二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務(wù)處理
　　自產(chǎn)貨物的范圍：1.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；2.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；3.收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品；4.委托加工收回的產(chǎn)品。
　?。ㄒ唬┟舛?BR>　　含義：對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。
　　賬務(wù)處理：
　　1.銷售時
　?。?）一般貿(mào)易、進料加工、來料加工：根據(jù)外銷出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：
　　借：應(yīng)收外匯賬款
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷售（進料加工貿(mào)易出口、來料加工貿(mào)易出口）
　　對經(jīng)審核確認不予退稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。
　?。?）委托代理出口：收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時，賬務(wù)處理為：
　　借：應(yīng)收賬款等
　　　　銷售費用（代理手續(xù)費）
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　2.收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單
　　借：匯兌損益
　　　　銀行存款
　　　　貸：應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱

（二）抵稅
　　含義：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。
　　1.抵稅體現(xiàn)在應(yīng)納稅額的計算中
　　當期應(yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額
　　當期應(yīng)納稅額如果為負數(shù)，則為期末留抵稅額。
　　當期應(yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期內(nèi)銷貨物的進項稅額＋當期外銷貨物的進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額
　?。疆斊趦?nèi)銷貨物的銷項稅額－當期內(nèi)銷貨物的進項稅額－（當期外銷貨物的進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額
　?。疆斊趦?nèi)銷貨物應(yīng)納稅額－外銷貨物應(yīng)予退還的進項稅額－上期留抵稅額
　　對賬務(wù)處理的影響：外銷貨物所用購進材料的賬務(wù)處理與內(nèi)銷貨物所用材料的賬務(wù)處理一樣，允許抵扣進項稅額。
　　2.當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額——外銷貨物不予退還的進項稅額（進項稅額轉(zhuǎn)出）

稅收政策：
　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
　　“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷貨物的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額。
　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
　　（1）計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價格為標準，若以其他價格條件成交，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。
　　若以到岸價格成交，則應(yīng)按運保傭的金額與征退稅率之差沖減“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”

【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。以到岸價格成交，成交價為10 000元，其中運保傭為1 000元。（即離岸價格為9 000元）
　　賬務(wù)處理過程：
『正確答案』
　　借：應(yīng)收外匯賬款　　　　10 000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　10 000
　　同時：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　600
　　沖減運保傭：（與內(nèi)銷不同）
　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　1 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　1 000
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　（60）
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　（60）

（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免稅購進原材料價格有關(guān)。
　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關(guān)實征關(guān)稅＋海關(guān)實征消費稅
　　賬務(wù)處理：
　　用紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”
　　對進料加工貿(mào)易進口料件要按每期進料加工貿(mào)易復(fù)出口的銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，在進口貿(mào)易海關(guān)核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進料加工“不得抵扣稅額抵減額”。
　　a.出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本——進料加工貿(mào)易出口（紅字）
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）
　　b.收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本——進料加工貿(mào)易出口（紅字）
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）
　　對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄。
　　總結(jié)：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（出口貨物其他成交價格－運保傭－免稅購進原材料價格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
　?。?）來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅額進行轉(zhuǎn)出
　　來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅額原則上按銷售比例分攤，轉(zhuǎn)出的會計分錄：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
　　例：某企業(yè)本月內(nèi)銷貨物銷售額300萬元，外銷銷售額700萬元，其中來料加工銷售額200萬元，本月共發(fā)生進項稅額85萬元。
『正確答案』
　　來料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額＝85萬×200÷（300＋700）＝17萬元
　　借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工　　　　　　　　17萬
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　17萬
　?。?）當期應(yīng)納稅額的會計核算
　　①如當期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會計分錄
　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
　　　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅
　?、谌绠斊趹?yīng)納稅額小于零，如果是由于當期進項稅額大于銷項稅額，則屬于留抵稅額，不進行會計處理；如果是由于預(yù)繳稅款形成的，則月末按照預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額中的較小數(shù)，作如下會計分錄：
　　借：應(yīng)交稅費—未交增值稅
　　　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（三）退稅
　　含義：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
　　1.免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
　　免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
　　免抵退稅額是退稅的最高限額。
　　在賬務(wù)處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”

