繼續(xù)教育輔導(dǎo)《新企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》收入

學(xué)習(xí)資料館025 2011-09-18

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第一節(jié)　新舊比較
　　收入準(zhǔn)則是在對我國1998年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》（以下簡稱原準(zhǔn)則）進(jìn)行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要變化如下：
　　（一）改變了分期收款發(fā)出商品的收入確認(rèn)時點和計量方法
　　原準(zhǔn)則要求企業(yè)按合同或協(xié)議約定的收款日期分期確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。新準(zhǔn)則要求在款項延期收取具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額；應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。
　　（二）改變了利息收入金額的計量方法
　　原準(zhǔn)則規(guī)定，利息收入應(yīng)按他人使用年企業(yè)現(xiàn)金的時間和適用利率（合同利率）計算確定；新準(zhǔn)則明確規(guī)定，利息收入金額按照他人使用年企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。

第二節(jié)　重點難點解析
　　一、收入的概念
　　收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（以下簡稱收入準(zhǔn)則）主要規(guī)范了收入的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露要求。長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入的確認(rèn)、計量和報告等問題不由收入準(zhǔn)則規(guī)范。
　　收入主要包括企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件公司為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、保險公司簽發(fā)保單、租賃公司出租資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入；另外，企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動，如工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、利用閑置資金對外投資、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。
　　企業(yè)發(fā)生的既不屬于經(jīng)常性活動也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動，如工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不屬于收入。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。
　　本準(zhǔn)則規(guī)范銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件和計量問題。

　　二、商品銷售收入
　?。ㄒ唬╀N售商品收入的確認(rèn)
　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能加以確認(rèn)：
　　1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方
　　與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；
　　與商品所有權(quán)有關(guān)的報輳侵干唐芳壑翟鮒禱蟯ü褂蒙唐返刃緯傻木美妗?BR>　　判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實質(zhì)而不是形式，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓哆M(jìn)行判斷。
　　如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。
　　【例】甲公司在銷售某商品時向客戶承諾，如果售出的商品在3個月內(nèi)因質(zhì)量問題不符合要求，客戶可以要求退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗，甲公司估計退貨的比例為銷售額的1%。
　　本例中，對于已售出的商品，甲公司承諾因質(zhì)量問題可以退貨，這說明甲公司仍保留一定的風(fēng)險。估計退貨的比例僅為銷售額的1%，表明甲公司保留的風(fēng)險是次要風(fēng)險，因此可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶。
　　【例】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。
　　本例中，甲公司雖然已將產(chǎn)品售出，并已收到貨款。但是由于是新產(chǎn)品，甲公司無法估計退貨的可能性，這表明產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨實物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移。
　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制
　　取得商品后，感覺像我的東西——具有與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)
　　取得商品后，感覺不像我的東西——不具有與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)
　　對售出商品實施繼續(xù)管理，既可能源于仍擁有商品的所有權(quán)，也可能與商品的所有權(quán)沒有關(guān)系。如果商品售出后，企業(yè)仍保留與該商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。同樣地，如果商品售出后，企業(yè)仍可以對售出的商品實施有效控制，也說明此項銷售商品不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。
　　【例】乙公司采用售后租回方式將一棟辦公樓銷售給丙公司，租回的辦公樓仍作為本公司的辦公用房。
　　根據(jù)本例的資料，乙公司將辦公樓銷售給丙公司后，又將其租回仍作為辦公用房，表明乙公司能繼續(xù)對該辦公樓實施有效控制，乙公司不能確認(rèn)與銷售該辦公樓有關(guān)的收入。
　　3.收入的金額能夠可靠地計量
　　收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計。收入的金額不能夠合理估計就無法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。
　　4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
　　相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。
　　企業(yè)在確定銷售商品價款能否收回時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前和買方交往的直接經(jīng)驗、政府的有關(guān)政策、其他方面取得的信息等因素，進(jìn)行綜合判斷。
　　金融危機(jī)后商品銷售困難，一個商家訂購500萬元，發(fā)貨后，發(fā)現(xiàn)對方是一個騙子。1、2、3條件滿足，但第4條不滿足，因此，不能確認(rèn)收入。
　　5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量
　　根據(jù)收入和費用的配比原則，銷售商品收入滿足其他確認(rèn)條件時，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本通常能夠合理地估計，如庫存商品的成本、商品運輸費用等。如果相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
　　（二）銷售商品收入的計量
　　1.通常情況下銷售商品收入的賬務(wù)處理
　　確認(rèn)銷售商品收入時，企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，加上應(yīng)收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”，“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。
　　【例】甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。該批產(chǎn)品成本為160 000元。乙公司已將該批產(chǎn)品驗收入庫。假定不考慮其他因素。
　　甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　234 000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 200 000
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　34 000
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　160 000
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　160 000
　　【思考】
　?。?）如果出售的產(chǎn)品計提了存貨跌價準(zhǔn)備怎么辦？
　　（2）如果甲公司在售出該批商品時已得知乙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。怎么辦？
　　發(fā)出商品時，收入確認(rèn)條件不滿足，不做賬行嗎？不行。賬實不符、納稅義務(wù)已發(fā)生。
　　發(fā)出商品時
　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　　2.售后回購的處理
　　售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品收入。在大多數(shù)情況下，回購價格固定或原銷價加合理回報，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。
　　【例】甲公司在20×7年5月1日與乙公司簽訂一項銷售合同，根據(jù)合同向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000 000元，增值稅額為170 000元。商品尚未發(fā)出，款項已收到。該批商品的成本為800000元。5月1日，簽訂的補充合同約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為1100 000元（不含增值稅額）。甲公司的賬務(wù)處理如下：
　?。?）20×7年5月1日：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1170000
　　　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　170000
　　　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　1000000
　　同時，
　　借：發(fā)出商品　　　800 000
　　　　貸：庫存商品　　　　　800 000
　?。?）回購價格大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，因此，采用直線法計提利息費用。每月計提利息費用為20000元（100000÷5）。
　　借：財務(wù)費用　　　　20000
　　　　貸：其他應(yīng)收款　　　　20000
　?。?）20×7年9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明商品價款為1100000元，增值稅額187000元，款項已支付。
　　借：財務(wù)費用　　　　20 000
　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　20 000
　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　1100 000
　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　187 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1287 000
　　同時，
　　借：庫存商品　　　800 000
　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　800 000
　　3.銷售退回
　　銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計處理：
　　1.未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。
　　2.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目的相應(yīng)金額。
　　【它走了，又回來了】我們都已經(jīng)疲倦，就讓它回到從前。庫存商品，發(fā)出后衍生出了應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費、主營業(yè)務(wù)成本、銀行存款、財務(wù)費用，退回后，衍生出的內(nèi)容全部消失，只留下庫存商品。
　　3.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
　　【例】甲公司在2007年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為50 000元，增值稅稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2007年12月27日支付貨款。
　　2008年5月25日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅及其他因素，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）2007年12月18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　58 500
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　50 000
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　 8 500
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　26 000
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　26 000
　　（2）在2007年12月27日收到貨款時
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　57 500
　　　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　1 000 （50 000×2%）
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　58 500
　?。?）2008年5月25日發(fā)生銷售退回時
　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　50 000
　　　　應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　8 500
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　57 500
　　　　　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　1 000（50 000×2%）
　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　26 000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　26 000

