稅前扣除，進(jìn)出口公司預(yù)提未付部分應(yīng)在匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

32、問：汽車銷售公司贈(zèng)送給客戶的購(gòu)置稅、保險(xiǎn)費(fèi)、車內(nèi)裝飾、保養(yǎng)等能否在稅前扣除？企業(yè)作促銷費(fèi)用，以購(gòu)置稅、保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)票復(fù)印件（客戶名）入賬。

答：汽車銷售公司作促銷費(fèi)用，以購(gòu)置稅、保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)票復(fù)印件（客戶名）入賬，贈(zèng)送給客戶的購(gòu)置稅、保險(xiǎn)費(fèi)，不得在稅前扣除。

企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式贈(zèng)送的車內(nèi)裝飾、保養(yǎng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

33、問：匯算清繳終了后補(bǔ)發(fā)以前納稅年度合理的工資薪金支出，是否可以稅前扣除？企業(yè)材料成本未取得發(fā)票暫估入賬，在匯算清繳期間或匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票，在稅前扣除上有何不同？

答：企業(yè)年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費(fèi)用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。

企業(yè)暫估材料成本、工資薪金在年末入賬，次年匯算清繳前未能取得發(fā)票或發(fā)放的，如企業(yè)當(dāng)年已做納稅調(diào)整，以后年度取得發(fā)票或?qū)嶋H發(fā)放可以進(jìn)行納稅調(diào)減。

34、問：從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)廣告費(fèi)如何稅前扣除？

答：從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)分得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以按規(guī)定的比例計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額。

35、問：企業(yè)籌辦期期限如何確定？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）“新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。”文件精神，企業(yè)設(shè)置“開辦費(fèi)”科目進(jìn)行歸集的，可選擇當(dāng)年一次性扣除或作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理；企業(yè)無“開辦費(fèi)”科目設(shè)置的，可直接進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用歸集。但業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用待取得第一筆銷售收入時(shí)一并按規(guī)定計(jì)算扣除。

    開辦費(fèi)具體包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等內(nèi)容。

36、問：查補(bǔ)收入是否作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除基數(shù)？

答：查補(bǔ)收入不得作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額基數(shù)。

37、問：執(zhí)行《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕4號(hào)）的問題，如何判定貸款人是農(nóng)業(yè)戶口與非農(nóng)業(yè)戶口？如何判定戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，和有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶？從何時(shí)開始計(jì)算？是貸款前還是貸款后？

答：按身份證、戶口本注明的住址劃分農(nóng)戶及非農(nóng)戶，如稅務(wù)機(jī)關(guān)有異議，可由村委會(huì)出具相關(guān)證明。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

38、問：企業(yè)在淘寶網(wǎng)開設(shè)網(wǎng)店，企業(yè)通過支付寶收取貨款時(shí)，淘寶網(wǎng)直接從貨款扣除手續(xù)費(fèi)后再將貨款支付給企業(yè)，企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)無相關(guān)合法憑證入賬能否在稅前扣除？企業(yè)網(wǎng)上銷售，購(gòu)貨方通過信用卡支付貨款，銷售方企業(yè)支付給信用卡發(fā)卡銀行的手續(xù)費(fèi)無相關(guān)合法憑證，是否可憑與銀行對(duì)賬單入賬？

答：經(jīng)了解，支付寶公司對(duì)淘寶賣家從支付寶中收取貨款扣除技術(shù)服務(wù)費(fèi)，如淘寶賣家預(yù)留真實(shí)的身份資料，支付寶公司可以開具發(fā)票。企業(yè)應(yīng)提供與支付寶公司簽訂的技術(shù)服務(wù)費(fèi)協(xié)議。

企業(yè)網(wǎng)上銷售，購(gòu)貨方通過信用卡支付貨款，銷售方企業(yè)支付給信用卡發(fā)行銀行的手續(xù)費(fèi)，可憑與銀行對(duì)賬單入賬。

39、問：企業(yè)境外從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得的相關(guān)支出憑證，可否稅前扣除？

答:企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。另根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十四條規(guī)定，單位和個(gè)人從境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。

