金宏建

   一、賬戶設置

增值稅的月末結轉(zhuǎn)，是會計人員在實際工作中普遍感到麻煩的環(huán)節(jié)，它涉及的明細科目較多。為了反映增值稅一般納稅人欠交（或多交）增值稅款（以前月份）和待抵扣增值稅（以后月份）的情況，確保企業(yè)及時上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交的增值稅抵減以后月份待抵扣的增值稅的現(xiàn)象，一般納稅人的企業(yè)對于增值稅在會計核算上需要設置兩個明細科目，即“應交稅金——應交增值稅”和“應交稅金——未交增值稅”。

（一）“應交稅金——應交增值稅”，核算增值稅的期末留抵數(shù)，該明細科目期末余額為借方余額。“應交稅金——應交增值稅”賬戶采用多欄式：一是借方欄，設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄；二是貸方欄，設置“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。 “應交稅金——應交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進項稅額。

（二）“應交稅金——未交增值稅”，核算增值稅期末欠交數(shù)或多交數(shù)，該明細科目期末余額可以為借方余額，也可以為貸方余額。其中，期末借方余額反映多交數(shù)，期末貸方余額反映欠交數(shù)。

二、賬戶處理

一般納稅人交納增值稅分兩種情況：一是正常交：即本月增值稅在下月10日前交；二是預交：即本月預交一次，下月10日前結清。預交增值稅通過“已交稅金”核算，正常交納增值稅通過“未交增值稅”核算： “應交稅金——未交增值稅”貸方余額表示應交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。 一般納稅人增值稅月末的結轉(zhuǎn)，不同于營業(yè)稅，消費稅等流轉(zhuǎn)稅，應區(qū)分“是否發(fā)生當月交當月增值稅金”的情形分別處理：

（一）企業(yè)未發(fā)生當月交納當月增值稅金，即當月“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”沒有發(fā)生額的情況下的處理。

如果當月“應交稅金——應交增值稅”出現(xiàn)借方余額的，月末不作結轉(zhuǎn)，“應交稅金——應交增值稅”出現(xiàn)借方余額為企業(yè)的留抵數(shù)；如果當月“應交稅金——應交增值稅”出現(xiàn)貸方余額的，應將貸方余額，借記“應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目，此時“應交稅金——應交增值稅”余額為0，反映企業(yè)沒有留抵數(shù)；同時，“應交稅金——未交增值稅”的貸方余額，反映企業(yè)欠交數(shù)。