　　4.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理
　　企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。
　　應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷，作為財務(wù)費用的抵減處理。
　　其中，實際利率是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格時的折現(xiàn)率等。
　　【例】20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為1600萬元。假定甲司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬元。
　　根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為l600萬元，根據(jù)下列公式：
　　未來五年收款額的現(xiàn)值＝現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項金額可以得出：
　　400×（P／A，r，5）＋340＝1600＋340＝1940（萬元）
　　可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算折現(xiàn)率。
　　當(dāng)r＝7%時，400×4.1002＋340＝1980.08>1940
　　當(dāng)r＝8%時，400×3.9927＋340＝1937.08<1940
　　因此，7%<r<8%。用插值法計算如下：

現(xiàn)值	利率
1 980.08	7%
1 940	r
1 937.08	8%

　　r=7.93%
　　每期計入財務(wù)費用的金額如表15－l所示。
　　表15－l 　　　　　　　　　　　　　財務(wù)費用和已收本金計算表　　　　　　　　　　　單位：萬元

日　期	未收本金 ①=上期①-上期④	財務(wù)費用 ②=①×7.93%	收現(xiàn)總額 ③	已收本金 ④=③-②
20×1年1月1日	1600.00
20×1年12月31日	1600.00	126.88	400	273.12
20×2年12月31日	1326.88	105.22	400	294.78
20×3年12月31日	1032.10	81.85	400	318.15
20×4年12月31日	713.95	56.62	400	343.38
20×5年12月31日	370.57	29.43*	400	370.57
總額		400.00	2000	1600.00

　　*尾數(shù)調(diào)整
　　根據(jù)表15－l的計算結(jié)果，甲公司各期的賬務(wù)處理如下：
　　（1）20×1年1月1日銷售實現(xiàn)
　　借：長期應(yīng)收款　　　20000 000
　　　　銀行存款　　　　 3400 000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　16000 000
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　 3400000
　　　　　　未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　　　4000000
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　15600000
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　15600000
　?。?）20×1年12月31日收取貨款
　　借：銀行存款　　　　　4000000
　　　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　4000000
　　借：未實現(xiàn)融資收益　　1268800
　　　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　1268800
　　（3）20×2年12月31日收取貨款
　　借：銀行存款　　　　4000000
　　　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　4000000
　　借：未實現(xiàn)融資收益　1052200
　　　　貸：財務(wù)費用　　　　　　1052200
　?。?）20×3年12月31日收取貨款
　　借：銀行存款　　　　4000000
　　　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　4000000
　　借：未實現(xiàn)融資收益　818500
　　　　貸：財務(wù)費用　　　　　　818500
　　（5）20×4年12月31日收取貸款
　　借：銀行存款　　　　4000000
　　　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　4000000
　　借：未實現(xiàn)融資收益　566200
　　　　貸：財務(wù)費用　　　　　　566200
　?。?）20×5年12月31日收取貨款和增值稅額
　　借：銀行存款　　　　4000000
　　　　貸：長期應(yīng)收款　　　　4000000
　　借：未實現(xiàn)融資收益　294300
　　　　貸：財務(wù)費用　　　　　　294300