企業(yè)從境外取得的真實(shí)的、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出憑證允許稅前扣除。

40、問：新辦軟件企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限如何確定？

答：國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)[2011]4號(hào)下發(fā)后，國(guó)家稅務(wù)總局正在研究具體實(shí)施辦法。在總局下文明確之前，軟件企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠期限暫按照國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)執(zhí)行，即新辦企業(yè)應(yīng)由政府部門或行業(yè)協(xié)會(huì)頒發(fā)資質(zhì)證書或其他資格證書，并以此作為企業(yè)所得稅減免條件的，從有關(guān)部門據(jù)以確認(rèn)資質(zhì)、資格的時(shí)間起，在剩余減免稅時(shí)限內(nèi)享受企業(yè)所得稅減免稅政策。

41、問：福利企業(yè)等取得的增值稅退稅收入屬免稅收入還是不征稅收入？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳國(guó)稅辦函[2009]547號(hào)規(guī)定，福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，應(yīng)繼續(xù)免予征收企業(yè)所得稅。福利企業(yè)增值稅退稅收入暫按免稅收入處理。

42、問：（1）企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)階段形成樣品或產(chǎn)品的，其銷售收入能否沖減研發(fā)費(fèi)用？（2）企業(yè)研究開發(fā)產(chǎn)品送給外單位試用，是否作視同銷售處理？

答：（1）對(duì)于研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)形成樣品或產(chǎn)品的，其銷售收入應(yīng)沖減研發(fā)費(fèi)用；（2）可按視同銷售處理。、

               浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處

                2011.3.14

2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

3月10—12日，省局在嘉興召開了全省企業(yè)所得稅工作會(huì)議，對(duì)各地反映的政策、征管問題進(jìn)行了討論，現(xiàn)將有關(guān)問題解答如下,供各地在匯算清繳工作中掌握。

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償使用資產(chǎn)問題

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償使用固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的價(jià)格確認(rèn)租金收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；無償使用資金的，應(yīng)按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算利息收入，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、利息支出問題

1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，符合國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)文件規(guī)定的，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供發(fā)票或完稅憑證及借款協(xié)議（合同）。

2、企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生的利息支出的計(jì)算公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×（該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額），如該期間未繳足注冊(cè)資本額大于該期間借款額，則企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息不超過該期間借款利息額。

三、職工福利費(fèi)問題

1、企業(yè)購(gòu)入空調(diào)等設(shè)備、設(shè)施供職工食堂使用，因所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，不作視同銷售處理。設(shè)備、設(shè)施提取的折舊費(fèi)在職工福利費(fèi)中列支。

2、企業(yè)食堂經(jīng)費(fèi)應(yīng)在職工福利費(fèi)中開支。企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)管制度，并制作內(nèi)部專用憑證。招待客戶的開支，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。

3、企業(yè)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開支范圍應(yīng)滿足三個(gè)條件：一是出于工作需要；二是為雇員配備或提供；三是限于實(shí)物形式，包括工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。

4、實(shí)行車改的企業(yè)，在合理的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)以現(xiàn)金形式發(fā)放的車改補(bǔ)貼，以及采用報(bào)銷燃油費(fèi)形式發(fā)放的補(bǔ)貼,應(yīng)作為交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中開支。

四、私車公用問題

對(duì)納稅人因工作需要租用職工個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)合法憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)使用汽車所發(fā)生的汽油費(fèi)、過橋過路費(fèi)和停車費(fèi)等費(fèi)用，憑真實(shí)合法憑證允許在稅前扣除。對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及車輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得在稅前扣除。

五、資產(chǎn)損失稅前扣除問題

1、企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失除按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所買賣股票等發(fā)生的損失外，需要報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能在稅前扣除。報(bào)批時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、中介機(jī)構(gòu)評(píng)估報(bào)告等相關(guān)資料；如不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按《征管法》有關(guān)規(guī)定處理。

2、企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組損失，應(yīng)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文件第三十四條第（十）款規(guī)定處理，企業(yè)應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。

