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如今，“報(bào)稅”這個(gè)陌生的詞兒已經(jīng)越來(lái)越被普通中國(guó)民眾所熟悉。我國(guó)的個(gè)人所得稅法修訂后，年所得超過(guò)12萬(wàn)元的個(gè)人，都有自行納稅申報(bào)的義務(wù)。在個(gè)稅申報(bào)率超過(guò)90%的美國(guó)，一年一度的報(bào)稅季剛剛過(guò)去。每年報(bào)稅季的最后一天———4月15日，都會(huì)成為美國(guó)郵政系統(tǒng)業(yè)務(wù)最繁忙的一天。當(dāng)天，美國(guó)的許多郵局都會(huì)將營(yíng)業(yè)時(shí)間延長(zhǎng)到午夜12點(diǎn)，為那些拖到最后一刻寄出報(bào)稅表的民眾提供方便，而且，美國(guó)各大媒體也會(huì)通宵報(bào)道報(bào)稅截止日的盛況 閑話美國(guó)“報(bào)稅季” / ~" t7 Y) Y9 I w+ o T 美國(guó)總統(tǒng)布什2007年聯(lián)邦個(gè)人所得稅申報(bào)表' S, T0 I% s& N- ? 顧晗 人生兩件事：死亡與交稅能拖則拖者眾不申報(bào)者渺! b. s* {) \% V: m 美國(guó)有句人盡皆知的俗語(yǔ)：“人生只有兩件事是確定的，死亡和交稅”。由此不難看出，交稅在美國(guó)人心目中的位置。每年的1月1日至4月15日是美國(guó)的報(bào)稅季，美國(guó)人不論多忙都要擠出時(shí)間趕在報(bào)稅截止日前自行報(bào)稅。盡管從報(bào)稅季伊始，美國(guó)聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅務(wù)局就會(huì)在稅收宣傳中一再告誡納稅人“盡早報(bào)稅，不要臨時(shí)抱佛腳”，然而末班車(chē)心理卻使許多美國(guó)人一定要拖到最后一分鐘才會(huì)完成這件“苦差”。 因此，每年的4月15日———個(gè)人報(bào)稅截止日也成為美國(guó)人的“忙碌日”。在4月15日當(dāng)天，美國(guó)的許多郵局都會(huì)將營(yíng)業(yè)時(shí)間延長(zhǎng)到午夜12點(diǎn)，為那些拖到最后一刻寄出報(bào)稅表的民眾提供方便，4月15日也由此成為歷年美國(guó)郵政系統(tǒng)業(yè)務(wù)最繁忙的一天。而且，當(dāng)天各大媒體也會(huì)通宵報(bào)道報(bào)稅截止日的盛況。- r! ^8 V" m" e. [$ l0 L8 J( R 那么是什么心理使得美國(guó)人都要趕在最后一刻交稅呢？很大一部分人是由于平時(shí)工作繁忙，煩瑣復(fù)雜的報(bào)稅又是件“頭疼的事兒”，所以非要拖到最后一刻才不得不去“臨時(shí)抱佛腳”。雖然能拖則拖是人性小小的弱點(diǎn)，但在實(shí)際情況中最后不申報(bào)者，在美國(guó)人中卻是少數(shù)。1 V. e5 @! U* r' K, j5 Y) m4 x$ \ 個(gè)稅申報(bào)率高達(dá)90%以上強(qiáng)有力的稅收?qǐng)?zhí)法是關(guān)鍵% |( }. s. {" I) w 美國(guó)個(gè)人所得稅制度是國(guó)際社會(huì)公認(rèn)的比較完善的稅制。1913年，美國(guó)憲法第16修正案授權(quán)國(guó)會(huì)制定“征收所得稅”的法律。直到1943年，也就是美國(guó)聯(lián)邦**要求雇主從雇員工資中代扣預(yù)估應(yīng)繳稅額時(shí)，個(gè)人所得稅才成為美國(guó)的一項(xiàng)主要財(cái)政收入來(lái)源。目前，所得稅更發(fā)展成為美國(guó)聯(lián)邦**的最大財(cái)政收入來(lái)源。* A; H e( F/ g# Q- T3 n5 p 盡管很多美國(guó)人都拖到最后一刻才去報(bào)稅，但在美國(guó)，每年個(gè)稅申報(bào)率仍高達(dá)90%以上。為什么美國(guó)的個(gè)稅申報(bào)率能夠如此高呢？最關(guān)鍵的是，強(qiáng)有力的稅收?qǐng)?zhí)法使美國(guó)人擁有了很強(qiáng)的主動(dòng)納稅意識(shí)，延遲報(bào)稅要面臨罰款，不如實(shí)申報(bào)更可能面臨牢獄之災(zāi)。美國(guó)聯(lián)邦稅法規(guī)定，任何一個(gè)美國(guó)公民、合法居民、擁有社會(huì)安全保障卡號(hào)的暫住居民，都要申報(bào)納稅。暫時(shí)的旅行者、學(xué)生或身份不合法者，也要向美國(guó)移民局領(lǐng)取一個(gè)臨時(shí)的報(bào)稅卡號(hào)以申報(bào)納稅。 為防止納稅人故意漏報(bào)瞞報(bào)，美國(guó)國(guó)稅局還會(huì)對(duì)報(bào)稅單進(jìn)行抽查，報(bào)稅人的誠(chéng)實(shí)記錄以及他人的舉報(bào)都會(huì)成為抽查的理由。一旦被查出偷逃稅款，后果十分嚴(yán)重，輕則面臨巨額罰款、在個(gè)人記錄上留下污點(diǎn)，重則傾家蕩產(chǎn)、面臨牢獄之災(zāi)。因此，對(duì)于美國(guó)民眾而言，如果“不幸”收到國(guó)稅局的查賬單，那無(wú)疑是“最糟糕的事”。. d9 i j6 D2 E+ F% Q5 n 如實(shí)報(bào)稅可得巨額退稅極大鼓勵(lì)報(bào)稅人積極性 J# r: K/ M/ Q 其次，如實(shí)報(bào)稅對(duì)有些美國(guó)人來(lái)說(shuō)意味著可以得到一筆不菲的退稅。為此，納稅人自然會(huì)準(zhǔn)時(shí)報(bào)稅，精心計(jì)算。 美國(guó)稅收采取的是預(yù)扣申報(bào)制度。因此，報(bào)稅其實(shí)并不意味著繳稅，而是指每個(gè)納稅人對(duì)前一年從工資中預(yù)扣的應(yīng)繳稅款進(jìn)行核實(shí)和做出申報(bào)。美國(guó)納稅人的月工資都會(huì)被預(yù)扣一定比例的稅額，年終每個(gè)人根據(jù)一年的總收入，按照?qǐng)?bào)稅單自行算出應(yīng)交的總稅額和已交的總稅額。美國(guó)國(guó)稅局在收到納稅人寄出的報(bào)稅單后，對(duì)納稅人上一年度應(yīng)繳和實(shí)繳的個(gè)人所得稅申報(bào)情況進(jìn)行核實(shí)后，多退少補(bǔ)。所以，報(bào)稅并不一定意味著要交稅。很多美國(guó)人，尤其是中低收入者，在報(bào)稅后會(huì)得到一筆數(shù)目不小的退稅。這對(duì)于一些美國(guó)家庭來(lái)說(shuō)是一筆很可觀的意外之財(cái)，因此極大的鼓勵(lì)了他們報(bào)稅的積極性。7 z* i) ?3 i3 P3 _3 S) S0 L( z m **媒體廣而告之稅務(wù)專(zhuān)家成好幫手 此外，每當(dāng)?shù)搅艘荒暌欢鹊膱?bào)稅季，美國(guó)國(guó)稅局、各大會(huì)計(jì)公司、報(bào)稅服務(wù)機(jī)構(gòu)和各大媒體鋪天蓋地的稅收宣傳也對(duì)美國(guó)人的報(bào)稅起到了一定作用。美國(guó)的電臺(tái)、電視臺(tái)、報(bào)紙、雜志、網(wǎng)絡(luò)、宣傳畫(huà)等都會(huì)在報(bào)稅季反復(fù)提醒民眾“報(bào)稅要早點(diǎn)開(kāi)始，從現(xiàn)在就開(kāi)始”，美國(guó)國(guó)稅局、各大會(huì)計(jì)公司和一些報(bào)稅服務(wù)機(jī)構(gòu)也一再提醒納稅人要及早動(dòng)手準(zhǔn)備資料，還提醒人們?cè)鐖?bào)稅就能盡早獲得退稅。+ j/ c0 ?4 X. K6 U 由于美國(guó)稅法關(guān)于個(gè)人所得稅稅率及抵稅項(xiàng)目的規(guī)定十分復(fù)雜，填寫(xiě)報(bào)稅單是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。一些收入和支出相對(duì)較為簡(jiǎn)單的美國(guó)人選擇自己填寫(xiě)報(bào)稅單，不過(guò)仍然要為此花費(fèi)好幾個(gè)小時(shí)的時(shí)間。然而，對(duì)于一些收支情況復(fù)雜而且又對(duì)數(shù)字不敏感的美國(guó)人來(lái)說(shuō)，處理成堆的記錄和收據(jù)，包括家庭財(cái)產(chǎn)貸款文件、慈善捐獻(xiàn)、股票交易記錄、子女學(xué)費(fèi)醫(yī)藥費(fèi)單據(jù)等等，簡(jiǎn)直是苦不堪言，所以他們寧愿花費(fèi)數(shù)百乃至上千美元的勞務(wù)費(fèi)請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)專(zhuān)家或會(huì)計(jì)師代勞。這樣不但節(jié)省了他們的時(shí)間，還能避免出現(xiàn)錯(cuò)誤。更重要的是，稅務(wù)專(zhuān)家會(huì)依據(jù)每個(gè)人的情況，找到一些合法的省稅途徑。比如在銀行開(kāi)設(shè)退休金賬戶(hù)，每年都有一定的免稅額，或者子女的教育基金也有免稅的額度，這樣算下來(lái)每年能節(jié)省幾千美元的稅金。 毫不夸張地說(shuō)，個(gè)人所得稅的申報(bào)牽動(dòng)著美國(guó)每個(gè)人、每個(gè)家庭的神經(jīng)。多重稅收保障使得美國(guó)的個(gè)稅申報(bào)率在西方國(guó)家中屬于較高水平。我國(guó)的個(gè)稅自行申報(bào)制度處于剛剛起步的階段，如何進(jìn)一步完善這一制度，鼓勵(lì)納稅人自行申報(bào)的積極性，也許美國(guó)的報(bào)稅制度能夠給我們一些啟迪。 