一、關于會計科目
在現(xiàn)行教材中只闡述了會計科目的定義、屬性、隸屬關系，而會計信息化中，對于
會計科目的重視程度以及對于整個財務軟件運行中的地位，大大超過現(xiàn)行教材中的闡述，兩者對于同一問題的認識，大相徑庭。
1.會計科目的編碼。對于會計科目的編碼，現(xiàn)行教材大多是視而不見、緘口不言。
財政部十多年前頒布的行業(yè)會計制度和近年頒布的《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計
制度》，都在“會計科目表”中明確規(guī)定有每個科目的編碼。
科目編碼是人機交互的基礎，是數(shù)據(jù)處理的基礎，是數(shù)據(jù)存儲的基礎。財政部頒布
的會計制度中，之所以規(guī)定每個科目的編碼，就是為實現(xiàn)會計信息化打好基礎，在財務軟件中，編碼是數(shù)據(jù)輸入、檢索、分類、匯總的前提。
?。?）編碼規(guī)定了科目的屬性。會計科目編碼的第一位表示科目的大類屬性：
第一位為1，表示資產(chǎn)類科目，如1001現(xiàn)金、1101短期投資；
第一位為2，表示負債類科目，如2101短期借款、2111應付票據(jù)；
第一位為3，表示所有者權益類科目，如3101實收資本、3111資本公積；
第一位為4，表示成本類科目，如4101生產(chǎn)成本4105制造費用；
第一位為5，表示損益類科目，如5101主營業(yè)務收入5501營業(yè)費用。
會計科目編碼以第2位表示大類隸屬的小類屬性，總稱為小類編碼。
資產(chǎn)類中的第2位以資金流動的速度排列：第2位為0，表示貨幣資金類科目；第2
位為1，表示速動資產(chǎn)類科目；第2位為2～3，表示存貨及待攤費用類科目；第2位為4，表示長期投資類科目；第2位為5，表示固定資產(chǎn)類科目；第2位為6，表示工程類科目；第2位為7～9，表示無形及待處理資產(chǎn)類科目。
負債類中的第2位以償債的速度排列：第2位為1，表示流動負債類科目；第2位為
2～3，表示長期負債類科目。
所有者權益類中的第2位以資本實現(xiàn)的先后排列：由于所有者權益類的科目較少，
故第2位只有1。
成本類中的第2位以成本量的大小排列：由于成本類的科目較少，故第2位只有1。
損益類中的第2位以收入、成本、費用的順序排列：第2位為1～3，表示收入類科
目；第2位為4，表示成本類科目；第2位為5～7，表示費用類科目。
所有會計科目編碼中的第3、4位，則表示每個小類中的順序號。
此外，為了讓企業(yè)能夠在財政部規(guī)定的科目表中增設科目，科目編碼之間還留有空
間。
目前的財務軟件對于會計科目編碼沒有作深入分析，規(guī)定操作者在科目編碼輸入之
后，再去確認科目的大類、小類。這種多此一舉的處理，反映了我們的會計基礎教育沒有深入到財務軟件設計者之中。
（2）編碼方便地實現(xiàn)科目的擴充?，F(xiàn)行教材把統(tǒng)馭明細科目的科目稱為總賬科目，
總賬科目下設明細科目，明細科目下設子目，子目下設細目，到此為止。
利用編碼技術，可以理順上下級科目的關系，在會計信息化中，把總賬科目稱為一級科目，以此類推，可設二級科目，三級科目……，這樣就方便地實現(xiàn)科目的擴充。目前的財務軟件最多可設8級科目，完全能適應會計業(yè)務的需要。
?。?）編碼的結(jié)構(gòu)。會計科目每一級的長度與編碼的級數(shù)，組成了編碼的結(jié)構(gòu)。這
是實現(xiàn)會計信息化的基礎。編碼結(jié)構(gòu)不合理、不正確，會計信息化這座大廈也將倒塌。試舉一例：
科目代碼科目名稱級別
1131應收賬款1
113101應收賬款――A公司2
113102應收賬款――B公司2
……
113199應收賬款――Z公司2
這里，一級科目的長度是4位，二級科目的長度是2位，科目的級別為2級。這個企業(yè)的科目編碼結(jié)構(gòu)為4，2。
試想，如果上例中，應收賬款的戶數(shù)超過99個，那么這個企業(yè)的所有會計科目代碼
就需要重新編制，數(shù)據(jù)就需要重新輸入，一系列的麻煩將接踵而至。
如果增加一級編碼，這類問題就迎刃而解了。請看下例：
科目代碼科目名稱級別
1131應收賬款1
113101應收賬款—A地區(qū)2
11310101應收賬款—A地區(qū)甲公司3
11310102應收賬款—A地區(qū)乙公司3
113102應收賬款—B地區(qū)2
11310201應收賬款—B地區(qū)丙公司3
11310202應收賬款—B地區(qū)丁公司3
這里，一級科目的長度是4位，二級科目的長度是2位，三級科目的長度是2位，科目的級別為3級。這個企業(yè)的科目編碼結(jié)構(gòu)為4，2，2。
2.會計科目的借貸屬性。會計科目的借貸屬性，在現(xiàn)行教材中，是納入“賬戶”
章節(jié)中講授的。但是，在會計信息化中，首先遇到的一個問題是如何輸入期初數(shù)據(jù)，因此，明確每一個科目的借貸屬性是必須先期解決的問題，不宜放在“賬戶”章節(jié)講授。