3、應(yīng)收賬款三年以上的，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，作損失處理。

4、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三十四條中的多項(xiàng)損失涉及到出具“資產(chǎn)清償證明”，“資產(chǎn)清償證明”應(yīng)為由債權(quán)人出具的資產(chǎn)清償過程的說明。

5、國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)中第二十一條規(guī)定“單項(xiàng)或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）中“當(dāng)年應(yīng)納稅所得”，應(yīng)為企業(yè)資產(chǎn)報(bào)損前的應(yīng)納稅所得額。

6、國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第二十四條規(guī)定“單項(xiàng)或批量較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，應(yīng)由專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)出具鑒定報(bào)告。”如無法取得專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)鑒定報(bào)告的，由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)技術(shù)部門出具證明。

7、匯總納稅企業(yè)二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失由其建賬級(jí)分支機(jī)構(gòu)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

六、水電費(fèi)問題

企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水電、無法取得水電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力或供水公司出具給出租方的原始水電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)在稅前扣除。

七、人員傷亡賠償支出及特殊工種確定問題

1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，因過失造成本企業(yè)或非本企業(yè)人員傷亡，其賠付的賠償金，在國(guó)家相關(guān)賠償標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除。

2、根據(jù)《實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?！疤厥夤しN職工”的具體工種可參照《中華人民共和國(guó)特殊工種名錄》。

八、年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放或已支付但未取得相關(guān)憑證的問題

企業(yè)年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費(fèi)用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。

九、新辦企業(yè)問題

1、新辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)期不足一年的，確定適用稅率時(shí)，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期計(jì)算，不需換算成年度應(yīng)納稅所得額。

2、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用，在企業(yè)取得第一筆銷售（營(yíng)業(yè)）收入的當(dāng)年按稅法規(guī)定比例計(jì)算扣除。

十、建筑安裝企業(yè)完工時(shí)間超過12個(gè)月及跨年度問題

建筑安裝企業(yè)，動(dòng)工前收到了預(yù)收款，完工時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；12個(gè)月內(nèi)的，按國(guó)稅函[2008]875號(hào)文第二條規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)收入。

十一、固定資產(chǎn)投資問題

企業(yè)通過各種方式取得的固定資產(chǎn)，必須取得正式發(fā)票或相關(guān)完稅憑證。對(duì)投資方以實(shí)物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）投入的，投資方應(yīng)分解為資產(chǎn)銷售和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，被投資企業(yè)應(yīng)提供該實(shí)物資產(chǎn)符合上述稅務(wù)處理的依據(jù)，計(jì)提的折舊可在稅前扣除。

十二、核定征收企業(yè)相關(guān)問題

1、核定征收企業(yè)在年度中間調(diào)整為查賬征收的，應(yīng)先結(jié)清稅款,

再按查賬征收方式預(yù)繳申報(bào)，年終匯算清繳。

2、處于連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的企業(yè)，如果某一年度采取核定征收方式，以前年度發(fā)生的虧損不可用以后年度所得彌補(bǔ)。

十三、民政福利企業(yè)增值稅退稅收入征免企業(yè)所得稅問題

根據(jù)國(guó)稅辦函[2009]547號(hào)《王力副局長(zhǎng)赴浙江、寧波調(diào)研期間基層稅務(wù)機(jī)關(guān)反映當(dāng)前稅收工作中存在問題及建議的函》精神，民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，免予征收企業(yè)所得稅。

十四、農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠問題

1、《企業(yè)所得稅法》第二十七條第一款“企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免、減征企業(yè)所得稅。”本條款僅指企業(yè)農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得。企業(yè)取得的其他收入如轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、租金所得、接受捐贈(zèng)所得不可享受稅收優(yōu)惠。

2、企業(yè)購(gòu)買名貴樹木和盆景，種植一段時(shí)間后出售，應(yīng)按照規(guī)定區(qū)分林木和花卉，分別適用免征或減半征收企業(yè)所得稅政策。

十五、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目管理問題

1、企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的，待符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》有關(guān)條件、通過相關(guān)驗(yàn)收后可享受三免三減半稅收優(yōu)惠，享受優(yōu)惠的時(shí)間從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起開始計(jì)算。相關(guān)備案流程暫參考公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目備案有關(guān)規(guī)定。