2.當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算
　　期末留抵稅額與當期免抵退稅額進行比較，哪個小按哪個退。
　　退稅的前提：當期期末有留抵稅額。
　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）
　　　　（按期末留抵稅額與免抵退稅額較小的一方記賬）
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
　　　?。ń痤~等于免抵稅額）
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
　　　　　?。ń痤~等于免抵退稅額）
　?。?）如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額
　　當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額
　　當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額
　　退稅的賬務(wù)處理：
　?、倨谀┯辛舻侄愵~
　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（金額等于當期期末留抵稅額）
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
　　　?。ń痤~等于免抵稅額）
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
　　　　　（金額等于免抵退稅額）

?、谄谀o留抵稅額
　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
　　　　（金額等于免抵稅額）
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
　　　　　?。ń痤~等于免抵退稅額）

（2）如果當期期末留抵稅額≥當期免抵退稅額
　　當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額
　　當期免抵稅額＝0
　　賬務(wù)處理：
　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（金額相當于當期免抵退稅額）
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額相當于免抵退稅額）
　　當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額之間的差額留待下期繼續(xù)抵扣。
　　出口企業(yè)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法：（1）根據(jù)批準數(shù)作會計處理；（2）根據(jù)申報數(shù)作會計處理。

3.收到出口退稅時的賬務(wù)處理
　　借：銀行存款
　　　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

（四）銷售退回
　　1.未確認收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回
　　借：庫存商品
　　　　貸：發(fā)出商品
　　2.已確認收入的銷售產(chǎn)品退回
　　一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整：
　?。?）業(yè)務(wù)部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄
　　借：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口
　　　　貸：應(yīng)收外匯賬款
　?。?）退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理，
　　由對方承擔的：
　　借：銀行存款
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）
　　由我方承擔的，先作如下處理
　　借：待處理財產(chǎn)損溢
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）
　　　　　　銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)外費用）
　　批準后
　　借：營業(yè)外支出
　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

【例題】
　　1.某公司系增值稅一般納稅人,其生產(chǎn)的產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%,出口退稅率為11%。2009年1季度生產(chǎn)銷售情況為：
　?。?）采購一批原材料，獲得增值稅專用發(fā)票，上面注明價款為1 600 000元，增值稅款為272 000元，材料已入庫，款項已經(jīng)支付。
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　1 600 000
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）272 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 872 000
　?。?）生產(chǎn)過程從略。
　　（3）本月內(nèi)銷不含增值稅銷售額為273411.76元?？铐椧呀?jīng)收到。
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　319 891.76
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　273 411.76
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）46 480
　　結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。

（4）本月外銷銷售額為1 436 000元（出口貨物到岸價格），其中運保傭為10 000元，款項未收。
　　借：應(yīng)收外匯賬款　　　　　　　　　1 436 000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　1 436 000
　　以出口銷售額乘以征稅率與退稅率之差，計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，并將其計入主營業(yè)務(wù)成本。
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　86 160
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）86 160
　　支付運保傭，沖減運保傭：
　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　10 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　10 000
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　600
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）600
　　結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本分錄略。

（5）月份結(jié)束時，申報出口退稅
　　第一，計算應(yīng)退稅額：
　?、偎闫谀┝舻侄愵~
　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1 436 000－10 000）×（17%－11%）＝85 560（元）
　　當期應(yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額＝273 411.76×17%－（272 000－85 560）＝－139 960（元）
　　即留抵稅額為139 960元
　　由于該留抵稅額是由于當期進項稅額大于銷項稅額形成，而非預(yù)繳稅款形成的，因此無需進行賬務(wù)處理：

②計算免抵退稅額
　　免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝1 426 000×11%＝156 860（元）

③當期期末留抵稅額139 960≤當期免抵退稅額156 860
　　當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額139 960（元）。
　　當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額＝156 860－139 960＝16 900（元）
　　第二，賬務(wù)處理：
　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）　　　　　　139 960
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 16 900
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　　　156 860
　　第三，收到退稅時
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　139 960
　　　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）　　　　　　139 960

2.某生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅“免抵退”的會計核算采用按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的申報數(shù)進行會計處理。2009年3月該企業(yè)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》有關(guān)數(shù)據(jù)為：當期免抵稅額80 000元；應(yīng)退稅額為10 000元。其中正確的會計處理為（　）。
　　A.借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）　　　　10 000
　　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　10 000
　　B.借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）　　　　　　l0 000
　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）80 000
　　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　　　90 000
　　C.借：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　l0 000
　　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）　　　10 000
　　D.借：營業(yè)外收入——政府補助　　　　　　　　　　　　l0 000
　　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　10 000
『正確答案』B。當期的免抵稅額為80 000元，應(yīng)退稅額是10 000元，則當期的免抵退稅額是90 000元。