　　三、提供勞務(wù)收入

　?。ㄒ唬┨峁﹦趧?wù)交易結(jié)果能夠可靠估計
　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
　　1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的條件
　　提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
　?。?）收入的金額能夠可靠地計量
　?。?）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
　?。?）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定
　?。?）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量
　　【交易完工進(jìn)度】
　　交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定，是指交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計。
　　企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：
　?。?）已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測量，并按一定方法計算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。
　　大型應(yīng)用軟件開發(fā)勞務(wù)的完成進(jìn)度通常就是采用已完工作測量這種方法確定。
　?。?）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有反映已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計總成本中。
　?。?）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。主要適用于那些勞務(wù)可以按項目數(shù)量、總小時數(shù)等來計量的情況。
　　2.完工百分比法的具體應(yīng)用
　　完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費用的方法。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示如下：
　　

　　在采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的情況下，企業(yè)應(yīng)按計算確定的提供勞務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。
　　【例】A公司于20×7年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入600 000元，至年底已預(yù)收安裝費440 000元，實際發(fā)生安裝費用為280 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生安裝費用120 000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的會計處理如下：
　　實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝280000÷（280000＋120000）＝70%
　　20×7年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入＝600000×70%－0＝420000（元）
　　20×7年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本＝（280000＋120000）×70%－0＝280000（元）
　　（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本時
　　借：勞務(wù)成本　　　　　280000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　280000
　?。?）預(yù)收勞務(wù)款時
　　借：銀行存款　　　　440000
　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　440000
　　（3）20×7年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時
　　借：預(yù)收賬款　　　　　420000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　420000
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　280000
　　　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　280000
　?。ǘ┨峁﹦趧?wù)交易結(jié)果不能可靠估計
　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，即不能滿足上述四個條件中的任何一條時，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補償和不能得到補償，分別進(jìn)行會計處理：
　?。?）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。
　?。?）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　【總結(jié)】
　　收入確認(rèn)原則：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，能補償多少確認(rèn)多少收入。
　　成本結(jié)轉(zhuǎn)原則：成本按照實際發(fā)生金額結(jié)轉(zhuǎn)。
　　【例】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，20×8年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在20×8年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。
　　20×8年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。20×8年2月29日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本15000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：
　?。?）20×8年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費
　　借：銀行存款　　　　20000
　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　20000
　　（2）實際發(fā)生培訓(xùn)支出　15000
　　借：勞務(wù)成本　　　　　15000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　15000
　?。?）20×8年2月29日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本
　　借：預(yù)收賬款　　　　　15000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　15000
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　15000
　　　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　15000

　　四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括兩類，即利息收入和使用費收入。企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利，也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入。
　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
　　一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
　　二是收入的金額能夠可靠地計量。　　
　?。ㄒ唬├⑹杖?br>　　企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。按計算確定的利息收入金額，借記“應(yīng)收利息”、“貸款”、“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
　　【例】甲商業(yè)銀行于2007年10月1日向乙公司發(fā)放一筆貸款1 000 000元，期限為1年，年利率為5%。甲商業(yè)銀行發(fā)放該貸款時沒有發(fā)生交易費用，該貸款的合同利率與其實際利率相同。假定甲商業(yè)銀行按季度編制財務(wù)報表，不考慮其他因素。
　　甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：
　?。?）2007年10月1日對外貸款時
　　借：貸款　　　　　　1 000 000
　　　　貸：吸收存款　　　　　　　1 000 000
　　（2）2007年12月31日確認(rèn)利息收入時
　　借：應(yīng)收利息　　 12 500（1 000 000×5%÷4）
　　　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　12 500
　?。ǘ┦褂觅M收入
　　使用費收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。
　?。?）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
　?。?）如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入。
　　【例】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。第一年，丁公司實現(xiàn)銷售收入1000000元；第二年，丁公司實現(xiàn)銷售收入1500000元。假定甲公司均于每年年末收到使用費，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：
　?。?）第一年年末確認(rèn)使用費收入時
　　借：銀行存款　　　　　100000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　100000
　　使用費收入金額＝1000000×10%＝100000（元）
　?。?）第二年年末確認(rèn)使用費收入時
　　借：銀行存款　　　　　150000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　50000
　　使用費收入金額＝1500000×10%＝150000（元）