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一、引言為了論述簡便．本文中會計信息化過程中的會計均簡稱為計算機會計(Computerized Accounting)。全文同。在論證主題之前．有必要先討論以下幾點： 未來會計是計算機會計。要認(rèn)識到這一點，承認(rèn)這一點。未來會計是計算機會計，但無需總提計算機會計，而直接說成會計。若不需要去強調(diào)或區(qū)分兩者，則會計指的就是計算機會計；手工會計幾乎消亡，當(dāng)然這有個過程；會計信息化過程已結(jié)束，也不需要再說會計信息化。當(dāng)然，會計還會進一步發(fā)展。計算機會計使傳統(tǒng)會計方法和理論的方方面面都將發(fā)生前所未有的深刻變化。比如。計算機會計采用先進的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)分類集中存放和管理；完全取消各種會計明細(xì)分類賬和對賬操作；各種報表數(shù)據(jù)均能通過數(shù)據(jù)共享而及時準(zhǔn)確地取得。 計算機會計無需復(fù)式記賬法。這也是要弄清楚的·點。復(fù)式記賬法僅用于數(shù)據(jù)的輸入與處理．而并非用于會計信息輸出，也就是說，復(fù)式記賬法與用戶的會計信息需求無關(guān)，所以計算機會計雖然不采用復(fù)式記賬法。滿足用戶所需要的會計信息也不會受影響。實際上．計算機會計從根本上就不需要復(fù)式記賬法，可以選擇適合計算機的記賬方法來輸入與處理會計信息。計算機會計取消復(fù)式記賬法，反而更好，記賬數(shù)據(jù)之間不再有信息平衡結(jié)構(gòu)關(guān)系。 會計信息處理也不再受等式約束。更能與經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)的動態(tài)變化相適應(yīng)。因此，計算機會計不使用復(fù)式記賬法，能更適應(yīng)會計信息處理的需要，更便于為用戶提供會計信息需求服務(wù)。 計算機會計必須記賬自動化。這是會計界的目標(biāo)。也是最引人關(guān)注的一點。計算機會計發(fā)展至今。已經(jīng)取得了非凡的成就。但計算機記賬自動化程度不高，嚴(yán)格來說，還是一種半自動化，還離不開手工的第一步處理。即手工將原始憑證及其記賬憑證輸入計算機。并仍需人腦選取會計科目與借貸方向。在此基礎(chǔ)上，計算機才能自動處理人輸入的數(shù)據(jù)。顯然人做了前半部分事情。計算機再自動做后半部分事情，故可稱之為半自動化。計算機會計還要向縱深發(fā)展，自然就要求記賬自動化，即計算機會計必須實現(xiàn)記賬自動化。 雖然計算機會計是從將電子計算機應(yīng)用于會計核算工作中。減輕會計人員的勞動強度，提高會計核算的速度和精度，以計算機替代人工記賬開始發(fā)展的，但是現(xiàn)在，計算機會計不僅僅為了提高會計工作效率與質(zhì)量，促進會計人員素質(zhì)全面發(fā)展，變革會計組織和人員分工；而是引起會計核算工具和核算方法大改進，且越來越顯示出復(fù)式記賬法不再適用計算機會計。事實上，復(fù)式記賬法妨礙了計算機記賬自動化。成了計算機會計信息處理自動化的瓶頸問題。因此必須淘汰復(fù)式記賬法，突破這一瓶頸問題，實現(xiàn)計算機會計記賬自動化。在計算機技術(shù)方面已經(jīng)可以做到這一點．只是計算機記賬方法方面還沒有解決好，從而計算機會計暫時還不能實現(xiàn)記賬自動化。 二、復(fù)式記賬法不能實現(xiàn)記賬自動化的理論證明復(fù)式記賬法在會計領(lǐng)域中至少使用500多年了，當(dāng)今會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，計算機會計記賬將全面替代手工會計記賬。由此對復(fù)式記賬法產(chǎn)生了質(zhì)疑，是否還需要復(fù)式記賬法．應(yīng)不應(yīng)該淘汰它?這是會計界使用計算機記賬以來一直懸而未決的問題，不曾有人從理論上證明它確實不再適用計算機記賬自動化，下面筆者給出理論證明。 為便于對理論證明的理解，還闡述了對此的感性認(rèn)識。 從理論上證明復(fù)式記賬法的理論根據(jù)就是會計恒等式。而會計恒等式的證明是枚舉法。但枚舉法只適用有限次數(shù)的枚舉，可會計恒等式的枚舉是無限次數(shù)的枚舉。實質(zhì)上是不可能實現(xiàn)的。因此。用于計算機時，雖然計算機具有每秒100萬億次以上的運算能力。但對無窮大還是無能為力。