美國(guó)報(bào)稅基本知識(shí) 9 |% q4 Q. d; b* X9 N- _" ` ?。踳ayabroad］美國(guó)**的財(cái)政收入，絕大部分來(lái)自稅收，其中個(gè)人所得稅占得比例最大。個(gè)人所得稅包括聯(lián)邦稅、州稅和地方稅。聯(lián)邦稅率全國(guó)一致，但州稅率和地方稅率各地不同。有些州甚至沒(méi)有州稅，如阿拉斯加、佛羅里達(dá)、內(nèi)華達(dá)、德克薩斯和華盛頓等州。有些州雖有州稅，但只限股息和利息收入，如新罕布什爾和田納西等州。此外，每個(gè)人還需繳社會(huì)安全稅。 ) ]2 Q' V$ ^; h4 O6 X 美國(guó)聯(lián)邦**的稅收機(jī)構(gòu)是國(guó)稅局（IRS）。這是最令美國(guó)人聞之色變的機(jī)構(gòu)。每年繳稅的最后期限，為4月15日午夜12點(diǎn)，晚交或少交都將面臨罰款，甚至觸犯法律。美國(guó)財(cái)政部稅務(wù)署每年都會(huì)隨機(jī)抽查一定數(shù)量的稅表，非法逃稅漏稅一旦被查出，除要繳納數(shù)倍的巨額罰款外，還可能被判刑入獄。對(duì)想申請(qǐng)?jiān)诿烙谰镁恿舻耐鈬?guó)人而言，報(bào)稅歷史也是移民局必然要詢(xún)問(wèn)的一個(gè)重要內(nèi)容。 留學(xué)生一般收入微薄，但仍有可能被緝查，曾經(jīng)有漏報(bào)實(shí)習(xí)收入兩千元而被通緝的例子。所以，留學(xué)生一定要遵守美國(guó)的法律，需繳稅時(shí)就繳稅，千萬(wàn)不可掉以輕心，更莫以稅小而不報(bào)，否則很可能會(huì)給自己帶來(lái)麻煩。近年來(lái)，國(guó)稅局已高度電腦化，雇主或獎(jiǎng)學(xué)金發(fā)給機(jī)構(gòu)的申報(bào)結(jié)果，如與你自己的申報(bào)不符，很容易被對(duì)比查出。而且，不論是否美國(guó)公民，也不論收入是否合法，均不得逃稅漏稅。 1 T1 J) u1 i- ] 對(duì)外國(guó)人的報(bào)稅身份，國(guó)稅局與移民局規(guī)定不同，不是以有無(wú)居留權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，而是按居住外國(guó)人（Resident Alien）和非居住外國(guó)人（Non-Resident Alien）加以區(qū)別，填稅表前一定要先弄清楚自己屬于哪一種。居住外國(guó)人和非居住外國(guó)人的主要區(qū)別，系以申報(bào)人在美實(shí)際居留時(shí)間為準(zhǔn)。一般而言，持F簽證的留學(xué)生來(lái)美超過(guò)5年者；持J簽證的訪問(wèn)學(xué)者來(lái)美2年以上者；持M簽證合乎上述任何一項(xiàng)者，均屬居住外國(guó)人身份。在報(bào)稅上，非居住外國(guó)人報(bào)稅比居住外國(guó)人有一些優(yōu)惠。第一，來(lái)自美國(guó)以外的獎(jiǎng)學(xué)金和收入不必申報(bào)；第二，銀行存款利息可免稅，但開(kāi)戶(hù)時(shí)應(yīng)填寫(xiě)W-8表，說(shuō)明自己的非居住外國(guó)人身份；第三，不須繳納社會(huì)安全稅。 : ]2 r8 H, [, G% b7 G1 H2 | 以非居住外國(guó)人身份報(bào)稅，需要填寫(xiě)兩項(xiàng)表格：一個(gè)是1040NR稅表；一個(gè)是個(gè)人資料表，要填姓名、國(guó)籍、住址、護(hù)照號(hào)碼、來(lái)美時(shí)間、預(yù)定居留時(shí)間、社會(huì)安全號(hào)碼、簽證種類(lèi)與號(hào)碼，以及所在學(xué)校、系別和指導(dǎo)教授的姓名、地址與電話等資料。要指出的是，非居住外國(guó)人僅能申報(bào)自己一人的稅務(wù)，配偶與子女不得一起申報(bào)。這也就是說(shuō)，1040NR表只能一人填一份。如配偶也有收入，且兩人均為非居住外國(guó)人身份，則每人都需填報(bào)一份1040NR表。如有一人滿足居住外國(guó)人的條件，全家或可按居住外國(guó)人身份報(bào)稅，但失去某些報(bào)稅優(yōu)惠。較好的辦法是，滿足居住外國(guó)人條件的非學(xué)生配偶與子女合填無(wú)優(yōu)惠的1040或1040A表，學(xué)生自己則填可享受優(yōu)惠的1040NR表。當(dāng)然，到底如何填報(bào)，還應(yīng)根據(jù)收入情況選擇，以達(dá)合法少交稅的目的。 若被國(guó)稅局定義為居住外國(guó)人身份，則所有收入均須申報(bào)，還得繳社會(huì)安全稅。以居住外國(guó)人身份報(bào)稅有三種稅表可選，但不必填寫(xiě)個(gè)人資料。第一種為1040EZ稅表。該表最為簡(jiǎn)單，但申報(bào)者必須是未婚，只申請(qǐng)個(gè)人寬減額，綜合收入低于五萬(wàn)美元，來(lái)源僅為薪金和獎(jiǎng)學(xué)金以及少于四百美元的銀行或其他投資所得利息，填此種稅表只能獲得標(biāo)準(zhǔn)扣除額。第二種是1040A稅表。它與1040EZ表的不同，在于已婚或有撫養(yǎng)子女者，可申請(qǐng)撫養(yǎng)人的寬減額。第三種是1040稅表。該表項(xiàng)目繁多，但扣除額項(xiàng)目也多。 每年1月底前，收入來(lái)源各單位將會(huì)寄給你薪資所得憑單，即W-2表，上面記錄有收入總額以及被扣除的個(gè)人所得稅額和社會(huì)福利稅額。領(lǐng)全額獎(jiǎng)學(xué)金的人，則會(huì)收到另一種形式的扣繳憑單，即1042S表。在銀行有存款的人，還會(huì)收到利息收入單，即1099INT表，上面列有所獲利息及預(yù)扣金額。開(kāi)戶(hù)時(shí)如填寫(xiě)W-8表，聲明自己的非居住外國(guó)身份者，銀行則免除預(yù)扣所得稅。 7 c1 ~' J5 N: _0 O4 V# J1 q; M 美國(guó)**與許多國(guó)家簽有免稅條約，對(duì)在美國(guó)的外國(guó)人有不同的免稅條款。有關(guān)中國(guó)公民的免稅條約，主要有三項(xiàng)：一是在美居住一年之內(nèi)不超過(guò)一百八十三天者，所有收入免稅；二是訪問(wèn)學(xué)者與交換學(xué)者的收入可免稅三年；三是獎(jiǎng)學(xué)金和用以維持學(xué)習(xí)、研究與實(shí)習(xí)的國(guó)外收入。在美國(guó)的個(gè)人服務(wù)收入頭五千元免稅。不過(guò)，要注意各學(xué)校對(duì)教學(xué)助理和研究助理的收入規(guī)定有所不同。有些學(xué)校把其看成獎(jiǎng)學(xué)金，有些學(xué)校把其看作個(gè)人服務(wù)收入。如學(xué)校寄給你的是W-2表，就是將其作為個(gè)人服務(wù)收入；如是1024S表，則是將其看成獎(jiǎng)學(xué)金。還要指出的是，如以居住外國(guó)人身份報(bào)稅，將無(wú)法享受免稅條約的優(yōu)惠。 各種報(bào)稅的表格，年初即可在學(xué)校圖書(shū)館、外籍學(xué)生辦公室等處免費(fèi)獲得，各地郵局、銀行、公共圖書(shū)館等處也可免費(fèi)得到。此外，還可打電話向國(guó)稅局索取，號(hào)碼是1-800-TAX-FORM。該號(hào)碼也提供各種報(bào)稅說(shuō)明的小冊(cè)子。經(jīng)驗(yàn)上，最好能早點(diǎn)取得稅表，以免因稅表缺貨而延誤了報(bào)稅期限。同時(shí)，國(guó)稅局還稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)電話專(zhuān)線，號(hào)碼是1-800-829-1040。當(dāng)打電話向國(guó)稅局咨詢(xún)時(shí)，國(guó)稅局有義務(wù)為你解答問(wèn)題，而且你也無(wú)需透露自己的姓名、電話、地址等資訊。在國(guó)稅局介紹各種報(bào)稅要點(diǎn)的小冊(cè)子中，有兩本對(duì)外國(guó)人最有用，一本是《外國(guó)人報(bào)稅指南》（Publication 519）、一本是《美國(guó)稅收條約》（Publication 901）。索要以上兩種小冊(cè)子，打以上兩個(gè)免費(fèi)電話均可。 該繳多少稅計(jì)算起來(lái)并不復(fù)雜，通常是將納稅人一年的總收入，減去各種不需繳稅的收入，剩下的部分就是需要繳稅的收入。納稅率為一個(gè)階梯函數(shù)，隨需繳稅收入的增加而增加，從零到百分之三十。國(guó)稅局印有納稅表，根據(jù)需要繳稅的收入可在表中直接查出要繳多少稅。不過(guò)，國(guó)稅局每年對(duì)各種免稅收入和納稅率都略有修改，填表時(shí)要以當(dāng)年的規(guī)定為準(zhǔn)。 8 m2 i4 @/ H; u8 y8 `( c 所以到底繳稅多少，不是由個(gè)人的全年總收入決定，而是由需要繳稅的收入決定。報(bào)稅的技巧就在于利用國(guó)稅局的各種規(guī)定，找出最適合自己的填報(bào)法，以使各種不需繳稅的收入最大，這樣就可少繳不少稅款。在美國(guó)，有許多書(shū)籍專(zhuān)門(mén)介紹合法少繳稅的方法。有興趣的讀者，不妨閱讀一下，掌握?qǐng)?bào)稅的技巧。此外，還有專(zhuān)門(mén)的報(bào)稅公司，為不愿費(fèi)神填表的納稅人服務(wù)。一般而言，這些報(bào)稅公司都知道如何少繳稅。大略上，常用的少繳稅方法有：把存款存入免稅的共同基金帳戶(hù)，利息可免稅；房地產(chǎn)貸款利息亦可免稅；普通退休基金則可推遲繳稅。