2、原老辦的從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的企業(yè)，在總局明確前，暫按公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目有關(guān)規(guī)定處理，即于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目才可享受稅收優(yōu)惠。

十六、高新技術(shù)企業(yè)問題

對(duì)于已經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，如發(fā)現(xiàn)當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)不符合有關(guān)規(guī)定條件的，應(yīng)及時(shí)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核其是否具備高新技術(shù)企業(yè)資格。

                              浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處

                              二0一0年三月十七日

2008年度匯算清繳有關(guān)問題解答

            省局所得稅處

一、 稅前扣除

1、 開辦費(fèi)問題

企業(yè)開辦費(fèi)一般遵循會(huì)計(jì)處理，可以一次性扣除，也可以分期攤銷。企業(yè)一旦選擇何種方式，不得改變。以前年度留下的尚未攤銷完畢的開辦費(fèi)，比照以前規(guī)定繼續(xù)攤銷。開辦費(fèi)范圍應(yīng)按照暫行條例規(guī)定。

2、 利息支出問題

（1）個(gè)人借款利息支出

考慮到我省中小企業(yè)的實(shí)際情況，為支持其度過金融危機(jī)難關(guān)，對(duì)個(gè)人借款利息支出暫允許在稅前扣除。利息支出標(biāo)準(zhǔn)不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算，但必須出具借款協(xié)議和合法憑證。

（2）小額貸款公司貸款利率稅前扣除

小額貸款公司是新生事物，是省政府為中小企業(yè)解決融資難重大舉措。銀監(jiān)會(huì)[2008]23號(hào)，貸款利率上限放開，但不得超過司法部門規(guī)定的上限。對(duì)小額貸款公司利息支出，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)在稅前扣除。

（3）企業(yè)關(guān)聯(lián)方支出利息支出問題

對(duì)于財(cái)稅[2008]121號(hào)文件的解釋問題上，如果在規(guī)定的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例之內(nèi)的以及超比例的，但符合第二條規(guī)定，支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出都可以在稅前扣除，但都必須按不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。關(guān)聯(lián)方按國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)第八十九條證明其交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，實(shí)際稅負(fù)率=主表33/25（實(shí)際應(yīng)納所得稅額/應(yīng)納稅所得額）。

此外，關(guān)聯(lián)債資比例問題，參照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）內(nèi)容：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和；

其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2 ；各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

　　權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。

3、傭金問題

（1）國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)對(duì)傭金的規(guī)定可繼續(xù)參照?qǐng)?zhí)行。支付國(guó)外的傭金，確實(shí)無法判定對(duì)方是否有權(quán)進(jìn)行中介服務(wù)的，雙方有真實(shí)的合同和憑證，應(yīng)允許企業(yè)在銷售費(fèi)用中扣除。

（2）向個(gè)人支付的傭金按原規(guī)定服務(wù)金額5%范圍內(nèi)可以扣除。

4、準(zhǔn)備金問題

等總局文件，在文件未下發(fā)之前企業(yè)（包括金融企業(yè)）的準(zhǔn)備金都不能扣除。 

5、裝修支出稅前扣除問題

（1）租入房屋不改變房屋結(jié)構(gòu)、不延長(zhǎng)使用年限的裝修支出，可一次性扣除。

（2）符合固定資產(chǎn)的大修理支出的條件之一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，50%的比例是按次計(jì)算；比較基數(shù)是整體資產(chǎn)原值，會(huì)計(jì)上能單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按單獨(dú)計(jì)價(jià)的資產(chǎn)原值。

6、工資薪金問題

（1）企業(yè)在 12月31日前計(jì)提的工資，在匯繳前實(shí)際發(fā)放的可以在稅前扣除。

（2）免征個(gè)稅的通訊費(fèi)應(yīng)包括在工資薪金內(nèi)。

（3）工資薪金的范圍確定問題

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。員工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

   《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)——“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

7、職工福利費(fèi)