現(xiàn)行教材中，把一些余額既可能出現(xiàn)在借方，也可能出現(xiàn)在貸方的科目（賬戶），稱為雙重屬性的科目（賬戶）。這一說法沿襲了幾十年，造成了學生思想上的混亂。例如，把“材料成本差異”出現(xiàn)貸方余額稱為貸方科目（賬戶），以此類推，難道可以把“本年利潤”出現(xiàn)借方余額稱為借方科目（賬戶）嗎？
實際，每個科目只有一個借貸屬性，即不是借余類科目，就是貸余類科目。如何確定每個科目的性質(zhì)呢？應當以該科目的余額是依照何種計算方式而定。
借余類科目余額計算方式是：上期余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額＝本期余額；
貸余類科目余額計算方式是：上期余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額＝本期余額。
“材料成本差異”科目即使出現(xiàn)貸方余額，也是按借余類科目余額計算方式計算而來，故應當屬于借余類科目。
也就是說，抵減科目（賬戶）與被調(diào)整科目（賬戶）借貸屬性相反；抵減附加科目（賬戶）與被調(diào)整科目（賬戶）借貸屬性相同。
因此，科目的借貸屬性是固定的，不變的，與余額出現(xiàn)在借方或貸方是無關的。
由于會計基礎教材的誤導，使得不少操作者在使用財務軟件時，給會計科目的借貸性質(zhì)定錯了位。
會計科目在信息化條件下，已成為一個體系，這一體系至少包括如下要素：科目編碼、科目名稱、編碼結(jié)構(gòu)、借貸屬性。
二、關于紅字與負數(shù)
在手工會計中，強調(diào)用“紅字”表示沖銷，比如“紅字沖銷法”。教科書中幾乎不提用“負數(shù)”表示沖銷及其他含義，這樣的教材容易束縛學生的思路，也不利于會計信息化的普及。
眾所周知，在計算機的語言中，紅色與綠色一樣，僅僅是一種顏色，不代表任何數(shù)
學上的意義，因此，用負數(shù)表示沖銷是最簡捷的處理方法?，F(xiàn)行教材中，沿用以方框表示“紅字”的形式，改成負數(shù)不是更具有數(shù)學上的意義嗎？
此外，可以用負數(shù)表示期初余額的借貸方向。例如，借余類科目的期初余額為貸方時，以負數(shù)表示；貸余類科目的期初余額為借方時，以負數(shù)表示。
三、關于憑證類別
憑證類別又稱憑證種類，我國會計實務界所使用的憑證類別，無非四大系列，十二種。
第一系列：記賬憑證一種憑證。無論收款、付款、轉(zhuǎn)賬業(yè)務，均用這一種憑證。
第二系列：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證三種憑證，業(yè)務分成三種，分別編號。
第三系列：現(xiàn)金憑證、銀行憑證、轉(zhuǎn)賬憑證三種憑證，業(yè)務分成三種，分別編號。
第四系列：現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉(zhuǎn)賬五種憑證，業(yè)務分成五種，分別編號。
財務軟件為了迎合傳統(tǒng)會計的現(xiàn)狀，在軟件中也設置了上述四個系列的憑證類別，
供使用者選擇。如果我們不在源頭上，即教材中作出科學的闡述，這種狀況將永遠持續(xù)下去，對發(fā)展會計信息化是不利的。
首先，我們要向?qū)W生解釋現(xiàn)行憑證類別產(chǎn)生的原因：在手工條件下，需要查找憑證，
會計業(yè)務量少的單位，可以不做憑證分類，例如選擇“記賬憑證”一種憑證，會計業(yè)務量大的單位，可以將憑證類別分得很細，例如選擇“現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉(zhuǎn)賬”五種憑證，有外幣業(yè)務的，可以再作細分。分得越細，查找越容易。結(jié)論：憑證分類的目的是便于查詢。
其次，我們可以向?qū)W生闡述，在計算機條件，查詢是非常簡便的操作。例如我們要
查詢現(xiàn)收憑證，只要輸入條件：“借方科目＝現(xiàn)金”，以此類推，什么樣的憑證都可以在瞬間查找出來。憑證分類只是手工條件下查找憑證的一種手段，在計算機條件下，這一手段如畫蛇添足。
因此，在使用財務軟件的條件下，只需使用“記賬憑證”一種憑證即可（國外有的
國家甚至不用記賬憑證）。使用一種憑證格式對會計信息化的發(fā)展至少有四個益處：
一是，程序編制簡化。原先不同的憑證類別有的軟件將其分為不同的數(shù)據(jù)表；有的
軟件給以不同的畫面，現(xiàn)在只要一個數(shù)據(jù)表，一個畫面。
二是，操作簡化，失誤減少。原先選擇不同類別的憑證是憑證輸入的一個必要操作，現(xiàn)在取消了，從而選錯憑證類別的失誤也不可能發(fā)生了。
三是，打印方便。不少地區(qū)的財政部門規(guī)定要用套打的方式打印憑證，原先由于憑證類別多，須頻繁地調(diào)換不同類別的套打憑證，現(xiàn)在則可一打到底，無需調(diào)換。
四是，統(tǒng)一全國的記賬憑證為單一格式，是從根本上脫離手工憑證的束縛，使用電子化憑證的必要前提。
四、關于會計處理的中間過程
