一、負債的定義

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。負債具有的特征：

（一）是企業(yè)承擔的現時義務。

（二）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。

（三）是有過去的交易或事項形成的。

二、負債的分類

負債一般按其償還速度或償還時間的長短劃分為流動負債和長期負債兩類。

流動負債是指將在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務，主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、應付利息等。

長期借款是指償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

第一節(jié)　短期借款

一、取得和償還

企業(yè)通過“短期借款”賬戶核算短期借款的取得、償還情況。取得短期借款時貸記“短期借款”，償還時借記“短期借款”。

二、計息

1.企業(yè)一般采用月末預提的方式，在資產負債表日按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”，貸記“應付利息”。

2.實際支付利息時，根據已經預提的利息，借記“應付利息”科目，根據應計利息，借記“財務費用”科目，根據應付利息總額，貸記“銀行存款”科目。

第二節(jié)　應付及預收款項

一、應付賬款

應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項。

會計分錄如下：

發(fā)生時

借：原材料等

貸：應付賬款

償還時：

借：應付賬款

貸：銀行存款

轉銷時：

借：應付賬款

貸：營業(yè)外收入

（一）發(fā)生

1.貨物與發(fā)票賬單同時到達，待貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬；

2.貨物與發(fā)票賬單不同時到達，待月份終了時暫估入賬，下月初紅字沖銷；

【注意】

應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現值入賬。如果購入的資產在形成一筆應付賬款時是帶有現金折扣的，應付賬款的入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應付金額的總值確定。在這種方法下，應按發(fā)票上記載的全部應付金額，借記有關科目，貸記“應付賬款”科目，獲得的現金折扣，沖減財務費用。

（二）償還

會計分錄如下：

附有現金折扣條件的應付賬款償還時

借：應付賬款

貸：銀行存款（實際償還的金額）

財務費用（享有的現金折扣）

（三）轉銷

企業(yè)將應付賬款劃轉出去，或者確實無法支付的應付賬款，直接轉入營業(yè)外收二、應付票據

（一）應付票據概述

應付票據是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

（二）不帶息票據的賬務處理

1.取得時，按面值計入“應付票據”的貸方。如果開出的是銀行承兌匯票，應將支付的手續(xù)費計入“財務費用”。

2.到期按面值支付款項。

3.開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應在票據到期時，將“應付票據”票面金額轉入“應付賬款”科目。企業(yè)應付銀行承兌匯票到期不能支付，應將應付票據的賬面余額轉作“短期借款”。

會計分錄如下：

發(fā)生時：

借：原材料等

貸：應付票據（面值）

償還時：

借：應付票據

貸：銀行存款

到期不能償還轉銷時：

借：應付票據

貸：應付賬款（商業(yè)承兌匯票）

短期借款（銀行承兌匯票）

（三）帶息票據的賬務處理

1.取得時，按面值計入“應付票據”的貸方。

2.帶息票據應于期末計算應付利息，計入當期財務費用，增加應付票據的賬面余額。

3.應付票據的到期償還和轉銷。

三、應付利息

應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。

四、預收賬款

預收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償還，而是以貨物償付。

預收到貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目；銷售實現時，借記“預收賬款”科目，按照實現的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。

企業(yè)預收賬款業(yè)務不多時，可以不設置“預收賬款”科目，直接將預收到的款項計入“應收賬款”科目的貸方。

第三節(jié)　應付職工薪酬

一、應付職工薪酬的內容

應付職工薪酬核算的內容包括：職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利等。

二、應付職工薪酬的賬務處理

企業(yè)通過“應付職工薪酬”科目核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。

會計分錄如下：

確認或計提時：

借：生產成本、管理費用等

貸：應付職工薪酬

實際發(fā)放或結算時：

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

（一）貨幣性職工薪酬的確認和發(fā)放

1.工資、獎金、津貼、補貼

2.職工福利和社會保險的確認和發(fā)放

對于社會保險等國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，按照國家規(guī)定的標準計提；對于職工福利等國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應根據歷史經驗數據和實際情況合理預計。

（二）非貨幣性職工薪酬的確認和發(fā)放

1.企業(yè)以自產產品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利的，應按公允價值作為應付職工薪酬計入相關資產成本或當期費用；發(fā)放時應確認收入，并結轉成本。

會計分錄如下：

確認時：

借：生產成本等

貸：應付職工薪酬（產品的含稅價款）

發(fā)放時：

借：應付職工薪酬

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

2.企業(yè)將住房無償提供給職工使用的，應將計提的折舊作為應付職工薪酬計入相關資產成本或當期費用；

會計分錄為

確認時

借：生產成本、管理費用等

貸：應付職工薪酬（應提折舊額）

發(fā)放時

借：應付職工薪酬

貸：累計折舊

3.企業(yè)將租賃的住房無償提供給職工使用的，應將每期應付的租金作為應付職工薪酬計入相關資產成本或到期費用。

會計分錄為

確認時

借：生產成本、管理費用等

貸：應付職工薪酬（應付租金）

發(fā)放時

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款（實際支付的租金）

第四節(jié)　應交稅費

一、應交稅費概述

二、應交增值稅

（一）增值稅概述

1.增值稅的概念及納稅人

2.增值稅類型

3.設置的科目

（二）一般納稅企業(yè)的賬務處理

1.采購商品和接受應稅勞務（進項稅額）

企業(yè)從國內采購商品或接受應稅勞務等，根據增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的增值稅額計入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”。