從編程序的角度來說，計算機無法實現(xiàn)無窮多次的判斷選擇(即相應(yīng)的枚舉)，只能實現(xiàn)有限次數(shù)的判斷選擇，哪怕是億億億次的判斷選擇。也不費吹灰之力；或者說，將每次經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的處理化成有限多個條件的判斷選擇。這從理論上也是不可能的。因為無法證明，若再用窮舉法，又是窮舉不盡的問題，即無法證明用有限多個條件的判斷選擇．就能解決所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的處理問題。因此，無法編寫程序來實現(xiàn)計算機對經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的記賬自動化。這就從理論上說明了計算機無法自動按會計恒等式對經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行處理，即使用復(fù)式記賬法，計算機也無法實現(xiàn)自動記賬。 要實現(xiàn)計算機自動會計信息處理。只能另外提出適用于計算機的記賬方法(猜想是單式記賬法，以后實現(xiàn)了計算機記賬自動化來證明)。由此得知，要實現(xiàn)計算機記賬自動化，就必需淘汰復(fù)式記賬法。 從感性上認(rèn)識現(xiàn)行的會計記賬方法——復(fù)式記賬法。妨礙計算機會計信息處理自動化。因為一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)。要按會計科目借貸方向進行記賬。對具體一筆業(yè)務(wù)．有可能是一借一貸記賬，也有可能是多借多貸記賬。如果是多借多貸的話，計算機根本無法自動記賬。因為事先無法知道這樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該記到哪些科目借貸方下面，即無法讓計算機對所有會計科目的借貸方作出判斷選擇，將相應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)記錄下來。并保持?jǐn)?shù)據(jù)平衡結(jié)構(gòu)關(guān)系，致使發(fā)生了經(jīng)濟業(yè)務(wù)以后．總是首先要手工將這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分為科目及其借、貸方向相關(guān)的數(shù)據(jù)，然后才能輸入計算機。這樣不便于計算機自動處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始數(shù)據(jù)，永遠也實現(xiàn)不了計算機記賬自動化。此完全是由復(fù)式記賬法所致，并非經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)本身所致。人們的經(jīng)濟活動本來是與會計科目借貸方向無關(guān)且無數(shù)據(jù)平衡結(jié)構(gòu)關(guān)系的。為什么硬要按無關(guān)的科目借貸方向并構(gòu)成平衡結(jié)構(gòu)關(guān)系記賬呢?故一定要摒棄傳統(tǒng)的復(fù)式記賬法。才能實現(xiàn)計算機會計記賬自動化。 三、“會計記賬自動化。淘汰復(fù)式記賬法”論斷的意義至少從1494年開始使用的復(fù)式記賬法將要告別會計歷史舞臺，這是會計界當(dāng)前有爭議的問題，現(xiàn)在可以說塵埃落定。本文從理論上證明了這件事將要發(fā)生，指明了計算機記賬自動化的方向，對于促進會計信息化的發(fā)展，有著重大的現(xiàn)實和歷史意義。 回答了計算機會計自動化為什么不能采用復(fù)式記賬法的問題．這是會計界必須回答的問題。復(fù)式記賬法的科學(xué)性是無需置疑的，但這是有條件的，是在手工會計環(huán)境下來說的。它的科學(xué)性是經(jīng)得起歷史檢驗的，而且至今依然在使用。正因如此，也容易引起誤會，認(rèn)為它對現(xiàn)今的計算機記賬仍然適用，以至將來還適用。其實，這是錯誤的，本文論斷提供了有力的證據(jù)。會計環(huán)境變了，使復(fù)式記賬法成為科學(xué)事物的條件(1ip手工會計環(huán)境)失去了，它就不再是科學(xué)的事物了。換句話說，相對現(xiàn)在的計算機會計新的條件)，原有事物復(fù)式記賬法就不再是科學(xué)的了。因此，復(fù)式記賬法不適用計算機會計記賬自動化。 避免發(fā)生會計領(lǐng)域人力、物力、財力的浪費。