此外，逐項(xiàng)減免條款（Itemised Deduction）也有許多學(xué)問(wèn)可做，不少開(kāi)銷(xiāo)都可列入其中，如慈善捐款、意外事故、被盜損失、旅行花費(fèi)等等。甚至雇自己子女作家務(wù)，付給他們的工資，也可減少你需要納稅的收入?？傊\(chéng)實(shí)申報(bào)固然是你的義務(wù)，但在合法范圍內(nèi)，節(jié)稅和避稅也是你應(yīng)享有的權(quán)益。 報(bào)稅時(shí)，應(yīng)仔細(xì)閱讀稅表及有關(guān)規(guī)定。填好稅表后，要仔細(xì)核對(duì)是否有誤，并附上相關(guān)資料，以免日后補(bǔ)寄。最后，務(wù)必將一切表格及所附文件一一復(fù)印，并妥善保存至少五年，以防國(guó)稅局緝查。報(bào)稅程序，應(yīng)是先填報(bào)聯(lián)邦稅表，得出需繳稅收入后，再據(jù)此填報(bào)州稅表。一切都填好之后，應(yīng)于日四月十五日前寄出，無(wú)任何收入的則可在六月十五日前寄出。原則上，越早申報(bào)越好，早申報(bào)可早退稅，遲申報(bào)則被罰款。 最后要特別指出的是，持F和J簽證的學(xué)生和訪問(wèn)學(xué)者，不包括他們的家屬，在理論上都屬非居住外國(guó)人，不需繳納社會(huì)安全稅，但許多雇主在發(fā)薪時(shí)卻預(yù)扣下社會(huì)安全稅。遇到這種情況，應(yīng)及時(shí)與雇主聯(lián)系，讓其發(fā)還所扣款項(xiàng)。若雇主沒(méi)有退還社會(huì)安全稅，年終報(bào)稅時(shí)則需填一份843表，同你的1040NR表一起寄給國(guó)稅局，即可從國(guó)稅局要回被扣除的社會(huì)安全稅。但如果你與全家合填1040或1040A表，就無(wú)法要回這筆稅了。 + q8 c0 h2 d8 B) k 什么是報(bào)稅身份？這聽(tīng)起來(lái)似乎是一個(gè)簡(jiǎn)單問(wèn)題，但正確回答這個(gè)問(wèn)題倒是有利于節(jié)稅呢。 納稅人最終繳稅的高低，很大程度上取決于報(bào)稅身份。另外，不同的報(bào)稅身份也決定 . G5 b- V3 E6 j4 H! b 著納稅人所能享受的不同稅務(wù)扣抵和扣除的項(xiàng)目。 在某些情形下，報(bào)稅身份甚至成為是否需要報(bào)稅的決定因素，因此，選擇正確的報(bào)稅身份非常關(guān)鍵。 報(bào)稅身份共分五種：& i4 z' F. Y0 {) G, K9 M 單身：這種報(bào)稅身份適用于未婚和離婚的納稅人。如果納稅人納稅年度最末一天在法律上處于單身地位，則整個(gè)納稅年度按單身身份對(duì)待。 夫妻合并申報(bào)：同樣，只要納稅年度最末一天在法律上屬于已婚狀態(tài)，則整個(gè)納稅年度視為已婚。合并申報(bào)時(shí)，夫妻將他們的所得加起來(lái)填報(bào)在1040稅表上。這種報(bào)稅身份可享受某些特有的稅務(wù)扣抵。 夫妻單獨(dú)申報(bào)：夫妻將各自的所得、扣除和扣抵分開(kāi)填列在各自的稅表上。除非按要求必須單獨(dú)申報(bào)，否則夫妻納稅人應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算合并報(bào)稅和單獨(dú)報(bào)稅的稅負(fù)，并選擇合計(jì)稅負(fù)最低的一種。不過(guò)，一般而言，夫妻單獨(dú)申報(bào)的合計(jì)稅負(fù)會(huì)高出合并申報(bào)的合計(jì)稅負(fù)，因?yàn)榉蚱迒为?dú)申報(bào)的稅率較高。另外，夫妻單獨(dú)申報(bào)還無(wú)法享受某些扣抵和扣除項(xiàng)目。 戶(hù)長(zhǎng)：適用于單身狀態(tài)的納稅人，且該納稅人負(fù)擔(dān)贍養(yǎng)家庭及一名合格親屬的費(fèi)用的一半以上(時(shí)間超過(guò)六個(gè)月)。戶(hù)長(zhǎng)的適用稅率通常比單身和夫妻單獨(dú)申報(bào)納稅人的稅率低，戶(hù)長(zhǎng)納稅人的標(biāo)準(zhǔn)扣除額也高于單身報(bào)稅人。在某些情況下，已婚但不與配偶一起生活的人士可按戶(hù)長(zhǎng)身份報(bào)稅。 有一位兒童需要撫養(yǎng)的合格鰥寡：這種報(bào)稅身份適用于納稅人配偶死亡後的二年內(nèi)，其它條件與夫妻合并申報(bào)基本相同。關(guān)鍵一點(diǎn)，納稅人撫養(yǎng)的未成年人必須是整個(gè)納稅年度內(nèi)都與納稅人在一起生活，且納稅人負(fù)擔(dān)了一半以上的贍養(yǎng)家庭費(fèi)用。 舉例說(shuō)明，一位有孩子需要撫養(yǎng)的納稅人于2001年喪偶，2001年報(bào)稅身份是夫妻合并申報(bào)，那么在隨後的兩年中--2002和2003年--可以合格鰥寡的身份報(bào)稅，并仍然享受與夫妻合并申報(bào)同樣的稅率，如果不采取列舉扣除額報(bào)稅的話，還可申報(bào)最高數(shù)額的標(biāo)準(zhǔn)扣除額。 選擇合適的報(bào)稅身份有時(shí)并不容易，有些人會(huì)發(fā)現(xiàn)，符合他們條件的報(bào)稅身份不止一種，例如離異母親，盡管從技術(shù)上說(shuō)，離異母親可按單身申報(bào)，但如果按戶(hù)長(zhǎng)申報(bào)則更為明智。戶(hù)長(zhǎng)的稅率不僅更低，允許享受的標(biāo)準(zhǔn)扣除額也更高。4 l8 k' y( A0 k 4 w# D3 n7 v; C% O& l* R 美國(guó)**的財(cái)政收入，絕大部分來(lái)自稅收，其中個(gè)人所得稅占得比例最大。個(gè)人所得稅包 括聯(lián)邦稅、州稅和地方稅。聯(lián)邦稅率全國(guó)一致，但州稅率和地方稅率各地不同。有些州甚 至沒(méi)有州稅，如阿拉斯加、佛羅里達(dá)、內(nèi)華達(dá)、德克薩斯和華盛頓等州。有些州雖有州稅0 k! Y1 N6 q+ L1 w, M8 g# r% I2 u ，但只限股息和利息收入，如新罕布什爾和田納西等州。此外，每個(gè)人還需繳社會(huì)安全稅1 I/ ~: Z1 \- h+ }9 x$ r& ~ 。 美國(guó)聯(lián)邦**的稅收機(jī)構(gòu)是國(guó)稅局（IRS）。這是最令美國(guó)人聞之色變的機(jī)構(gòu)。每年 繳稅的最后期限，為4月15日午夜12點(diǎn)，晚交或少交都將面臨罰款，甚至觸犯法律。美國(guó)8 r& P, L6 S) \8 c8 r0 e 財(cái)政部稅務(wù)署每年都會(huì)隨機(jī)抽查一定數(shù)量的稅表，非法逃稅漏稅一旦被查出，除要繳納數(shù) 倍的巨額罰款外，還可能被判刑入獄。對(duì)想申請(qǐng)?jiān)诿烙谰镁恿舻耐鈬?guó)人而言，報(bào)稅歷史也- M4 P4 V: O9 k6 U6 m 是移民局必然要詢(xún)問(wèn)的一個(gè)重要內(nèi)容。' g% H! e" J) u& m5 \, ` 留學(xué)生一般收入微薄，但仍有可能被緝查，曾經(jīng)有漏報(bào)實(shí)習(xí)收入兩千元而被通緝的例 子。所以，留學(xué)生一定要遵守美國(guó)的法律，需繳稅時(shí)就繳稅，千萬(wàn)不可掉以輕心，更莫以 稅小而不報(bào)，否則很可能會(huì)給自己帶來(lái)麻煩。近年來(lái)，國(guó)稅局已高度電腦化，雇主或獎(jiǎng)學(xué)& q# f" A7 Z3 m% V3 n9 j- \" @+ a 金發(fā)給機(jī)構(gòu)的申報(bào)結(jié)果，如與你自己的申報(bào)不符，很容易被對(duì)比查出。而且，不論是否美 國(guó)公民，也不論收入是否合法，均不得逃稅漏稅。: i4 G: W& l5 I, ~: W5 N3 ] 對(duì)外國(guó)人的報(bào)稅身份，國(guó)稅局與移民局規(guī)定不同，不是以有無(wú)居留權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，而是按 居住外國(guó)人（Resident Alien）和非居住外國(guó)人（Non-Resident Alien）加以區(qū)別，填稅 表前一定要先弄清楚自己屬于哪一種。居住外國(guó)人和非居住外國(guó)人的主要區(qū)別，系以申報(bào). ?2 }" D3 n) F( L. M0 [7 U 人在美實(shí)際居留時(shí)間為準(zhǔn)。一般而言，持F簽證的留學(xué)生來(lái)美超過(guò)5年者；持J簽證的訪問(wèn)5 ]% p" r' O& j 學(xué)者來(lái)美2年以上者；持M簽證合乎上述任何一項(xiàng)者，均屬居住外國(guó)人身份。在報(bào)稅上，非 居住外國(guó)人報(bào)稅比居住外國(guó)人有一些優(yōu)惠。第一，來(lái)自美國(guó)以外的獎(jiǎng)學(xué)金和收入不必申報(bào) ；第二，銀行存款利息可免稅，但開(kāi)戶(hù)時(shí)應(yīng)填寫(xiě)W-8表，說(shuō)明自己的非居住外國(guó)人身份；8 D& k4 _; V. P6 M8 c 第三，不須繳納社會(huì)安全稅。- [/ i' C. F! ]# K7 C, E( I; P 以非居住外國(guó)人身份報(bào)稅，需要填寫(xiě)兩項(xiàng)表格：一個(gè)是1040NR稅表；一個(gè)是個(gè)人資料 表，要填姓名、國(guó)籍、住址、護(hù)照號(hào)碼、來(lái)美時(shí)間、預(yù)定居留時(shí)間、社會(huì)安全號(hào)碼、簽證* `/ o& L/ m; { 種類(lèi)與號(hào)碼，以及所在學(xué)校、系別和指導(dǎo)教授的姓名、地址與電話等資料。