從憑證到報表，其中的過程，我們把它總括稱為中間過程?，F(xiàn)行教材沒有充分研究會計信息化條件下是如何處理中間過程的，仍然沿襲十幾年一貫的傳統(tǒng)，因此，財務軟件也只得模仿傳統(tǒng)的會計處理方式，特別是賬務處理程序。
其中，最讓人哭笑不得是財務軟件中的科目匯總表等形式?，F(xiàn)行教材中講解了四種賬務處理程序，并提到匯總的目的是為了簡化登記總賬。目前的財務軟件將手工條件的匯總模仿得惟妙惟肖，你要5天一匯總，我就將5天的憑證數(shù)據(jù)累加，你要10天一匯總，我就將10天的憑證數(shù)據(jù)累加。實際上財務軟件中的“總賬”數(shù)據(jù)根本不是依據(jù)匯總表產(chǎn)生的，仍然是根據(jù)憑證產(chǎn)生的。為了迎合傳統(tǒng)手工的需要，財務軟件不得不添加這一中間處理過程。
在財務軟件中，真正存儲會計數(shù)據(jù)的只有兩個地方，那就是科目數(shù)據(jù)表與憑證數(shù)據(jù)表，其余均為虛擬的，即臨時產(chǎn)生的，使用者要什么數(shù)據(jù)，軟件即時計算、產(chǎn)生。對財務軟件來說，并不存在真正的中間過程。因此，對實現(xiàn)會計信息化的單位而言，完全可以取消中間過程，特別是取消象“科目匯總表”這一類的中間過程。
五、關于賬套
賬套的概念為：一個會計主體的連續(xù)的完整的會計核算資料。在現(xiàn)行教材中，幾乎沒有涉及賬套這個概念，而在財務軟件中，最先遇到的就是設置賬套。
在手工會計中，財務部門通常為一個會計主體進行會計核算，這一個會計主體的憑證、賬簿、報表實際上就構(gòu)成了一個賬套。由于受傳統(tǒng)人事管理體制與手工勞動效率的制約，一個財務部門通常只能服務于一個賬套。
由于計算機巨大的存儲量與極快的運算速度，使得一套財務軟件可以同時容納多個賬套，財政部要求一套財務軟件至少可容納99個賬套。
賬套的出現(xiàn)適應了企業(yè)多元發(fā)展的需要。當前的企業(yè)可以一主多業(yè)，必然形成多個會計主體；母公司可以下設子公司，母子公司各為會計主體。
賬套的出現(xiàn)適應了代理記賬的需要。代理記賬單位利用一套財務軟件，可以設立多個賬套，分別為多個企業(yè)代理記賬而不混淆。
因此在現(xiàn)行教材中的“會計主體假設”章節(jié)中應增添賬套的概念，是符合當今經(jīng)濟發(fā)展和財務軟件發(fā)展的潮流的。
六、關于現(xiàn)金流量表的編制
現(xiàn)行教材中關于現(xiàn)金流量表的編制，仍然是囿于傳統(tǒng)的記臺賬的方法，效率低下。
是否能介紹一種既符合手工編制又能與會計信息化銜接的方法呢？以便學生踏上工作崗位馬上適應不同的現(xiàn)實狀況。
會計信息化實現(xiàn)現(xiàn)金流量表編制的方法很多，但其基礎離不開編碼。將這一技術移植到教學中是很有效的。
第一步，為“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目設立二級科目。下面以“現(xiàn)金”科目為例，編制現(xiàn)金流量表代碼：
科目代碼科目名稱
1001現(xiàn)金
100101銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金
100103收到的稅費返還
100108收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金
100110購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金
……
100198貨幣資金科目內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)
100199上年余額結(jié)轉(zhuǎn)
其中的二級科目代碼以財政部頒發(fā)的“現(xiàn)金流量表”中的指標編號為依據(jù)，增加兩個結(jié)轉(zhuǎn)科目――“貨幣資金科目內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”與“上年余額結(jié)轉(zhuǎn)”，共54個。“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的編碼仿照“現(xiàn)金”科目編碼。
第二步，憑證制作。凡是涉及現(xiàn)金流量憑證的，不論其屬于何種憑證（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金），只要在憑證的固定地方添加相關指標的二級科目編碼即可。
第三步，月終將相同二級科目編碼的憑證累計，即為該指標的發(fā)生數(shù)。如果沒有實現(xiàn)會計信息化的企業(yè)，可省略第一步。其效率可大大高于傳統(tǒng)的記臺賬的方法。
（作者系上海立信會計學院教授、會計信息系統(tǒng)教研室主任）
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