由于計算機會計中至今仍然在使用手工會計的復(fù)式記賬法，致使有人誤認(rèn)為在此基礎(chǔ)上可以實現(xiàn)計算機記賬自動化。因而。難免發(fā)生有人絞盡腦汁想在現(xiàn)有復(fù)式記賬法基礎(chǔ)上實現(xiàn)計算機自動記賬，這是徒勞的，浪費人力、物力、財力的。 同樣。從現(xiàn)有的“事項法”基礎(chǔ)上構(gòu)建會計信息系統(tǒng)，也不能很好地實現(xiàn)計算機記賬自動化。因為事項法本身不是從計算機記賬方法的角度提出來的。當(dāng)然不可能很好地適用計算機記賬自動化(另見本文四題2項中論述)。對此，本文論斷警示：不要用現(xiàn)有記賬法實施計算機會計記賬自動化，以免造成人力、物力、財力的浪費。 澄清事實，統(tǒng)一認(rèn)識。筆者在互聯(lián)網(wǎng)上看到有不少文章說復(fù)式記賬法沒有過時，在信息技術(shù)下還是科學(xué)的，應(yīng)該發(fā)揚下去。這種認(rèn)識是不正確的，估計是不懂計算機技術(shù)，或者是對復(fù)式記賬法感情太深了。 促進盡快提出新的適用計算機的記賬方法。既然復(fù)式記賬法已經(jīng)妨礙計算機記賬自動化，那么新的計算機會計記賬方法就亟待產(chǎn)生。何時有了新的會計記賬方法。 何時就能夠?qū)崿F(xiàn)計算機會計記賬自動化?，F(xiàn)行的記賬方法是由手工會計而來。會計軟件方法也是從軟件角度考慮，這兩者都是獨立分開進行的，顯然這樣做不好，沒有充分發(fā)揮信息技術(shù)的特點。但有其歷史形成的背景與原因。研究新的記賬方法時不應(yīng)走老路．而應(yīng)另辟蹊徑。這里強調(diào)會計記賬方法研究的一種思想。即將記賬方法與軟件方法融為一體進行會計記賬方法研究的思想．它既是研究會計記賬方法的出發(fā)點也是歸宿。新的會計記賬方法本身要有信息技術(shù)特征，不能脫離軟件方法來研究記賬方法，應(yīng)該是兩者融為一體的方法．而不是記賬方法與軟件方法分開‘的方法，最終實現(xiàn)記賬簡單化(像超市收款機一樣，一掃條碼就記完賬了)，服務(wù)多元化(但操作簡單化)。因此，在進行會計記賬方法研究時應(yīng)采用記賬方法與軟件方法一體化研究、實現(xiàn)的方法；否則，記賬方法單獨研究，軟件方法單獨研究。如此不可能獲得1+1>2的作用或效果。 揭示計算機技術(shù)對會計的根本性作用。由于計算機技術(shù)的發(fā)展，使得復(fù)式記賬法將被徹底淘汰，這說明計算機技術(shù)對會計的作用是根本性的。尋根溯源可知，會計的核算處理是計算。而計算機就是因計算而發(fā)明的，因此二者的根源是一致的。因此計算機在會計中應(yīng)用的最高水平就是不能將會計與計算機技術(shù)分離開來．也就是會計離不開計算機。徹底用計算機解決問題；會計制度、會計準(zhǔn)則都會與計算機有關(guān)，不像現(xiàn)在一樣基本上與計算機沒有什么關(guān)系。將來應(yīng)該生產(chǎn)專門為會計而生產(chǎn)的通用計算機。不同于現(xiàn)在的收款機，僅僅是收款。而應(yīng)該是將會計的一般內(nèi)容、要求、制度、準(zhǔn)則固化在計算機中。到那時可能是計算機在會計工作中應(yīng)用的最高水平了。當(dāng)然，任何事物總是會發(fā)展進步的。這是筆者關(guān)于計算機技術(shù)在會計中應(yīng)用的新的認(rèn)識論和方法論。．四、記賬方法與計算機技術(shù)復(fù)式記賬法將被淘汰．會計將面臨計算機技術(shù)帶來的新的挑戰(zhàn)和機遇，因此。應(yīng)從計算機技術(shù)視角探索計算機會計記賬方法，充分地剖析現(xiàn)有的記賬方法，如剖析事項記賬法。當(dāng)前必須加大力度進行計算機會計記賬方法的研究，改變現(xiàn)有記賬方法暫不適用計算機技術(shù)的局面，融記賬方法與計算機技術(shù)于一體，盡早提出適用計算機會計的記賬方法。 記賬方法與計算機技術(shù)融為一體會計與計算機技術(shù)需要融為一體．記賬方法與計算機技術(shù)兩者也不能孤立考慮．要將計算機技術(shù)融人記賬方法之中。但至今還沒有實現(xiàn)記賬方法與計算機技術(shù)融為—體。 文章來自中國學(xué)者論文網(wǎng)，歡迎您訪問國內(nèi)專業(yè)的電力論文網(wǎng)，如有論文發(fā)表業(yè)務(wù)需要請咨詢本站客服人員！謝謝！如需轉(zhuǎn)載請保留一個鏈接：http://www.
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