要指出的是， 非居住外國(guó)人僅能申報(bào)自己一人的稅務(wù)，配偶與子女不得一起申報(bào)。這也就是說(shuō)，1040NR 表只能一人填一份。如配偶也有收入，且兩人均為非居住外國(guó)人身份，則每人都需填報(bào)一 份1040NR表。如有一人滿足居住外國(guó)人的條件，全家或可按居住外國(guó)人身份報(bào)稅，但失去 某些報(bào)稅優(yōu)惠。較好的辦法是，滿足居住外國(guó)人條件的非學(xué)生配偶與子女合填無(wú)優(yōu)惠的10 40或1040A表，學(xué)生自己則填可享受優(yōu)惠的1040NR表。當(dāng)然，到底如何填報(bào)，還應(yīng)根據(jù)收 入情況選擇，以達(dá)合法少交稅的目的。) a) s) O; h+ Y; A b( t+ y 若被國(guó)稅局定義為居住外國(guó)人身份，則所有收入均須申報(bào)，還得繳社會(huì)安全稅。以居住外- V9 d( h+ u1 p: C' _( N0 b( O 國(guó)人身份報(bào)稅有三種稅表可選，但不必填寫(xiě)個(gè)人資料。第一種為1040EZ稅表。該表最為簡(jiǎn)) n/ V" ^) l( Z2 k2 f. R' ~ 單，但申報(bào)者必須是未婚，只申請(qǐng)個(gè)人寬減額，綜合收入低于五萬(wàn)美元，來(lái)源僅為薪金和+ S$ n- ]* K9 e; q+ H7 p 獎(jiǎng)學(xué)金以及少于四百美元的銀行或其他投資所得利息，填此種稅表只能獲得標(biāo)準(zhǔn)扣除額。 第二種是1040A稅表。它與1040EZ表的不同，在于已婚或有撫養(yǎng)子女者，可申請(qǐng)撫養(yǎng)人的 寬減額。第三種是1040稅表。該表項(xiàng)目繁多，但扣除額項(xiàng)目也多。 Q& g' g& Q2 a6 p6 g 每年1月底前，收入來(lái)源各單位將會(huì)寄給你薪資所得憑單，即W-2表，上面記錄有收入; l, I4 }, ~+ u( |! m# x2 V 總額以及被扣除的個(gè)人所得稅額和社會(huì)福利稅額。領(lǐng)全額獎(jiǎng)學(xué)金的人，則會(huì)收到另一種形 式的扣繳憑單，即1042S表。在銀行有存款的人，還會(huì)收到利息收入單，即1099INT表，上- z0 t/ {! ?5 t% t3 Y 面列有所獲利息及預(yù)扣金額。開(kāi)戶(hù)時(shí)如填寫(xiě)W-8表，聲明自己的非居住外國(guó)身份者，銀行 則免除預(yù)扣所得稅。2 u& }9 h5 c- g* V" J4 ]4 ^& [ 美國(guó)**與許多國(guó)家簽有免稅條約，對(duì)在美國(guó)的外國(guó)人有不同的免稅條款。有關(guān)中國(guó) 公民的免稅條約，主要有三項(xiàng)：一是在美居住一年之內(nèi)不超過(guò)一百八十三天者，所有收入 免稅；二是訪問(wèn)學(xué)者與交換學(xué)者的收入可免稅三年；三是獎(jiǎng)學(xué)金和用以維持學(xué)習(xí)、研究與 實(shí)習(xí)的國(guó)外收入。在美國(guó)的個(gè)人服務(wù)收入頭五千元免稅。不過(guò)，要注意各學(xué)校對(duì)教學(xué)助理! P9 K G7 b1 Y 和研究助理的收入規(guī)定有所不同。有些學(xué)校把其看成獎(jiǎng)學(xué)金，有些學(xué)校把其看作個(gè)人服務(wù) 收入。如學(xué)校寄給你的是W-2表，就是將其作為個(gè)人服務(wù)收入；如是1024S表，則是將其看 成獎(jiǎng)學(xué)金。還要指出的是，如以居住外國(guó)人身份報(bào)稅，將無(wú)法享受免稅條約的優(yōu)惠。 各種報(bào)稅的表格，年初即可在學(xué)校圖書(shū)館、外籍學(xué)生辦公室等處免費(fèi)獲得，各地郵局# H, p3 K, e5 X, S) v 、銀行、公共圖書(shū)館等處也可免費(fèi)得到。此外，還可打電話向國(guó)稅局索取，號(hào)碼是1-800-* p- M1 o0 ~. j4 o TAX-FORM。該號(hào)碼也提供各種報(bào)稅說(shuō)明的小冊(cè)子。經(jīng)驗(yàn)上，最好能早點(diǎn)取得稅表，以免因 稅表缺貨而延誤了報(bào)稅期限。同時(shí)，國(guó)稅局還稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)電話專(zhuān)線，號(hào)碼是1-800-829- 1040。當(dāng)打電話向國(guó)稅局咨詢(xún)時(shí)，國(guó)稅局有義務(wù)為你解答問(wèn)題，而且你也無(wú)需透露自己的 姓名、電話、地址等資訊。在國(guó)稅局介紹各種報(bào)稅要點(diǎn)的小冊(cè)子中，有兩本對(duì)外國(guó)人最有- h; C% o7 t) D: q2 N$ U 用，一本是《外國(guó)人報(bào)稅指南》（Publication 519）、一本是《美國(guó)稅收條約》（Publication 901）。索要以上兩種小冊(cè)子，打以上兩) b# x: B) j( ^" P7 O 個(gè)免費(fèi)電話均可。 該繳多少稅計(jì)算起來(lái)并不復(fù)雜，通常是將納稅人一年的總收入，減去各種不需繳稅的# D7 z* I+ L" O1 ~# ? 收入，剩下的部分就是需要繳稅的收入。納稅率為一個(gè)階梯函數(shù)，隨需繳稅收入的增加而8 c/ {3 M! ]' z8 H7 k. M) X 增加，從零到百分之三十。國(guó)稅局印有納稅表，根據(jù)需要繳稅的收入可在表中直接查出要 繳多少稅。不過(guò)，國(guó)稅局每年對(duì)各種免稅收入和納稅率都略有修改，填表時(shí)要以當(dāng)年的規(guī)! X% N) S9 X; M 定為準(zhǔn)。 所以到底繳稅多少，不是由個(gè)人的全年總收入決定，而是由需要繳稅的收入決定。報(bào) 稅的技巧就在于利用國(guó)稅局的各種規(guī)定，找出最適合自己的填報(bào)法，以使各種不需繳稅的' c q4 W( s! ]# D0 H$ ] 收入最大，這樣就可少繳不少稅款。在美國(guó)，有許多書(shū)籍專(zhuān)門(mén)介紹合法少繳稅的方法。有 興趣的讀者，不妨閱讀一下，掌握?qǐng)?bào)稅的技巧。此外，還有專(zhuān)門(mén)的報(bào)稅公司，為不愿費(fèi)神" w" `; _0 m" [! J+ A% e 填表的納稅人服務(wù)。一般而言，這些報(bào)稅公司都知道如何少繳稅。大略上，常用的少繳稅 方法有：把存款存入免稅的共同基金帳戶(hù)，利息可免稅；房地產(chǎn)貸款利息亦可免稅；普通+ }/ M% e7 F" @+ ]' m6 [" a 退休基金則可推遲繳稅。此外，逐項(xiàng)減免條款（Itemised Deduction）也有許多學(xué)問(wèn)可做 ，不少開(kāi)銷(xiāo)都可列入其中，如慈善捐款、意外事故、被盜損失、旅行花費(fèi)等等。甚至雇自+ i" d X% m4 k* Z Q+ F 己子女作家務(wù)，付給他們的工資，也可減少你需要納稅的收入?？傊?，誠(chéng)實(shí)申報(bào)固然是你 的義務(wù)，但在合法范圍內(nèi)，節(jié)稅和避稅也是你應(yīng)享有的權(quán)益。0 \( P n x7 Z5 n 報(bào)稅時(shí)，應(yīng)仔細(xì)閱讀稅表及有關(guān)規(guī)定。填好稅表后，要仔細(xì)核對(duì)是否有誤，并附上相( ]3 l* S1 v9 Z: [* }+ ^- ]# `. p. } 關(guān)資料，以免日后補(bǔ)寄。最后，務(wù)必將一切表格及所附文件一一復(fù)印，并妥善保存至少五" q! [+ G' D" ~5 n8 X# V 年，以防國(guó)稅局緝查。報(bào)稅程序，應(yīng)是先填報(bào)聯(lián)邦稅表，得出需繳稅收入后，再據(jù)此填報(bào) 州稅表。一切都填好之后，應(yīng)于日四月十五日前寄出，無(wú)任何收入的則可在六月十五日前, O& D6 d4 r! R! r2 L6 p 寄出。原則上，越早申報(bào)越好，早申報(bào)可早退稅，遲申報(bào)則被罰款。 最后要特別指出的是，持F和J簽證的學(xué)生和訪問(wèn)學(xué)者，不包括他們的家屬，在理論上( Z2 l6 z- C6 N" d* ] 都屬非居住外國(guó)人，不需繳納社會(huì)安全稅，但許多雇主在發(fā)薪時(shí)卻預(yù)扣下社會(huì)安全稅。遇2 r- R. Y- @8 [8 n b4 C2 T* c$ A2 m 到這種情況，應(yīng)及時(shí)與雇主聯(lián)系，讓其發(fā)還所扣款項(xiàng)。若雇主沒(méi)有退還社會(huì)安全稅，年終 報(bào)稅時(shí)則需填一份843表，同你的1040NR表一起寄給國(guó)稅局，即可從國(guó)稅局要回被扣除的 社會(huì)安全稅。但如果你與全家合填1040或1040A表，就無(wú)法要回這筆稅了。 首先，美國(guó)的個(gè)人所得稅與家庭人均收入掛鉤。這樣，雖然你的月收入是2000元，但你可支配的收入，就不一定還是2000元。假如你的孩子還未成年，妻子又沒(méi)有收入，這樣你的家庭人均收入就有可能達(dá)不到納稅的標(biāo)準(zhǔn)。 # K% u4 W4 R& @* z! X: v' ` 8 X+ L0 C, j8 t 其次，美國(guó)的稅收，個(gè)人所得稅是主體。2001年，美國(guó)的個(gè)稅占總稅收的50％。美國(guó)還把公民的納稅情況，和他的養(yǎng)老保險(xiǎn)金掛起鉤來(lái)，公民交的稅越多，他退休后可拿到的養(yǎng)老保險(xiǎn)金也就越多。 . T. A5 L5 W4 d* L * s5 z; d) [ t6 x 第三，在美國(guó)，越是名人，越是有錢(qián)人，越會(huì)受到稅務(wù)部門(mén)的格外關(guān)照。而且稅務(wù)部門(mén)對(duì)偷逃稅的處罰也非常嚴(yán)厲。一旦你被稅務(wù)部門(mén)查出有偷逃稅行為，不僅要被罰款，而且你從此也成了稅務(wù)部門(mén)的重要關(guān)照對(duì)象，稅務(wù)人員會(huì)經(jīng)常光顧，不時(shí)找找你的麻煩，一查就查你個(gè)十年二十年。你的劣跡還要被記在你的個(gè)人信譽(yù)賬戶(hù)上，你做生意、銀行借貸，甚至申報(bào)技術(shù)職稱(chēng)等等，都會(huì)受到影響，簡(jiǎn)直讓你寸步難行。可以說(shuō)，你的一個(gè)“不良記錄”，可能要用你的一生來(lái)彌補(bǔ)。 : `0 a8 `/ c. \& I1 i& q 6 F1 n O& u4 S& ] 最后，美國(guó)的個(gè)人所得稅都是自行申報(bào)。每年4月15日，是美國(guó)人申報(bào)上一年收入和納稅的最后截止日。如果沒(méi)有特殊理由，該納稅而過(guò)期不交者，就要被視為偷逃稅。此前的個(gè)把月時(shí)間內(nèi)，美國(guó)人要仔細(xì)研究各種稅則的新變化、**有什么新減稅計(jì)劃，以最大限度地保護(hù)自己的合法收入。有關(guān)部門(mén)也會(huì)通過(guò)各種簡(jiǎn)便的方法，告訴各種納稅人，如何根據(jù)自己的情況，申報(bào)必須申報(bào)的收入和稅收。 0 T' R, X% X8 ]% _3 w 一、美國(guó)稅制簡(jiǎn)況* B* c J9 h: [ 與以往國(guó)內(nèi)有關(guān)文獻(xiàn)介紹的情況有所不同，從我們考察了解的情況看，美國(guó)各級(jí)**（*見(jiàn)文尾注釋?zhuān)┒加幸惶紫鄬?duì)獨(dú)立的稅制體系，除了聯(lián)邦**向全國(guó)統(tǒng)一征收的稅收外，美國(guó)并不存在一套統(tǒng)一適用于全國(guó)的地方稅制度。- a" A2 D/ J8 ^: `7 ]5 N 總體而言，美國(guó)主要對(duì)財(cái)富、交易、財(cái)產(chǎn)、雇傭、所得征稅。對(duì)財(cái)富征收的稅主要有遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈(zèng)與稅；對(duì)交易征收的稅主要是消費(fèi)稅、銷(xiāo)售稅和使用稅；對(duì)財(cái)產(chǎn)征收的稅主要有不動(dòng)產(chǎn)稅和私人財(cái)產(chǎn)稅；對(duì)雇用征收的稅主要是社會(huì)保障稅和失業(yè)保險(xiǎn)稅；對(duì)所得征收公司所得稅和個(gè)人所得稅。/ X F5 }& i1 O6 n: _# q0 {5 G/ i 美國(guó)聯(lián)邦、州和地方**(*見(jiàn)文尾注釋)根據(jù)各自的權(quán)力、稅收征收管理水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等因素，選擇了不同的稅種作為各自的主體稅種，形成不同的稅制模式，體現(xiàn)了與美國(guó)的聯(lián)邦制的分權(quán)特征相適應(yīng)的稅制特征。聯(lián)邦**征收的稅種主要有社會(huì)保障稅、個(gè)人所得稅、公司所得稅、消費(fèi)稅等，州**征收的稅主要有銷(xiāo)售稅、財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、公司所得稅等（詳見(jiàn)表1和表2，其中表2列出的只是主要稅種，州一級(jí)**還征收其他一些各具特色的稅種，這里難以詳細(xì)列舉）。 - @# j- |0 D2 r( V9 b: c% i" ` 表1：美國(guó)邦**統(tǒng)一征收的主要稅種
表2：各州**普遍征收的稅種
& {6 i/ N& [( O 除了這些稅種以外，郡、市（鎮(zhèn)、村）兩“級(jí)”地方**還征收許多稅種，以依利諾伊州的庫(kù)克郡為例，該郡征收的稅收近10種，而庫(kù)克郡管轄范圍內(nèi)的芝加哥市征收的稅竟有20多種（詳見(jiàn)表3和表4）。 ) _# X' B2 {) F: t 表3 依利諾伊洲轄區(qū)內(nèi)的庫(kù)克郡征收的稅種
表4、庫(kù)克郡轄區(qū)內(nèi)的芝加哥市征收的稅種
" U J+ G8 I& k; g5 b4 i 由于各州、郡、市（鎮(zhèn)、村）的人口密度、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容、居民收入水平、財(cái)產(chǎn)占有狀況千差萬(wàn)別，其稅制體系具有很大的差別，沒(méi)有人能說(shuō)清美國(guó)有多少種稅收。國(guó)內(nèi)有關(guān)文獻(xiàn)以O(shè)ECD財(cái)委會(huì)文獻(xiàn)所介紹的美國(guó)稅制大多為聯(lián)邦稅制，我們認(rèn)為，只介紹聯(lián)邦稅制，不足以反映美國(guó)稅收制度的狀況和特征，千差萬(wàn)別的地方稅制，才是美國(guó)稅制區(qū)別與我國(guó)稅制的重要特征。 : F4 Z2 A" y" e% i 表1--表4展示了美國(guó)稅收制度的特點(diǎn)，這種分散的或者說(shuō)不統(tǒng)一的稅收制度，是美國(guó)政治體制的產(chǎn)物，也是美國(guó)自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。實(shí)踐證明，這種稅收制度，能夠較好地體現(xiàn)稅收的公平原則、效率原則和財(cái)政原則，對(duì)美國(guó)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展起到了重要的作用。 : r- k- F" d/ a$ E8 W. a 二、美國(guó)的稅權(quán)劃分1 K- H& U- M: m& C( M$ d9 @ ?。ㄒ唬┟绹?guó)稅權(quán)劃分的政治基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ): P% g* t/ P' \2 K/ q 稅權(quán)的劃分與事權(quán)、財(cái)權(quán)的劃分相適應(yīng)，以特定的政治體制和經(jīng)濟(jì)體制為前提。也就是說(shuō)，一個(gè)國(guó)家稅權(quán)劃分的模式是由這個(gè)國(guó)家的政治體制、經(jīng)濟(jì)體制決定的。 * H7 Z5 ?6 a$ Z% H 1、美國(guó)政治體制的特點(diǎn) 8 b, C- q l: x0 J) D 從縱向的政治關(guān)系來(lái)看，美國(guó)是一個(gè)聯(lián)邦制國(guó)家，一個(gè)中央**（聯(lián)邦），51個(gè)州**。各州都是相對(duì)獨(dú)立的政治實(shí)體，在51個(gè)州之下還有8萬(wàn)多個(gè)地方**，如郡（縣）、市（鎮(zhèn)、村）等。按我國(guó)的習(xí)慣思維去認(rèn)識(shí)，美國(guó)應(yīng)該有4“級(jí)”**，即聯(lián)邦、州、郡（縣）、市（鎮(zhèn)、村）等。各“級(jí)”**只是事權(quán)范圍、管轄地域的不同，而沒(méi)有“上下級(jí)”關(guān)系，其各自的權(quán)力都是通過(guò)憲法等法律規(guī)定的，各“級(jí)”**只需向本轄區(qū)的選民負(fù)責(zé)，而無(wú)需向“上級(jí)”**負(fù)責(zé)。2 u/ j3 D9 s! w. m$ u4 i4 d 就橫向的政治關(guān)系來(lái)說(shuō)，美國(guó)實(shí)行的是立法、行政和司法 “三權(quán)分立”的制度。在聯(lián)邦一級(jí)，行政部門(mén)行使行政權(quán)力，最高職位是總統(tǒng)，立法權(quán)屬于參、眾兩院組成的國(guó)會(huì)；司法權(quán)屬于聯(lián)邦最高法院，國(guó)會(huì)、總統(tǒng)和最高法院之間是相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系。各州和聯(lián)邦一樣，擁有立法、行政和司法機(jī)構(gòu)，盡管具體權(quán)限的分配有差異，但大體上其權(quán)力結(jié)構(gòu)和框架是一致的。- T5 T9 t; A) i4 a! d- W. N 2、美國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的特點(diǎn) 2 M+ I$ @8 _$ E2 x% v: C 美國(guó)的經(jīng)濟(jì)是自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，其主要特點(diǎn)，一是它擁有一個(gè)得到憲法保護(hù)和促進(jìn)的國(guó)內(nèi)統(tǒng)一大市場(chǎng)，并在很大程度上以理念上的一致參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)循環(huán)；二是它有一個(gè)由憲法保障的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)、強(qiáng)烈的個(gè)人主義和進(jìn)取精神構(gòu)成的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，充滿生機(jī)和活力。 