2008年以及以后年度實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利余額，用完余額后，再按新稅法工資薪金的14%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。用予商業(yè)保險(xiǎn)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)不能扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)期初有貸方余額參照職工福利費(fèi)。

 注：壞賬準(zhǔn)備的處理可參照上述做法。

8、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

總工發(fā)[2005]9號(hào)文件仍然執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》才能扣除。

9、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問題

在新的財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除辦法未出臺(tái)前，暫按總局13號(hào)令、4號(hào)令執(zhí)行。

10、以前年度匯兌損失

以前年度的匯兌損失按新稅法規(guī)定執(zhí)行。

11、固定資產(chǎn)折舊新老稅法銜接問題

對(duì)于固定資產(chǎn)折舊新、老稅法不統(tǒng)一問題，即：2008年購(gòu)置的按新法規(guī)定的折舊年限，以前年度購(gòu)置的仍按原規(guī)定。

二、優(yōu)惠政策

1、優(yōu)惠政策疊加問題

對(duì)于小型微利加軟件減免（減半期）的稅收優(yōu)惠是按10%還是按12.5%計(jì)算，軟件企業(yè)加高新企業(yè)是否仍可按7.5%享受優(yōu)惠稅率問題：總局無明確規(guī)定前，只能享受最優(yōu)惠一項(xiàng)。

2、國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免

（1）國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免，不考慮2007年、2008年所得稅稅率不同的因素，也不考慮企業(yè)所得稅減免稅因素，以實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為基數(shù)。年度申報(bào)反映在附表五的第七項(xiàng)“抵免所得稅額合計(jì)”中的第（四）項(xiàng)“其他”欄中反映。

（2）企業(yè)既有以前年度尚未抵免完的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免余額，08年又有《稅法》第四十三條規(guī)定的專用設(shè)備的投資額，在計(jì)算當(dāng)年可抵免稅額時(shí)，可以先抵以前年度的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免額。

3、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

2008年度按浙科發(fā)政[2008]195號(hào)的規(guī)定。

4、農(nóng)林牧漁項(xiàng)目

（1）農(nóng)民專業(yè)合作社問題

按實(shí)施條例規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社從事花卉、茶及其他飲料作物、香料作物的種植、海水養(yǎng)殖和內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)必須分別核算免稅項(xiàng)目和減半征收項(xiàng)目。

（2）農(nóng)產(chǎn)品初加工問題

既從事減半項(xiàng)目的種植、養(yǎng)殖，又對(duì)該產(chǎn)品進(jìn)行初加工后銷售的企業(yè)，要求分開核算，種植、養(yǎng)殖部分享受減半征收優(yōu)惠，初加工享受免稅優(yōu)惠。不能分開核算的，只能全部按照減半征收。

5、減免稅的審批與備案

我省的《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法》已送給領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)，會(huì)進(jìn)一步明確。

6、安置特殊人員加計(jì)扣除問題

除了實(shí)施條例明確規(guī)定的，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除外，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，在總局沒有文件之前，暫時(shí)不能實(shí)行加計(jì)扣除。

7、民政福利企業(yè)取得增值稅退稅收入

經(jīng)請(qǐng)示總局，民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入可以免征企業(yè)所得稅。

8、小型微利企業(yè)

年報(bào)時(shí)企業(yè)提供上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。應(yīng)符合從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和年度應(yīng)納稅所得額三個(gè)條件。小型微利企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額以彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)。

9、租金收入

企業(yè)屬于免稅期，按合同約定一次性收取的租金收入可以免征所得稅。租金收入按稅法規(guī)定確認(rèn)。

四、匯總納稅企業(yè)總分機(jī)構(gòu)管理問題

非法人的分支機(jī)構(gòu)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)，不需要進(jìn)行清算。

五、房地產(chǎn)企業(yè)稅收政策問題

內(nèi)資企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅預(yù)售階段按計(jì)稅毛利率計(jì)算征收， 2008年1月1日以前預(yù)售收入按33%稅率計(jì)算的，匯算清繳時(shí)，年度納稅申報(bào)表附表三第52列“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”已作為主表第15列“納稅調(diào)整減少額”，故稅率差不須再考慮。