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借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款利息，是指企業(yè)向銀行或者其他金融機構等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產符合資本化條件的資產而發(fā)生的帶息債務所承擔的利息等。企業(yè)借款用于投資，其利息支出如何稅前扣除，是資本化計入投資成本，還是費用化進入當期損益，這是目前企業(yè)在計算股權投資轉讓所得和所得稅匯算清繳中較為關注的問題。 2008年以前，我國內外資企業(yè)實行的是不同的所得稅制度。但企業(yè)借款發(fā)生的利息費用符合稅法規(guī)定的，均可以在企業(yè)的所得稅稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第六條第一項規(guī)定，納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數扣除。向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第二十一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產、經營有關的合理的借款利息，應當提供借款付息的證明文件，經當地稅務機關審核同意后，準予列支。企業(yè)借款用于固定資產的購置、建造或者無形資產的受讓、開發(fā)，在該項資產投入使用前發(fā)生的利息，應當計入固定資產的原價。 2008年以前，關于企業(yè)投資的借款費用是否資本化問題，內資企業(yè)所得稅法有明確的規(guī)定，即借款用于投資發(fā)生的利息費用在2003年之前實行資本化處理，需要計入投資成本?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕084號）第三十七條規(guī)定，納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除。但2003年4月24日，國家稅務總局下發(fā)了《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號），就企業(yè)投資的借款費用資本化規(guī)定作了調整。該文件第一條規(guī)定，納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十六條規(guī)定條件的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資的成本。國稅發(fā)〔2000〕84號文件第三十六條規(guī)定，納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 2008年新《企業(yè)所得稅法》實施后，符合稅法規(guī)定的借款利息費用支出可以在稅前扣除，且企業(yè)投資的借款費用也不需要計入投資的計稅成本?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。通過上述規(guī)定可知，投資借款費用不在資本化資產范圍之內。第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出。2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算數額的部分。 《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十四條所稱投資資產，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。投資資產按照以下方法確定成本：1.通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本。2.通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。從第七十一條的規(guī)定可以看出，新稅法投資成本的計稅基礎只是投資時的歷史成本，沒有包含投資借款利息費用的后續(xù)支出。 |
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