1 A+ \6 S- R* F1 z 美國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也受到**的干預(yù)，美國(guó)**干預(yù)經(jīng)濟(jì)的行為主要表現(xiàn)為以下三個(gè)特點(diǎn)，一是制定“根本性的競(jìng)賽規(guī)則”；二是主要依靠市場(chǎng)機(jī)制影響經(jīng)濟(jì)過(guò)程；三是發(fā)揮州**和地方**的作用。. I) j; A! ^* X# q: u+ X （二）美國(guó)稅權(quán)劃分的基本情況/ I7 `! r' E* j4 D 美國(guó)的稅權(quán)劃分，與其政治體制密切相關(guān)，為了便于與我國(guó)的情況相比較，我們從縱向和橫向兩個(gè)方面來(lái)介紹美國(guó)的稅權(quán)劃分情況： ) a$ P8 v: P* o 1、稅收管理權(quán)限的縱向劃分-----各級(jí)**之間的稅權(quán)劃分 ; b9 z- P2 ]$ R5 |7 ^( F 與美國(guó)的縱向政治關(guān)系相對(duì)應(yīng)，美國(guó)各級(jí)**的事權(quán)、財(cái)權(quán)是由憲法和各級(jí)獨(dú)立的法律法規(guī)體系規(guī)定的，一般地說(shuō)，美國(guó)聯(lián)邦和地方**都擁有獨(dú)立的稅收權(quán)力，聯(lián)邦**的征稅權(quán)由憲法賦予，地方**的稅收權(quán)力由州法賦予。: S, ~2 q: t7 Y; r' B }, B ?。?）稅收立法權(quán)的劃分% ]! t$ T) P, q' Z; C8 t 美國(guó)的聯(lián)邦、州、郡、市四級(jí)**，都可以在聯(lián)邦憲法（州法等）規(guī)定的范圍內(nèi)確定自己的稅收制度。 * X; B) G1 M3 k; X1 {7 n 按照憲法的規(guī)定，聯(lián)邦**不得對(duì)任何一個(gè)州輸出到國(guó)內(nèi)另外一個(gè)州的商品征稅，其他未禁止的稅收立法行為，聯(lián)邦都可行使。與此同時(shí)，各州均不得對(duì)進(jìn)口到美國(guó)和美國(guó)出口到其他國(guó)家的貨物征稅，也就是說(shuō)，關(guān)稅及其他與進(jìn)出口貨物有關(guān)的稅收只能由聯(lián)邦**來(lái)征收。& T! b! H) v6 X/ W5 X 凡憲法未禁止的稅收立法行為，州及以下**都可以行使立法權(quán)，也就是說(shuō)，在不違反憲法的情況下，無(wú)須獲得聯(lián)邦**的授權(quán)或批準(zhǔn)，州**可以按照履行其事權(quán)的需要，開(kāi)征任何本地區(qū)選民認(rèn)為必要的稅收。同樣地，在不違反憲法及州法的前提下，無(wú)需獲得上級(jí)**的批準(zhǔn)或授權(quán)，郡、市（鎮(zhèn)、村）**可以按照履行職責(zé)的需要，開(kāi)征任何本地區(qū)選民認(rèn)為必要的稅收。 2 j s* e) Q9 j7 d1 G* k 從本報(bào)告表1、表2、表3可以看出，聯(lián)邦、州和市級(jí)**征收的稅比較多，而郡級(jí)**征收的稅收比較少，這是由各級(jí)**承擔(dān)的事權(quán)大小不同決定的。 1 `: B. z0 y. q7 v5 \2 h2 X （2）稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分' l5 a0 M9 u2 t# J6 P 美國(guó)的聯(lián)邦、州和地方**分別有其獨(dú)立的稅務(wù)系統(tǒng)，在稅收征管、人員和經(jīng)費(fèi)管理等方面相互獨(dú)立，無(wú)行政隸屬關(guān)系，各自獨(dú)立行使職權(quán)。, V; e# t: }8 a5 R# x2 [ V& | 聯(lián)邦**財(cái)政部下設(shè)國(guó)內(nèi)收入局，主要負(fù)責(zé)聯(lián)邦稅收的征收。國(guó)內(nèi)收入局在全國(guó)范圍內(nèi)，設(shè)立7個(gè)大區(qū)中心稅務(wù)局、10個(gè)稅收服務(wù)中心、2個(gè)數(shù)據(jù)處理中心；每一個(gè)大區(qū)中心稅務(wù)局又設(shè)立若干個(gè)地區(qū)稅務(wù)局以及大量的辦事處。 ' g) u9 V9 h; R6 O, p9 N. N. F 各州及州以下的地方**稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)因地而易，不和“上一級(jí)”稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)口。# l, J1 v6 j7 s5 B/ ? 為了節(jié)省成本和提高執(zhí)法效率，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相互之間保持經(jīng)常性的業(yè)務(wù)協(xié)作和信息溝通，對(duì)于同源征收和實(shí)行稅率分享的的稅收，可以實(shí)行委托代征，這些合作，不是靠行政命令，而是通過(guò)協(xié)議。不同地區(qū)之間的稅務(wù)機(jī)關(guān)也是通過(guò)協(xié)議的方式確定他們之間的合作事項(xiàng)。 ( y9 ] V! V2 c# N! t3 `- j ?。?）稅收司法權(quán)的劃分 6 s9 B5 r4 ~2 n! W 聯(lián)邦和州各有其法院系統(tǒng)。納稅人與聯(lián)邦國(guó)內(nèi)收入局和州稅務(wù)局的稅務(wù)糾紛，分別由聯(lián)邦法院系統(tǒng)和州法院系統(tǒng)進(jìn)行審理。其中受理稅務(wù)訴訟案件的法院有：稅務(wù)法院、美國(guó)地區(qū)法院和索賠法院（申訴法院）；稅務(wù)刑事案件的公訴權(quán)由美國(guó)聯(lián)邦的最高檢察機(jī)關(guān)---聯(lián)邦司法部行使。該部設(shè)有稅務(wù)司，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)內(nèi)收入局移送的刑事案件進(jìn)行調(diào)查認(rèn)定，構(gòu)成犯罪并決定提起公訴。另外，在州一級(jí)設(shè)有稅收上訴法院，解決稅務(wù)糾紛。 , Q! T7 q' ~3 g. M$ ^6 i 這種分散的縱向稅權(quán)劃分格局，正是前面我們提到的全國(guó)稅制不統(tǒng)一的原因。( c4 T! ^& a+ o; b1 d% n6 G. d2 N 2、稅收管理權(quán)限的橫向劃分---國(guó)會(huì)（地方議會(huì)）、總統(tǒng)（州長(zhǎng)、郡長(zhǎng)、市長(zhǎng)）行政辦公室、財(cái)政部（局）、稅務(wù)局之間的稅權(quán)劃分4 I( J, {2 u! @ ?。?）國(guó)會(huì)（地方議會(huì)）的稅收管理權(quán)限' v9 y2 e" Q8 C! T' Z 國(guó)會(huì)負(fù)責(zé)稅收立法。聯(lián)邦**征稅必須按照國(guó)會(huì)通過(guò)的法律進(jìn)行，稅收的開(kāi)征、停征、稅率的調(diào)整、稅收的減免及納稅調(diào)整基礎(chǔ)上的確定均由國(guó)會(huì)決定。% w! _3 _6 O2 w' C5 M 美國(guó)聯(lián)邦一級(jí)的稅收立法程序是，根據(jù)總統(tǒng)行政辦公室、各黨派、社會(huì)各界的意見(jiàn)、建議，由國(guó)會(huì)下屬的財(cái)政委員會(huì)起草有關(guān)法律的草案、提交參議院、眾議院分別審議，召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)，聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)。兩院分別審議討論通過(guò)，提交總統(tǒng)批準(zhǔn)后頒布實(shí)施。如果總統(tǒng)否決，還可退回國(guó)會(huì)，由參、眾兩院三分之二議員通過(guò)后再提交總統(tǒng)批準(zhǔn)。: | Y2 x) N, q% X& k, k 在州一級(jí)，州的立法權(quán)由州議會(huì)行使，州長(zhǎng)及他所領(lǐng)導(dǎo)的行政機(jī)關(guān)不得決定各種稅費(fèi)的征收。7 H2 e, T0 p* _% W) v2 n8 @ 州以下地方**與聯(lián)邦和州不同，沒(méi)有議會(huì)，只有一個(gè)民選的管理委員會(huì)負(fù)責(zé)行使稅收立法權(quán)，有權(quán)決定地方稅方面的法律。2 B9 d8 Z/ D/ h" F% R& f, Q+ t ?。?）總統(tǒng)（州長(zhǎng)、郡長(zhǎng)、市長(zhǎng)）的稅收權(quán)限, Z+ u$ v2 v, f1 t' `& T' x 總統(tǒng)在稅收管理上的權(quán)限，一是批準(zhǔn)并簽署國(guó)會(huì)通過(guò)的稅法；二是向國(guó)會(huì)提出稅收立法的建議；三是領(lǐng)導(dǎo)財(cái)政部制定稅收規(guī)章。5 t- S; a+ y: K3 @6 k 在州及地方各級(jí)**，州長(zhǎng)、郡長(zhǎng)、市長(zhǎng)（鎮(zhèn)長(zhǎng)、村長(zhǎng)）的稅收管理權(quán)限與總統(tǒng)在聯(lián)邦**中的稅收管理權(quán)限是類(lèi)似的。 - `& F4 ]) j) Q: @) Y) E6 t6 H6 f& ^ ?。?）