【注意】

第一，企業(yè)購入固定資產支付的增值稅，計入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”，在購置當期全部一次性扣除。

第二，對于購入的免稅農業(yè)產品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）的一定比率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。

第三，屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務的成本。

第四，企業(yè)購進貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照結算單據上注明的運輸費用金額和規(guī)定的扣除率計算進項稅額。

2.進項稅額轉出

企業(yè)購進的貨物發(fā)生管理原因造成的非常損失，以及將購進貨物改變用途（用于非應稅項目等），其進項稅額不能再抵扣，轉入“進項稅額轉出”。

3.銷售貨物或提供應稅勞務及視同銷售行為（銷項稅額）

（1）企業(yè)銷售商品或提供應稅勞務，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認“銷項稅額”。

（2）企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，稅法上視同銷售行為，計算確認銷項稅額。

注：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。

4.出口退稅

5.交納增值稅

交納增值稅，通過“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”核算。

（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的核算

小規(guī)模納稅企業(yè)的特點：小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，實行簡易辦法計算應納增值稅稅額；小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應納增值稅額。

小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而計入購入貨物的成本。

小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算。

三、應交消費稅的核算

（一）消費稅概述

第一，消費稅是價內稅，對生產、委托加工、進口應稅消費品征收的；

第二，征收方法有從價定率和從量定額兩種；

第三，從價定率征收的，按不含增值稅的銷售額乘以消費稅稅率。

（二）應交消費稅的賬務處理

1.銷售應稅消費品

企業(yè)將生產的應稅消費品直接對外銷售的，其應交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

2.自產自用應稅消費品

企業(yè)將生產的應稅消費品用于在建工程等，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目；將自產應稅消費品用于對外投資、分配給職工等，應該借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

3.委托加工應稅消費品

委托加工應稅消費品在會計處理時，需要交納消費稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代交稅款。受托方按應扣稅款金額，借記“應收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按已由受托方代收代交的消費稅款，借記“應交稅費——應交消費稅”科目。

4.進口應稅消費品

企業(yè)進口應稅消費品在進口環(huán)節(jié)應交納的消費稅，計入該項物資的成本。

四、應交營業(yè)稅

（一）概述

營業(yè)稅是對提供應稅勞務，轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人征收的稅種。營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅依據。

（二）賬務處理

企業(yè)應交的營業(yè)稅，記入“營業(yè)稅金及附加”、“固定資產清理”科目。

五、其他應交稅費

（一）應交資源稅

對外銷售應稅產品應交的資源稅應計入“營業(yè)稅金及附加”，自產自用的應計入“生產成本”、“制造費用”。

（二）應交城市維護建設稅

應納稅額＝（應交增值稅＋應交消費稅＋應交營業(yè)稅）×適用稅率

企業(yè)應交的城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”。實際上交時，借記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）應交教育費附加

企業(yè)按規(guī)定計算出應交的教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交教育費附加”。實際上交時，借記“應交稅費——應交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）應交土地增值稅

土地增值稅按照轉讓房地產所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收，通過“應交稅費——應交土地增值稅”科目核算。企業(yè)轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”；土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”，同時沖減“無形資產”賬面價值，將其差額，計入營業(yè)外收支。

（五）應交房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費

企業(yè)應交的房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費記入“管理費用”科目。

（六）應交個人所得稅

企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目。

第五節(jié)　應付股利及其他應付款

一、應付股利

在會計核算中設置“應付股利”科目核算企業(yè)根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現金股利或利潤。應付股利包括應付給投資者的現金股利、應付給國家以及其他單位的個人的利潤等。應支付給其他單位或個人的利潤也通過“應付股利”科目核算。企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不做賬務處理。

二、其他應付款

其他應付款是指除應付賬款、應付票據、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經營活動以外的其他應付、暫收款項，如應付租入包裝物租金、存入保證金等。

一、長期借款概述

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。

二、長期借款的賬務處理

企業(yè)應通過“長期借款”科目核算長期借款的取得和償還情況，并分別設置本金、利息調整等進行明細核算。

（一）取得長期借款

（二）發(fā)生長期借款利息

長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定。利息費用應按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產經營期間的，計入財務費用。如果長期借款用于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應當資本化的利息支出數，計入在建工程成本。長期借款的應付利息按合同利率計算確定。

（三）歸還借款

企業(yè)歸還長期借款的本金時，應按歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。