財(cái)政部在稅收管理上的權(quán)限! U# r8 f6 O/ a+ [ 聯(lián)邦財(cái)政部在稅收管理上的權(quán)限，一是向總統(tǒng)提出聯(lián)邦稅收立法的建議，二是按照授權(quán)解釋聯(lián)邦稅法；三是制定聯(lián)邦的稅收規(guī)章（比法律低一層次的法律）并負(fù)責(zé)解釋聯(lián)邦稅收規(guī)章程。與我國(guó)類(lèi)似的是，經(jīng)過(guò)總統(tǒng)批準(zhǔn)，或經(jīng)法律授權(quán)，財(cái)政部可以直接發(fā)布聯(lián)邦的稅收規(guī)章。 ; V! O( B8 b# a: m 在州及各級(jí)地方**，機(jī)構(gòu)設(shè)置有所不同，有的有財(cái)政部（局），有的沒(méi)有財(cái)政部（局），設(shè)立財(cái)政部（局）的**，其稅收管理權(quán)限與聯(lián)邦財(cái)政部類(lèi)似，沒(méi)有設(shè)立財(cái)政部的**，其稅收管理權(quán)由稅務(wù)部（局）行使。 H% {' [6 D6 {1 k& t) Q5 N T ?。?）國(guó)內(nèi)收入局（稅務(wù)局）的權(quán)限 E! _% Y; `1 E/ n2 J: p 聯(lián)邦財(cái)政部下設(shè)的國(guó)內(nèi)收入局，相當(dāng)于我國(guó)的國(guó)家稅務(wù)局，其主要職責(zé)是負(fù)責(zé)聯(lián)邦稅收的征管，除此之外，它還負(fù)責(zé)制訂一些稅收征管方面的辦法、措施和規(guī)定。和我國(guó)類(lèi)似的是，國(guó)內(nèi)收入局可以發(fā)布征收管理方面的規(guī)章、措施和規(guī)定。/ H! i* ?( G/ S7 o1 {; b% B$ K- q 州和各級(jí)地方**稅務(wù)局的稅收管理權(quán)限與聯(lián)邦財(cái)政部的國(guó)內(nèi)收入局類(lèi)似。在州以下各級(jí)如郡、市（鎮(zhèn)、村）等立法模式也大體相同，只是機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收事務(wù)的多寡有所區(qū)別。 # \0 R. f& U% @( _7 j5 E 三、美國(guó)的稅收法律體系5 Q, M. E8 j9 a" }* b9 |6 C 稅權(quán)劃分問(wèn)題說(shuō)到底是一個(gè)法律問(wèn)題，要了解美國(guó)的稅權(quán)劃分，必須了解美國(guó)的稅收法律體系。6 W2 R0 n( K7 p" e1 R3 z+ k 美國(guó)是一個(gè)聯(lián)邦制國(guó)家，其特點(diǎn)是：除聯(lián)邦建有統(tǒng)一的政權(quán)機(jī)關(guān)外，各州（州及以下）也建有獨(dú)立的政權(quán)機(jī)關(guān)，這種政治結(jié)構(gòu)決定了美國(guó)稅收法律體系的特點(diǎn)：即各州在不違反聯(lián)邦憲法和法律的前提下，擁有自己的稅收法律，各地方**（郡、市、鎮(zhèn)、村）在不違反聯(lián)邦憲法、法律和州基本法、法律的前提下，也擁有自己的稅收法律。' e4 ^# `& O B2 l. A （一）美國(guó)稅收法律體系結(jié)構(gòu)- k, O/ D. }' l4 E; j 美國(guó)的稅法大致可以分為聯(lián)邦稅法、州稅法、地方（郡、市）**稅法三個(gè)組成部分。) o2 b, T2 b b9 c/ ] 聯(lián)邦稅收法律體系主要包括：憲法、《國(guó)內(nèi)收入法典》、法院判決解釋、財(cái)政部代表聯(lián)邦**解釋《國(guó)內(nèi)收入法典》的制度、國(guó)內(nèi)收入局制定具體的征收辦法等。美國(guó)的法院有權(quán)否決財(cái)政部、國(guó)內(nèi)收入局制定的規(guī)章制度。聯(lián)邦**《國(guó)內(nèi)收入法典》主要包括：個(gè)人所得稅法、公司所得稅法、社會(huì)保險(xiǎn)稅法、消費(fèi)稅法、遺產(chǎn)和贈(zèng)予稅法、關(guān)稅法等。5 N( R9 d+ W3 i }8 s- X% Q 州稅收法律體系主要包括：州基本法、州的稅收法律、州**部門(mén)規(guī)章等，主要稅法有：銷(xiāo)售稅法、個(gè)人所得稅法、公司所得稅法、消費(fèi)稅法、遺產(chǎn)稅法等。 : n: C( L' p& n; I6 ^ 郡、市（鎮(zhèn)、村）等地方**也可以制定地方稅收法規(guī)，如本文表2、表3所列稅種都是以郡和市的法律形式確定的。3 a2 P! g j" `' y( J5 V/ { ?。ǘ┟绹?guó)法律對(duì)稅權(quán)劃分的相關(guān)規(guī)定/ J+ g& }! q K- f% o8 m 有關(guān)稅權(quán)劃分的規(guī)定主要體現(xiàn)在憲法（州法、地方**基本法）和稅法之中，由于相關(guān)條款眾多，難以一一列舉，這里僅列舉一些關(guān)鍵性的例證。+ v$ q7 T- U; j+ k! r! J; j8 r, s 在橫向立法權(quán)劃分上，美國(guó)憲法第9條規(guī)定：“一切征稅提案由眾議院提出，參議院可以提出修正案?！备鶕?jù) “三權(quán)分立”的制度安排，聯(lián)邦**依據(jù)憲法授權(quán)在全國(guó)范圍內(nèi)征收聯(lián)邦稅收。聯(lián)邦**各組成部門(mén)的稅收管理權(quán)限體現(xiàn)在《國(guó)內(nèi)收入法典》中。州和地方**的議會(huì)、行政部門(mén)的稅收管理權(quán)限同樣體現(xiàn)在州基本法和地方法律體系當(dāng)中。 3 b8 [( q$ l" `8 X 在縱向稅權(quán)劃分上，美國(guó)憲法第一條第8款第一項(xiàng)規(guī)定：聯(lián)邦**“賦課并征收直接稅、間接稅、關(guān)稅與貨物稅，以?xún)敻秶?guó)債并規(guī)劃合眾國(guó)的國(guó)防與全民福利。但所征收各種稅收、關(guān)稅與貨物稅，應(yīng)規(guī)定全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)”；根據(jù)聯(lián)邦憲法第十條修正案以及聯(lián)邦法院的有關(guān)憲法解釋的規(guī)定：聯(lián)邦不得行使“對(duì)任何州輸出的商品征稅”和“統(tǒng)一全國(guó)間接稅稅率”等事項(xiàng)的立法權(quán)。聯(lián)邦憲法還規(guī)定，州不得對(duì)進(jìn)口貨和出口貨征稅等事項(xiàng)行使立法權(quán)。 % N- E: O( H G" w# W 美國(guó)憲法關(guān)于最高條款的規(guī)定：“……本憲法及依據(jù)本憲法所制定的聯(lián)邦法律，以及以國(guó)家權(quán)力所締結(jié)的條款，均為全國(guó)的最高法律，各州應(yīng)遵守?！边@一條款在稅法上的延伸，即為各州和地方的稅法不得違背憲法及聯(lián)邦其他法律。6 F. C8 a5 n8 x( n3 Z' N 按照憲法規(guī)定，各級(jí)**各自獨(dú)立行使歸屬于本級(jí)**的稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)。 ( R' E/ \ ]6 s- N9 W8 n ?。ㄈ┟绹?guó)的稅收立法程序' K* T; C! P% h7 G! ] 聯(lián)邦稅法立法程序大體分為5個(gè)步驟：3 x' ^; N7 d. K. x4 L! a4 s 1、立法動(dòng)議的提出。一是總統(tǒng)根據(jù)財(cái)政部、國(guó)內(nèi)收入局、總統(tǒng)稅務(wù)辦公室的意見(jiàn)和建議提出稅收立法建議；二是由眾議院議員提出稅收立法議案。& H. ^) n( E2 ?' ` 2、眾議院討論并表決。收入議案的大部分工作由眾議院財(cái)政委員會(huì)負(fù)責(zé)，議案起草完畢后，由議長(zhǎng)決定取舍，可以考慮形成法案的，交財(cái)政委員會(huì)舉行聽(tīng)證會(huì)，聽(tīng)證認(rèn)可后，由財(cái)政委員會(huì)組織專(zhuān)家起草稅法草案，并在委員會(huì)內(nèi)部進(jìn)行表決，多數(shù)同意后，即形成法律草案提交眾議院全體會(huì)議，一經(jīng)通過(guò)，則被移交參議院。! U; h7 j# ~8 w y- u 3、參議院審議通過(guò)。參議院財(cái)政委員會(huì)按照與眾議院相同的程序?qū)Χ惙ú莅高M(jìn)行討論并提交參議院全體會(huì)議討論表決。未經(jīng)半數(shù)以上通過(guò)的，退回眾議院財(cái)政委員會(huì)再議；通過(guò)的直接提交總統(tǒng)簽署。如參議院通過(guò)的稅收法案與眾議院提交的稅收法案有差異，須將通過(guò)的稅收法案退還給眾議院，眾議院無(wú)異議則交總統(tǒng)簽署。不同意的，還需由參、眾兩院聯(lián)合委員會(huì)協(xié)調(diào)。% |( B- M" |( q4 ^ 4、參、眾兩院聯(lián)合委員會(huì)協(xié)調(diào)。聯(lián)合委員會(huì)就稅收法案的分歧部分達(dá)成協(xié)議后同時(shí)向兩院提出報(bào)告，分別提交兩院全體會(huì)議表決，通過(guò)后法案正式生成，提交總統(tǒng)簽署。 Q' q# Q* l' C4 a/ \1 ?! e* h7 z+ A 5、總統(tǒng)簽署。經(jīng)總統(tǒng)簽署后，該法案即成為法律，如總統(tǒng)不同意可行使否決權(quán)，但國(guó)會(huì)有三分之二以上的多數(shù)就可以通過(guò)對(duì)總統(tǒng)的否決行使再否決權(quán)，強(qiáng)行通過(guò)該法案。 1 I& w1 c1 f0 h% m/ Z 州的稅收立法程序和聯(lián)邦大致相同，也是由各方提出建設(shè)，由議會(huì)立法。但各州的**機(jī)構(gòu)設(shè)置有差別，稅法的解釋以及規(guī)章制度的制定有的在財(cái)政局，有的在稅務(wù)局。7 m. W9 s$ d! e$ E! n- S 郡、市（鎮(zhèn)、村）等地方**的稅收立法程序與聯(lián)邦和州的稅收立法程序相仿，但各地的“基本法”有所不同，個(gè)別地方會(huì)略有不同。8 Z; _. O+ u" C9 f7 O （四）美國(guó)的稅收司法+ H8 j# \) c: N$ S6 w, k# d 美國(guó)有比較完善的司法保障體系，除了一般性的司法保障體系外，他們還建立了相對(duì)獨(dú)立的稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)。稅務(wù)訴訟案件可以通過(guò)稅務(wù)法院審理解決。 0 z& e7 N' F, r8 q9 W 稅務(wù)法院是審理稅務(wù)訴訟案件的專(zhuān)門(mén)法院，不隸屬財(cái)政部，法官由總統(tǒng)任命，總部設(shè)在華盛頓。它可以在美國(guó)的任何地方開(kāi)庭審判。當(dāng)事人對(duì)它的判決不服，可向美國(guó)上訴法院直至美國(guó)聯(lián)邦最高法院上訴。$ ?2 l2 l$ g% C5 ~, l& T1 r! } 美國(guó)聯(lián)邦巡回法院和申訴法院也可受理稅務(wù)訴訟，不服判決的，可向美國(guó)上訴法院直至美國(guó)聯(lián)邦最高法院上訴。4 `5 M! D- ~9 R0 h" R; H 四、美國(guó)稅權(quán)劃分的特點(diǎn) 5 D2 O% D8 ~6 I 從上述介紹的情況，我們不難看出，美國(guó)的稅收管理體制是一種分散管理模式，縱觀其在稅權(quán)劃分方面的探索和實(shí)踐，有以下顯著特點(diǎn)： " } b! f+ _% l9 Q- M3 N( V/ d0 t （一）稅權(quán)架構(gòu)與憲政體制相匹配，稅權(quán)得到充分的分立和制衡 1 U+ [. [1 u. W* |. m 美國(guó)是一個(gè)聯(lián)邦制國(guó)家，也是一個(gè)典型的“三權(quán)分立”國(guó)家。稅收立法權(quán)分屬聯(lián)邦、州和地方三級(jí)議會(huì)，各級(jí)議會(huì)皆可在聯(lián)邦憲法規(guī)定的范圍內(nèi)確定自己的稅權(quán)制度；稅收立法機(jī)關(guān)、稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)相互監(jiān)督、相互制約。稅權(quán)的分立與制衡，減少了稅權(quán)濫用的可能，使納稅人的權(quán)利得到了保障。 3 v4 k% R9 v0 K# }0 n2 Y( z （二）稅權(quán)關(guān)系以憲法和法律形式明確，稅權(quán)具有法律的規(guī)范性和權(quán)威性/ L/ R& h- E `4 B8 _ 美國(guó)各級(jí)**間稅權(quán)關(guān)系以憲法和法律形式明確，使稅權(quán)問(wèn)題更具有透明度、穩(wěn)定性和連續(xù)性。如需要變動(dòng)**間稅權(quán)關(guān)系，需啟動(dòng)嚴(yán)格的法律修改程序。在**間稅權(quán)關(guān)系確定后，不管是聯(lián)邦**，還是州或地方**，都不能經(jīng)過(guò)非法律程序擅自修改；也不能與憲法、法律的規(guī)定相抵觸。 % R' l+ a6 l, k$ }4 f5 U8 f9 L ?。ㄈ┒悪?quán)劃分以事權(quán)界定為基石，實(shí)現(xiàn)了支出責(zé)任與稅收權(quán)力的統(tǒng)一 ! b7 K) ~( t1 M: Q% I- ]4 K 美國(guó)聯(lián)邦憲法從一般事權(quán)、專(zhuān)有事權(quán)和共有事權(quán)等各個(gè)層面對(duì)聯(lián)邦、州和地方**間的事權(quán)范圍進(jìn)行了科學(xué)劃分，確定了不同級(jí)次**應(yīng)提供的公共產(chǎn)品。聯(lián)邦**提供全國(guó)性的公共產(chǎn)品，管理國(guó)家國(guó)防、外交和國(guó)際事務(wù)、郵政、空間科技，關(guān)系到全國(guó)利益的州際事務(wù)和涉及全國(guó)的社會(huì)福利計(jì)劃事務(wù)等。州以下地方**提供地方性公共產(chǎn)品。州**管理聯(lián)邦**事權(quán)范圍以外的且沒(méi)有授權(quán)地方**處理的一切事務(wù)。地方**的事權(quán)范圍依據(jù)州的法律規(guī)定由州**授權(quán)處理當(dāng)?shù)厥聞?wù)，主要有基礎(chǔ)教育、地方治安、消防和地方基礎(chǔ)生活設(shè)施等。根據(jù)事權(quán)與財(cái)權(quán)相統(tǒng)一的原則，賦予各級(jí)**以獨(dú)立的征稅權(quán)力，從而保證各級(jí)**都有獨(dú)立的收入權(quán)和收入支配權(quán)，各負(fù)其責(zé)，各享其利，從而調(diào)動(dòng)和發(fā)揮各級(jí)**的主動(dòng)性和積極性。9 W; N- o5 S1 h) c+ W0 H ?。ㄋ模┑胤?*擁有相對(duì)獨(dú)立的稅收管理權(quán)，有利于增強(qiáng)地方資源配置的效率 % c9 ~$ H" O' |& E8 w8 ]( g# { 美國(guó)聯(lián)邦、州和地方**（尤其是聯(lián)邦和各州**）稅源基本相同，但稅收結(jié)構(gòu)迥異。聯(lián)邦稅收以個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保障稅為主，輔之以消費(fèi)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅及關(guān)稅，其中個(gè)人所得稅占聯(lián)邦**稅收收入的45%。州**稅收以銷(xiāo)售稅為主體，該項(xiàng)稅收收入占州**稅收收入的45%。地方**稅收以財(cái)產(chǎn)稅為主體，該項(xiàng)稅收收入占地方**稅收收入的80%以上。各級(jí)**都有由自己的主體稅種和輔助稅種構(gòu)成的相對(duì)獨(dú)立而完善的稅收體系，為各自完成其支出職能提供了基本和穩(wěn)定的財(cái)力保障。在這種收入分配格局下，地方**能夠根據(jù)當(dāng)?shù)鼐用竦钠么_定本地區(qū)的稅收水平，增強(qiáng)本地區(qū)優(yōu)勢(shì)資源的配置效率，從而有利于獲得最佳的稅收收入支出規(guī)模，為本地區(qū)提供優(yōu)良的公共產(chǎn)品。( J$ b* Y$ b- \ ?。ㄎ澹┓稚⒌亩愂展芾砟Ｊ?，為公平稅負(fù)提供了可能 j! D; P6 s4 ~6 g* |7 A, ] 在各地經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差較大的情況下，名義上的稅率統(tǒng)一，會(huì)在一定程度上造成實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的不公平。美國(guó)采取的分散的稅收管理模式，使得各地方**可以因地制宜地開(kāi)征稅種、選擇稅率，有效地彌補(bǔ)了集中統(tǒng)一的稅收管理模式的缺陷，有利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。 4 m/ H* o( v4 r; H9 a0 u7 z 我國(guó)的政治體制以及中央與地方的財(cái)政關(guān)系與美國(guó)的差別比較大，在稅權(quán)劃分問(wèn)題上也必然與美國(guó)有較大的差別，但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和公共財(cái)政管理框架的建立，美國(guó)稅權(quán)劃分的一些做法和經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。 * e; d+ E* V3 U ) |3 i7 Z/ G6 L# C" R b& Z3 M( }+ e( F' a8 x* R% o% R4 s （2005年12月29日） 4 z! W% S+ `% m2 A5 m ---------------------. L" H ?6 \' {# {; T F *注釋?zhuān)?BR>9 Q) J" ~! v; D; |$ W8 Q! p **-----本報(bào)告所稱(chēng)“**” （英文為government）是一個(gè)廣義的概念，它是一級(jí)國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的總稱(chēng)，包含立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)三個(gè)部分，其中，立法機(jī)關(guān)相當(dāng)于我國(guó)的“人大”，行政機(jī)關(guān)相當(dāng)于我國(guó)的“**”，司法機(jī)關(guān)相當(dāng)于我國(guó)的“法院”等。 4 l' W! {3 E6 C. p: U: r. { 地方**---美國(guó)人習(xí)慣于把**劃分為聯(lián)邦**、州**和地方**，其中地方**是指郡及郡以下**，具體包括郡、市（鎮(zhèn)、村）等兩級(jí)**。" Y& _% O" p+ g( o7 S( w |
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